会计学毕业论文-新会计准则下上市公司利润操纵探析.doc

新会计准则下上市公司利润操纵探析摘 要近年来，我国在经济上有了突飞猛进的发展，但是从证券市场上却出现了不和谐的音调，越来越多的上市公司财务舞弊案件被媒体曝光，给广大投资者的投资信心和热情造成了巨大的打击，上市公司进行利润操纵和财务报表舞弊已经成为影响资本市场健康稳定发展的一颗毒瘤，如果我们再不采取有效措施进行防治后果将不堪设想。为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，针对旧会计准则的不完善之处，2006年2月15日财政部发布了与国际会计准则趋同的新会计准则体系。新会计准则的出现，在一定程度上降低了上市公司进行利润操纵的空间，但是作为一个新的会计准则，也有它不成熟的地方，表现在它的一些规定给企业操纵利润提供了新的操作空间，使得上市公司仍然可以利用这些规定进行财务舞弊。本文就新会计准则如何对上市公司利润操纵进行遏制以及新的会计准则在哪些方面为上市公司利润操纵提供了新的操作空间等方面进行探讨，并针对新会计准则可能给上市公司进行财务舞弊提供机会方面提出了几点防范意见。关键词：新会计准则 利润操纵 防范措施abstractin recent years, our country had the economic development progresses by leaps and bounds, but there seems to be some discordant tonality from the stock market, more and more finance corrupting practices cases are exposed to the public by the media, which frustrates the vast majority of investors .profit operation and financial reporting corrupting practices is a malignant tumor that threats the healthy and steady development of capital market,and it will turn out to be too terrible to think if we will not take effective actions.in order to standardize accounting recognition, measurement and reporting violations, and ensure the quality of accounting information, in view on the imperfect places of the former accounting standards, ministry of finance issued accounting standards with international accounting standards on february 15, 2006. the emergence of new accounting standards,reduce the behaviours of profit adjustment and embezzlement by the listed companies to a certain extent ,but as a new accounting standard,it is immature, for some of its new provisions make it possible for the listed companies to manipulate profit,and some listed companies will make full use of it to carry on financial corrupting practices. this article analyse the influence that the new accounting standards have on listing the the listed companies to carry on profit operation .this paper also gives an insight to the provisions provided by the new accounting standards which will be used by