土地增值税印花税.ppt

,第五章 第三节 土地增值税和印花税,一、土地增值税,（一）概述 1. 概念 是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。 2. 开征概况：1994年1月1日起开征,（二）土地增值税制度,1. 征税对象,是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。,征税范围：,国有土地、,地上建筑物及其他附着物, 有偿转让时才要征税,继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予征税,2. 纳税人 有偿转让房地产，并取得收入的单位和个人。,3. 税率四级超率累进税率,（三）应纳税额的计算,公式2 速算扣除率法,应纳土地增值税额=土地增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除率,公式1定义法,应纳土地增值税额=土地增值额适用税率,土地增值额=出售房地产总收入-扣除项目金额, 总收入纳税人出售房地产向对方收取的全部价款和价外费用，包括货币收入、实物收入和其他收入。, 扣除项目指什么？,（1）取得土地使用权所支付的金额 （2）开发土地和新建房及配套设施的成本 （3）开发土地和新建房及配套设施的费用,（4）与转让房地产有关的税金 税金指交过的营业税、城建税、教育费附加、印花税 (请注意：财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税199548号）规定：“细则中规定允许扣除的印花税，是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照施工、房地产开发企业财务制度的有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。”具体来说，对于非房地产企业销售新房的情况是比较少的，大多数是销售旧房，销售旧房的印花税不是计入管理费用，而是计入固定资产清理，所以规定非房地产开发企业销售房产计算土地增值税时，印花税是单独作为税金项目扣除的。而房地产企业不能再行重复扣除印花税。),（5）旧房及建筑物的评估价格 评估价格指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本成新度折扣率后的价格，评估价须税务机关确认。 例：50年代建造的一栋房子，当时造价100万，现在盖同样房子，造价为300万，房子四成新。 评估价=30040%=120（万元）,（6）对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和开发土地和新建房及配套设施的成本两项规定计算的金额之和，加计20%进行扣除。,（7）财政部规定的其他扣除项目,计算步骤, 计算土地增值额, 确定土地增值率, 确定所用税率, 算出应纳税额,例1：某纳税人出售房地产收入1000万元，扣除项目金额为400万元，要求按两种方法计算应纳土地增值税额。,（1）利用速算扣除率算： 应纳土地增值税=（1000-400）50%-400 15% =240（万元） （2）利用定义法 土地增值额=1000-400=600（万元） 增值率=600/400 100%=150% 适用税率为30%、40%、50%三档税率 应纳税额=200 30%+（400-200） 40%+（600-400） 50%=60+80+100=240（万元）,例2：某房地产开发公司出售房地产收入总额为950万元，开发房地产有关支出如下：支付地价款及各种费用150万元；开发成本280万元；开发费用30万元；各种税金52万元。计算该公司应纳的土地增值税。,例：某房地产企业转让一房地产得收入100万元，准予扣除项目20万元。计算应纳土地增值税税金。 解：（1）土地增值额=100-20=80(万元) （2）土地增值率80/20400 （3）应纳税额2050302050402010050202006041（万元） 方法2：应纳税额=8060%-0.3520=41(万元),二、印花税,（一）概述,概念 是对经济活动和交往中书立、领受的各种应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要通过在应税凭证上粘贴印花税票进行纳税的，故名印花税。 1988年1月1日起开征。,（二）印花税制度 1. 征收范围 各种应税凭证，包括五大类,（2）产权转移书据 是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更行为中，产权出让人与受让人之间所立的民事法律文书。,（1）合同或具有合同性质的凭证,（4）权利许可证照,（3）营业账簿资金账簿、其他营业账簿,（5）经财政部门确定征税的其他凭证,2. 纳税人: 书立、领受应税凭证的单位和个人。,(立合同人、立账簿人、立据人、领受人),3. 税率：比例税率和定额税率 （不需要背）,按比例税率纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。对财产租赁合同规定了最低1元的应纳税额起点，即税额超过1角但不足1元的，按1元纳税。,印花税率： （1）比例税率 财产租赁合同：1 仓储保管合同：1 加工承揽合同：0.5、 建设工程勘察设计合同：0.5 货物运输合同：0.5 产权转移书据：0.5 营业帐簿中记载资金的帐簿：0.5 （注册资金按照“实收资本”和“资本公积”之和的0.5%计税） 购销合同：0.3 建筑安装工程承包合同：0.3 技术合同：0.3 借款合同：0.05 财产保险合同：0.1 （2）定额税率 权利许可证照：五元 营业账簿中的其他账簿：五元,（三）应纳税额的计算,应纳税额=凭证所载金额比例税率,或：=应税凭证件数单位税额(5元）,例：某企业2003年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额80万元（税率0.5）；订立产品购销合同两件（税率0.3），所载金额为140万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元（税率0.05）；订立财产保险合同一份，投保金额180万元（ 0.03）。此外，企业的营业账簿中“实收资本”科目载有资金200万元(0.05%)，其他账簿5本。2003年12月底，该企业“实收资本”所载资金增加为250万元。计算该企业2月份应纳印花税额和12月份应补纳税额。,注意以货易货合同印花税的计算 以货易货方式进行商品交易签定的购销合同，应以合同所载购销合计金额计税。 例：A公司与B公司签定了购销合同，由A公司向B公司提供价值300000元的钢材，B公司向A公司提供价值400000元的水泥，货物价差由A公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为0.3，问：A、B两公司共应缴印花税多少？ 解：A、B公司各自都是一次购销行为，A 公司购40万，销30万；B公司购30万，销40万，因此合同金额各自都为70万元（购、销）。 所以，A、B二公司各自应纳印花税70万元0.0003210（元），共应缴纳印花税420元。,某中外合资彩印公司于2003年10月8日开业，领受工商执照、房产证、土地使用证各一件；注册资金380万元，实收资本120万元，建账时共设6个营业账簿（记载资金的账簿除外），同年底正式签订订货合同3份（其中一份为外销），共计金额260万元，向银行借款合同一份，金额为50万元，利率0.8%。请计算该企业应缴纳的印花税。（其中资本账户税率为0.5、购销合同的税率为0.3、银行借款合同税率为0.05） 领受权利许可证照应纳税额=35=15（元） 资金账簿应纳税额=1,200,0000.5=600(元) 营业账簿应纳税额65=30(元) 购销合同应纳税额=2,600,0000.3=780(元) 借款合同应纳税额=500,000 0.05=25(元) 该合资企业应纳印花税额=15+600+30+780+25=1450(元),本章练习题,1.某单位转让市区一栋旧房，取得收入1500万元，依法缴纳了有关的税金，其中印花税0.75万元，城市维护建设税5.25万元，教育费附加2.25万元，据资料记载，这栋房屋当时的造价为800万元，经房地产评估机构评定，其重置成本价格为1600万元，房屋现有八成新，按规定转让原有以行政划拨方式取得的土地使用权需补交出让金50万元。请计算其应缴土地增值税。 2某房地产公司转让一处房产，取得收入2000万元，准予扣除项目的金额800万元，试计算应纳土地增值税 3某家俱厂与某木材厂签订合同，家俱厂以100套家俱换取木材厂的