审计第五章发给学生的课件.ppt

第一篇 审计与注册会计师职业,第一章 审计概论 第二章 注册会计师审计 第三章 注册会计师职业准则体系 第四章 职业责任与法律责任,第二篇 审计程序与技术,第五章 审计目标与审计计划 第六章 审计证据与审计工作底稿 第七章 重要性与审计风险 第八章 风险评估与应对 第九章 内部控制及其评价 第十章 审计测试中的抽样技术 第十一章 审计报告,审计流程图,计划阶段,实施阶段,报告阶段,财务报表认定,审计目标,审计程序,审计证据,审计结论,应 用 职 业 判 断,第五章 审计目标与审计过程,【大纲】 1、审计总目标 2、认定与具体审计目标 3、审计过程与审计目标的实现 【重点与难点】 认定及其分类,第一节 审计目标,审计目标: 在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 审计目标随审计环境的改变而改变 查错防弊（至20世纪30年代） 验证报表真实公允性（至20世纪60年代） 降低信息风险（至今）,注册会计师审计目标包括： 1、财务报表审计的总目标 2、各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标,第一节 财务报表审计总目标,我国财务报表审计目标： 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 第四章第25条（2010.11）,注意事项： 1、合理保证：审计只能提供合理保证而非绝对保证 管理层可能有意不提供相关信息 舞弊可能涉及静心策划和蓄意实施：管理层舞弊 2、明确被审计单位管理层、治理层责任&注册会计师的责任 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 如果财务报表存在重大错报，而CPA通过审计没有发现，不能因为报表已经被CPA审计而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 3、与管理层和治理层沟通：审计过程中，CPA向管理层提出调整建议，可以在不违反独立性条件下为管理层编制财务报表提供协助。CPA的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况与经营成果，也有利于被审计单位改善其经营管理。,管理层舞弊,管理层舞弊公司管理层为了自身或企业利益，蓄意公布误导性或虚假性财务报表 掏空上市公司已成为损害上市公司质量的第一杀手:通过关联交易、资产重组掏空上市公司资金 自1997年起， 大股东美尔雅集团公司以出售资产、商标等名目，从上市公司美尔雅（600107）直接提现5亿余元，而大股东拖欠上市公司3.76亿元巨款更是直接掏空上市公司资产,1997年11月4日刊登的“美尔雅”上市公告书显示，集团公司及其子公司拖欠“美尔雅”款项总额超过了1.2亿元。而截止到1997年12月31日，集团公司对股份公司的欠款净额已达到了2.69亿元。募股资金到位一个多月的时间里，集团公司的欠款便翻了一番有余。 更令人惊讶的是，一年后的1998年年报显示，大股东对“美尔雅”的欠款净额数达到39426.29万元，这一数字与“美尔雅”的全部募股资金39458.25万元仅差31.96万元，这可以理解为：“美尔雅”从投资者那里拿来的近4个亿资金全部被大股东直接占用了，而留给股份公司的只有32万元。 自此开始，“美尔雅”的应收款项便居高不下，最近三年来“美尔雅”对大股东的应收账款和其他应收款始终在3.68亿元以上，1999年更是创纪录地达到了5.18亿元，占股份公司净资产的58%。,审计总目标内涵： 注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的 合法性和公允性发表审计意见 合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 会计政策运用是否符合相关规定 会计估计是否合理 会计信息是否可靠、相关 财务报表是否充分披露,公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 经管理层调整后的财务报表是否与审计师对被审计单位及其环境了解一致 财务报表列报、内容是否合理 是否真实反映交易经济实质,第二节 具体审计目标,一般地说，审计具体目标须根据被审计单位的管理层认定和审计总目标来确定 一、管理层认定:指管理层对财务报表组成要素的确认、记录、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 管理层认定与审计目标的关系： 认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。,存在或发生,完整性,权利和义务,估价或分摊,表达与披露,注册会计师,财务报表,管理当局,认定,（1）存在或发生认定 存在或发生认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。 该认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。因此，“存在或发生”认定，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关,（2）完整性认定 完整性认定是指在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。 该认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了，并不涉及所报告的金额是否正确。“完整性”认定，主要与会计报表组成要素的低估（缩小错误）有关，同“存在或发生”认定相反。,（3）权利和义务认定 权利和义务认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。该认定只与资产负债表的组成要素有关。 这项认定通常涉及所有权权利和法律义务问题，而且只与资产负债表的组成要素有关。