the listed companies to carry on profit manipulation.in the last part ,according to the fact that the new accounting standard provide space for the listed company to carry on financial fraud , it puts forward some precautions.keywords: new accounting standard for business profit manipulation precaution目 录一利润操纵的动因11.1利润操纵的概念11.2上市公司利润操纵的主要动因1二上市公司进行利润操纵的形式32.1利用资产重组调节利润32.2利用关联方交易调整利润32.3混淆会计政策、会计估计变更调整利润32.4利用潜亏挂账实现利润操纵32.5利用政府补贴进行利润操纵3三新会计准则对利润操纵的影响53.1新会计准则对上市公司利润操纵的遏制53.2新会计准则衍生出来的利润操纵的新空间6四防范上市公司利润操纵的建议94.1建立健全企业内部控制制度94.2增加上市公司利润操纵的成本和处罚力度94.3增强注册会计师审计的独立性94.4加强行业自律协会等中介管理机构的建设10谢辞11参考文献12近年来，伴随着我国经济突飞猛进的发展，我国金融领域也有了巨大的发展，但此时却从证券市场上传来了不和谐的音调，许多上市公司的财务造假行为屡禁不止，甚至到了愈演愈烈的地步，很多上市公司往往为了达到自身的目的，不惜采用各种利润操纵手法来蒙骗证监会和广大投资者，上市公司的这种不负责任的行为使投资者蒙受了巨大的经济损失，严重地扰乱了资本市场的管理秩序。随着越来越多有关上市公司利润操纵的内幕被媒体曝光，我国上市公司的会计信息失真问题受到了社会各界的广泛关注。利润操纵的相关问题也越来越受到人们的重视。从07年1月1日起我国正式开始在上市公司中实行新会计准则，新会计准则中有多条规定都致力于遏制上市公司利润操纵的行为，但是作为一项新的会计准则，必然不可能做到无懈可击，修补所有的漏洞，反而会给上市公司利润造假提供了新的操作空间，所以认识新会计准则下给企业带来何种新的操作空间和如何进行防治必须引起我们的高度重视。一 利润操纵的动因1.1利润操纵的概念既然谈到了利润操纵，我们就有必要先来了解一下利润操纵的概念。关于利润操纵的概念中西方很多文献中都有所阐述，在此本文认为，所谓利润操纵，是指上市公司为了达到自身的目的，通过采用违反会计准则的手段或者利用会计准则的空白对公司财务报表进行粉饰以达到其目的的行为。1.2上市公司利润操纵的主要动因1为维持上市资格。根据证券发行与交易管理条例的规定，上市公司三年之内都连续亏损，其股票将会被交易所停牌，期限之内不能扭亏为盈的公司其股票将被终止上市。如果上市公司最终被摘牌终止上市，便意味着上市公司失去了一笔巨大的财富，所以对于千方百计争取到上市机会的公司来说，是无论如何也不能眼睁睁地看着公司被摘牌的。因此为了避免公司被摘牌是上市公司利润操纵最为主要的原因之一。2为获得配股资格。根据证监会关于上市公司配股条件的规定，上市公司净资产收益率3年平均不低于10%，且每年不低于6%。所以为了能够获得配股资格，得到从证券市场上再次融资的机会，许多上市公司都会不择手段使自身的净资产收益率达到规定的要求，所以获得配股资格也是上市公司利润操纵的主要原因之一。3管理者为达到自身利益。由于股东与上市公司管理者有着不同的利益，股东以实现股东利益最大化为目标，而管理者在实现这一目标的过程中有可能伤害到自身的利益，二者的冲突往往导致上市公司对利润进行操纵。特别是近年来，期权奖励制度开始在我国上市公司中流行，当上市公司的业绩不佳，股价受业绩拖累而下跌时，管理者往往为了能高价变现手中的股票，使自身利益最大化，就会利用手中的权利对上市公司的利润进行操纵，使股价在短期内大幅度上涨，使管理者获得巨大的收益。4为获取银行贷款。在我国市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，往往不愿意贷款给那些效益不好缺乏资信的企业，尤其是亏损企业。然而在我国，企业普遍面临资金紧缺的难题，要获得资金就需要从银行等金融机构获取贷款，如果企业的经营业绩不好，往往也很难从银行那里得到贷款。所以为了得到商业银行的信任，财务状况不健全的企业就会想尽办法对自己的经营业绩进行粉饰，以达到融资的目的。5便于税收筹划。与上文所提到的上市公司利润操纵动机相比，税收筹划动机更多的是以上动机的辅助形式，例如，当企业经营比较好的时候，有可能为了少交税而对企业本年的利润进行操纵，刻意隐瞒部分利润而达到少交所得税的目的，而当企业持续亏损面临退市时，企业也有可能为了配合其粉饰出来的良好经营业绩选择多交所得税，使其经营业绩看起来更加“真实”,以此来逃避审计和博得投资者的信任。二 上市公司进行利润操纵的形式2.1利用资产重组调节利润一般而言，资产重组是上市公司为了优化自身的资本结构，调整企业的产业机构，或者是完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而在我国，资产重组却被许多上市公司当作利润操纵的重要手段。甚至只要有上市公司传出要进行资产重组的消息，便会被外界猜测为该上市公司表面上进行重组，实际是要进行利润操纵。可见资产重组给上市公司进行利润操纵带来了很大的操作空间。许多上市公司经过重组后，公司业绩会发生令人难以置信的巨大变化，而其真实原因往往是这些上市公司采用合并业绩好的子公司或是剥离业绩不好的子公司等手段使自身利润上升，达到对公司财务报表的粉饰，从而使公司的业绩大幅度提升，甚至创造扭亏为盈的神话。2.2利用关联方交易调整利润关联方交易是指在有关联的企业之间转移资源或者义务的事项，在我国，许多上市公司都是由原有的国有企业改组而成的，现实情况决定了上市公司与上市公司或者上市公司与没有上市的其他国有企业之间存在着千丝万缕的联系，而这些企业往往通过相互转移利润或负债，暗中进行利润操纵，这些关联企业可以采用的关联方交易有多种，比如企业可以用远远高于市场价格的现金去购买不值分文的关联企业的商品，使关联企业的利润大幅度上涨，也可以采用相反的方式使企业自身的利润增加，达到利润操纵的目的。关联企业所进行的关联交易，往往具有很大的隐蔽性，监管机构对其查处的难度较大，致使利用关联方交易调节利润成为很多企业进行财务造假的重要手段。2.3混淆会计政策、会计估计变更调整利润我国会计准则规定，对于上市公司变更会计政策采用追溯调整法，而对于会计估计变更则采用未来适用法，然而在实际操作的过程中，会计政策变更与会计估计变更得区分随意性较大，上市公司可以根据实际情况采用有利于自己的方法，对上市公司的利润进行调节，达到操纵利润的目的。2.4利用潜亏挂账实现利润操纵 潜亏挂账，是指企业把可能发生地损失挂在财务账上，而不把这些损失进行处理，致使企业利润虚增的现象。在我国，一些上市公司由于经营业绩不好，人为地把待处理资产损益或者无法收回的应收款项等进行挂账处理，加上潜亏挂账具有很大的隐蔽性，外部审计很难发现，企业在经过把这些可能发生地损失长期地挂在账上而不冲减利润，就能够很轻松地达到虚增利润的目的。因此，利用潜亏挂账虚增利润也是我国众多企业进行利润操纵的手段之一。2.5利用政府补贴进行利润操纵 在我国，企业与地方政府之间存在着某些利益上的联系，很多地方把当地的产值作为衡量政府领导业绩的评定标准，这就使得地方政府为了使企业的利润提上去，以提升地方整体的产值，私自对企业进行巨额的财政补贴，而对与企业来说，为了维护上市资格或美化企业的形象，在企业业绩不好时也会借助政府的财政补贴来虚增利润，由于政府和企业双发都存在着利润造假的动机，这就导致了上市公司利用政府补贴进行利润操纵现象在我国屡见不鲜，如果没有政府的帮助，可以大胆的说，很多上市公司早已经退市或者业绩惨淡了。可见利用政府补贴进行财务造假已经成为上市公司利润操纵的重要手段。三 新会计准则对利润操纵的影响3.1新会计准则对上市公司利润操纵的遏制3.1.1资产减值准备计提后不得转回针对旧会计准则下企业利用计提资产减值准备进行利润操纵的情况，新会计准则规定，资产减值准备一经计提不得转回，按照新会计准则的这一规定，企业不能像以前那样通过计提资产减值准备，尤其是计提固定资产等长期资产减值准备，再在以后年度转回的手段来操纵利润。新会计准则的这一规定与旧会计准则相比更加的完善，在很大程度上弥补了旧会计准则的不足，在遏制上市公司进行利润操纵上的效果是明显的。3.1.2取消了后进先出法旧会计准则中规定，企业发出存货的计价方法有加权平均法、个别计价法、先进先出法和后进先出法，在旧会计准则下，之所以有后进先出法，是针对某些特殊存货而言的，比如说煤炭销售企业，它的存货往往会直接堆放在一起，此时先进来的存货会堆放在下边，而后进来的存货则在上面，为了方便起见，旧会计准则便规定企业就可以采用后进先出法对存货进行计价。 旧会计准则对存货计价规定的灵活性使得企业有了利润操纵的空间，企业有可能通过在“先进先出法”和“后进先出法”这两种方法之间进行选择来操纵利润，例如，当存货价格上涨时，若企业原来采用的是先进先出计价法，企业此时可以采用后进先出法，提高近期成本费用，使近期利润减少，相反，若原来企业采用的是后进先出法，此时也可以采用先进先出法减少近期成本费用，导致近期利润虚增。