,（4）估价或分摊认定 估价或分摊认定是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列人会计报表中。 有关金额在财务报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额是否遵守了一般公认会计原则，而且还取决于在数学上或文书处理上有无错误。该认定包括三个方面的内容；总值估价、净值估价和计算精确性。 此项认定还涉及管理当局会计估计的合理性,（5）表达与披露认定 表达与披露认定是指会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分,二、具体审计目标 审计具体目标根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定.五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点 （一）与各类交易和事项相关的认定和具体审计目标 （二）与期末账户余额相关的认定和具体审计目标 （三）与列报相关的认定和具体审计目标,1、各类交易和事项相关的认定与具体审计目标,举例：,甲公司为一以对外出口为主营业务的企业，该公司于2009年12月31日发生了一笔销售业务，销售对象为某海外注册公司A，销售金额为100万美元。 CPA对该笔业务进行审查： 甲公司对发生的认定：该笔销售业务是否真实发生 CPA具体审计目标：审查该笔销售业务是否真实发生 主要方法： 1、核查该海外注册公司是否真实存在 2、通过给A公司发送函证，证实该笔业务的真实性 3、查看海关报关单 4、从“账簿入手” 主营业务收入明细账追查至仓库发货凭证,甲公司对完整性认定：所有与该业务有关的交易与事项均已记录 CPA具体审计目标：审查企业是否对该笔业务进行了记录 主要方法： “从原始凭证入手” 检查发货单出库单售货发票会计凭证主营业务收入明细账 甲公司对估价与分摊（准确性）的认定：该笔业务发生金额已被恰当记录为100万美元 CPA具体审计目标：审查该笔业务100万美元金额的准确性 主要方法： 1、100万美元是否按照发票存根：单位存货价格*发货数量，计算得到 2、发票存根上价格，要与经过批准的商品价目表进行比较核对 3、检查企业的销售交易记录清单，确定是否存在重号、缺号，确认对于该笔业务企业是否存在重复入账行为 4、对于人民币本位币企业，审查100万美元是否按照当日牌价转换成人民币,甲公司对股价与分摊（截止性）的认定：该笔业务已经于2009年12月31日及时入账 CPA具体审计目标：审查该笔业务是否与2009年12月31日入账 主要方法： 检查该笔业务发货凭证记录日期，是否与销售发票开具日期，主营业务收入明细账日期相符。重点检查该笔业务收入是否于2009年12月31日确认 甲公司对分类的认定：该笔业务已被记录于主营业务收入收入科目中 CPA具体审计目标：审查该笔业务是否确认销售收入，可与准确性测试同步进行 主要方法： 通过审核原始凭证，确定具体交易业务的类别是否恰当,2、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标,举例：应收账款的相关认定确定审计目标,判断：,2、注册会计师证实某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的( )认定。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.准确性 答案：C 3、注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是( )。 A.结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确 B.实地检查固定资产 C.获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确 答案：B 分析：ACD均只能检查固定资产的“计价和分摊”认定,3、与列报相关的认定和具体审计目标,具体审计目标在审计过程中的应用：,确定具体审计目标 围绕具体审计目标，收集证据 对每个认定的结论（实现具体审计目标） 对整个会计报表发表意见（实现总体审计目标）,第二节 审计目标的实现过程,实施控制测试和实质性程序,实施风险评估程序,计划审计工作,接受业务委托,完成审计工作和编制审计报告,CPA在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线,一、接受业务委托,会计师事务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键之一 会计师事务所应识别和评估事务所面临的风险，谨慎决策是否接受委托或保持客户关系 在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括 （1）考虑客户的诚信，如客户之前是否存在虚假陈述 （2）考察潜在客户是否存在潜在财务危机或正面临财务困难 （3）是否能够遵守独立性、相关职业道德的要求 （4）是否具有专业胜任能力、时间和资源 一旦接受委托，需与客户就审计约定条款达成一致意见，签订审计业务约定书,二、计划审计工作,计划阶段（起点）的主要工作包括： （1）调查了解被审计位的基本情况； （2）与被审计单位签订业务约定书； （3）初步评价被审计单位的内部控制； （4）确定重要性； （5）分析审计风险； （6）编制审计计划等。 计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,三、实施风险评估程序,风险评估：注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。 风险评估程序 （1）了解被审计单位及其环境 （2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的风险 （3）考虑识别的风险是否重大 （4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性,四、实施控制测试和实质性程序,（1）对被审计单位内部控制的建立