针对旧会计准则下可能发生地上述情况，新会计准则直接取消了后进先出法，规定企业发出存货计价只有除后进先出法外的三种方法，即加权平均法、个别计价法和先进先出法。新会计准则的这一规定，进一步缩小了企业进行利润操纵的空间，有助于抑制企业利用存货发出计价进行利润操纵，提高了会计信息的真实性。3.1.3严格规范关联方交易的披露与旧会计准则相比，新会计准则关于关联方交易的披露整体范围有所扩大，其中除了关联方关系的扩大外，新会计准则还规定母公司的合并报表也需要披露关联方，而旧会计准则中则无此规定，新准则的这一规定限制了上市公司利用缩小持股比例的手法剥离经营业绩不好的子公司而使公司利润上升的行为，使得上市公司的合并报表更加真实地反映集团公司的财务状况和经营成果，有效地遏制了上市公司利润操纵的空间，增加了合并财务报表的可信度。3.1.4规范债务重组利得的确认 与旧会计准则相比，新会计准则在企业进行债务重组的规定上有了一定程度的改变。首先，债务重组的定义发生了变化，在旧会计准则下，只要债权人与债务人修改了债务的偿还条件，就可视为债务重组，旧准则的这一规定导致了上市公司可以轻松地通过债务重组进行利润操纵，而新准则中将债务重组定义为：债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。按照新会计准则的规定，债权人与债务人进行债务重组，必须符合债务人发生财务困难和债权人做出让步这两个前提条件，如果不符合这两个条件就不能进行债务重组。新会计准则对债务重组的这一定义在一定程度上约束了企业通过债务重组进行利润操纵的空间，也规范了企业之间的债务重组业务。其次，与旧的会计准则相比，新会计准则规定采用公允价值而非账面价值来对债权人或者债务人在进行债务重组中得到的资本或资产进行计量，新会计准则的这一变化对遏制企业进行利润操纵所起的作用是显著的，在用账面价值对企业进行债务重组利得进行计量的情况下，债权人可以把所拥有的债权的账面价值作为债务人所偿还的非资金资产的账面价值，在债务人所偿还的资产账面价值低于债务账面价值的情况下，达到虚增资产的目的，而在利用公允价值计量的情况下就不会出现这种情况，这也显示出了新会计准则对企业利润操纵的遏制。3.1.5改变母公司核算长期股权投资的方法根据新会计准则的规定，在投资公司能够对被投资公司实施控制的长期股权投资采用成本法进行核算，如果投资单位能对被投资单位实施控制，被投资单位就视为该投资单位的子公司，也就是说新准则规定母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算。与旧会计准则所规定的对子公司长期股权投资采用权益法相比，新会计准则的这一规定变化很大，其目的是遏制上市公司利用长期股权投资进行利润操纵，因为在成本法下，只有在被投资单位宣告分派现金股利或利润的情况下，投资单位才能确认为投资收益。新会计准则的这一规定减少了母公司利用与子公司之间的关联交易进行利润操纵的手段，遏制了上市公司利润操纵的空间。3.1.6规范地方政府补助的核算上文曾提到，在我国，由于各种原因，上市公司的经营业绩往往关系到地方政府的利益，地方政府出于自身考虑直接为上市公司提供财政补贴的现象时有发生，地方政府对上市公司的补助经常是数额巨大又没有正当的补贴理由，其真实原因往往是政府借助补助帮助上市公司进行财务造假，充当上市公司的保护伞。针对上述情况，新会计准则规定政府补助必须同时符合两个条件，一是企业必须符合政府补助的条件，二是要求企业能够真正收到政府补助。新准则的这一规定明确了政府补助的确认条件，使地方政府帮助企业创造业绩的难度加大，有利于防范企业利用政府补助进行利润操纵，从而有效地减少了上市公司进行利润操纵的手段，为投资者带来了更加可靠的财务信息。3.2新会计准则衍生出来的利润操纵的新空间3.2.1利用流动资产减值准备的转回操纵利润上文曾提到，新会计准则中明确规定不允许转回以前期间已确认的资产减值损失，这点与旧会计准则相比是进步的，但是新会计准则中还规定某些项目适用其他相关的会计准则，包括：存货的减值，消耗性生物资产的减值，投资性房地产的减值，递延所得税资产的减值，建造合同形成的资产的减值，融资租赁中出租人未担保余值的减值，未探明矿区权益的减值等。也就是说上述资产减值准备还是可以冲回的，正是由于这些资产减值准备可以冲回，所以新会计准则下利润操纵的空间仍然存在，上市公司财务人员还是可以通过不恰当地使用流动资产减值准备来达到操纵企业利润的目的。3.2.2 滥用公允价值操纵利润在新会计准则中,利用公允价值计量在多项准则中被使用, 新会计准则将公允价值定义为：在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。说起公允价值，在西方发达国家中早就已经普遍采用了，而现在公允价值开始在新会计准则中大面积使用，也标志着我国会计准则逐步与国际会计准则接轨的趋势,有着它进步的一面。但是从另外一方面来看，公允价值中认为的主观因素起决定性的作用，正是由于这个原因，在发达的西方国家，不少上市公司也会利用公允价值来进行利润操纵。另外，公允价值在国外的使用，是建立在这些国家都有着成熟活跃的资产交换二级市场和完善的法律法规的基础上，与此相比，我国目前的市场经济尚未健全和规范，不仅没有形成活跃的资产交换二级市场，而且资产评估随意性较大，评估的结果可能与现实相差甚远，加上相关的法律法规也不够完善，因而在采用公允价值进行计量时，人为的因素占到相当大的比重，公允价值的使用也就在很大程度上不可避免地受到人为的干扰，导致公允价值并不公允，公允价值也会成为企业操纵利润的工具了。3.2.3通过借款费用资本化范围的扩大操纵利润根据新会计准则的规定，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关的成本。与旧会计准则相比，新会计准则在借款费用资本化的范围上有所扩大，新会计准则规定，符合资本化条件的资产，包括固定资产和那些需要经过相当长时间构建或者生产活动才能达到可使用状态或可销售状态的存货、投资性房产等，而旧会计准则中规定准予资本化的资产仅仅为固定资产。所以上市公司可以利用借款费用资本化的资产范围的扩大来作文章，例如企业想办法把它的产品划入需要经过长时间生产才达到可销售状态的存货，就可以调节企业的利润，达到利润操纵的目的。3.2.4利用固定资产年限和折旧方法的变更操纵利润新企业会计准则第4号第十九条规定：企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。当固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法与现实存在差异的，就应该做出调整。然而我们知道，固定资产的价值一般比较大，其使用寿命很长而且受到很多因素的影响，这些都难以准确的估计，随意性和人为的因素占重要地位，因此上市公司很可能利用新会计准则对固定资产年限和折旧方法变更的规定进行人为的操纵，达到粉饰公司经营成果的目的。3.2.5混淆无形资产研究阶段与开发阶段操纵利润新会计准则与旧会计准则在无形资产上的最大不同在于新会计准则对研究开发费用有了新规定，规定企业在进行内部研究开发项目支出时，应当区分为研究阶段支出与开发阶段支出两种。根据新会计准则的规定，企业内部研究开发项目阶段的支出应当于发生时计入当期损益，而开发阶段的支出在证明符合一定条件时确认为无形资产。从表面看，新会计准则的规定符合新的形式，而且新会计准则中也明确给出了研究阶段和开发阶段如何进行区分，但是鉴于我国目前的法律法规还不够完善，企业区分研究阶段和开发阶段的随意性和主观性过大，致使上市公司可能利用监管的不严根据自身情况人为界定企业内部的研究开发项目支出属于研究阶段还是开发阶段，从而达到利润操纵的目的。四 防范上市公司利润操纵的建议4.1建立健全企业内部控制制度4.1.1强化独立董事与监事的作用在我国现实的公司管理中，应该进一步提高独立董事和监事会在上市公司中的地位，确保其真正具有行使职权所需要的条件，此外，还应该确保监事会和独立董事与上市公司之间不存在任何的关联关系，将监事会成员和独立董事的薪酬与公司的长期绩效挂钩，从而激励其认真行使职权，监督上市公司的利润操纵行为。监事会及独立董事的工作报告，应直接上交给证券监管机构等相关部门，并应该与注册会计师的审计报告一并作为考核上市公司是否存在利润操纵行为的依据。4.1.2完善上市公司高管人员的激励机制为了减少高管人员为了自身利益而置公司及股东的长远利益于不顾，采取短期行为，片面追求销售额与营业利润，滥用职权提供虚假财务数据进行利润操纵的行为，应该像西方发达国家学习，建立健全对上市公司高管人员的激励制度。只有建立和完善上市公司高管人员的激励体制，才能更好地使其发挥管理上市公司经营活动的作用，从而避免上市公司管理者为一己私利而进行利润操纵的行为。4.2增加上市公司利润操纵的成本和处罚力度 从我国目前的现状来看，造成如此多的上市公司进行财务造假的主要原因之一是处罚力度不够。正是由于进行利润操纵获得的利益远远大于被处罚所付出的代价，许多上市公司才会铤而走险，宁可冒着被处罚的风险也要进行财务造假。因此我们有必要采取措施来加大对上市公司不法行为的惩罚力度，增加上市公司进行利润操纵的成本，比如应尽快建立民事赔偿等相关法律法规，使对上市公司不法行为的处罚做到有章可循，违法必究。只有对造假者的处罚力度足够大，才能抑制其违法造假的冲动，尽可能大地避免造假行为的发生，维护我国资本市场的健康成长。4.3增强注册会计师审计的独立性 在我国，上市公司每年的财务报表都必须经过注册会计师的审计并出具审计报告，也就是说注册会计师是上市公司财务报表的把关者，而其中注册会计师审计的独立性又是会计审计的灵魂。但从我国现有的审计制度来看，注册会计师并不具有独立性，这是因为注册会计师的审计费用是由上市公司支付的，这就导致了注册会计师会受到利益的驱使而对上市公司的利润操纵行为进行包庇甚至亲自为其提供帮助。因此，要防止注册会计师包庇上市公司利润操纵行为的发生，首要的任务就是想尽一切办法提高注册会计师审计的独立性，比如可采取由上市公司向证监会上交审计费用，再由证监会随即选取注册会计师事务所对上市公司进行审计并支付费用的方法来提高注册会计师的独立性。此外，还应加大对注册会计师帮助上市公司进行财务造假行为的处罚力度，以此增加注册会计师进行不法行为的成本，使相关法律法规不再是一句空话。只有增强注册会计师审计的独立性，才能够真正发挥注册会计师的监督作用，为国家和广大投资者把好审计这门关卡。4.4加强行业自律协会等中介管理机构的建设在世界各地，无论是成熟市场，还是新兴市场，行业自律都伴随着证券市场的发展，是市场机制作用的重要表现形式。目前在我国,市场机制发育还不太健全,行业自律组织由于自身能力上的不足,并不能很好地发挥它们应有的职能。因而我们要在现有的基础上加强对行业自律组织的建设，细化中加管理机构的服务内容及分工，使中介机构向信息化规范化发展，只有建立健全相关的法律法规，完善自律组织的职能，才能使这些协会真正起到联结上市公司独立董事及监事还有注册会计师事务所的纽带和桥梁作用，才能真正减少各利益方相互勾结进行利润操纵的行为，维护运行机制，在证券市场发挥其应有的职能。综上所述，新会计准则的推出，在很大程度上完善了我国的会计准则制度，体现了我国会计准则逐步与国际会计准则接轨的趋势，遏制了上市公司利润操纵的空间，但正所谓是上有政策下边就会有对策，新会计准则还不能完全遏制利润操纵行为的发生，给企业带来了新的操作空间，要想彻底防治上市公司财务造假，净化我国的资本投资市场，为广大投资者建立一个放心的投资环境，不能只依靠一个会计准则或者一个部门的努力，还必须依靠社会各界的共同努力一起去实现这个目标。谢 辞经过三个月的准备，本次毕业设计已经接近尾声，进行论文设计使我收获了很多。在论文的构思、撰写和修改过程中，不仅督促我将大学所学的专业知识进行系统的巩固，还使我在孟老师的指导下阅读了更多关于所学专业相关的前沿知识，丰富了我的知识储备，收获的喜悦让我忘却了学业的艰辛。在这大学的最后一页里，我要将我我心里的感激说出来。首先，我要感激我的指导老师孟永峰老师，孟老师渊博的学识给予了我很多写作的启发，孟老师虽然工作繁多，但在我做毕业设计的每个阶段，从草拟提纲到查阅资料，从选题、构思、资料收集到最后定稿的各个环节都给予我悉心的指引和教导，使我尽快理清思路，顺利完成论文写作。孟老师严谨的工作态度，诲人不倦的高尚师德和平易近人的人格魅力对我影响深远。另外，我要感谢我在大学期间所有传授我知识的老师和帮助过我的同学，是你们使我提高了理论业务水平，是你们使我懂得了做人的道理，是你们使我进步！正式有了你们的陪伴，才有了我丰富多彩的大学生活。谨借此机会对你们表达我诚挚的感谢。大学生活即将结束，虽然不舍但我不会停下前进的脚步，用在大学里面学到的知识，用在大学期间锻炼的能力，用在大学期间收获的创新精神，面对未来我将全力以赴。再一次感谢孟老师！参考文献：1 中华人民共和国财政部，企业会计准则2006m，北京：经济科学出版社，20062 黄世忠财务报表分析中国财政经济出版社2007年版 43473 李峰.郭艳坤.徐丽.浅谈执行新会计准则对企业利润的影响j .北方经贸, 2006.114 魏安霞:新会计准则下企业利润操纵行为分析.集团经济研究，2006.45 中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南m.北京:中国财政经济出版社,20066 刘晓贞,张大联.上市公司操纵利润的方法、 动因及其对策研究 a .湖南科技学院学报, 20057 孟焰,章童.上市公司利润操纵行为的防范m.北京:中国财政经济出版社,20028 新企业会计准则重点难点解析编写组. 新企业会计准则重点难点解析m.2006.39 陈敏.新会计准则变化点及案例说明.中国财经出版社.2008.310 kohler, marcel f. matz, adolph. abacus.vol. 4 issue 1, p3-1613swiss financial reporting and auditingpracticesmarcel f. kohler and adolp h mat z abacus, aug, vol. 4 issue 1, p3-16inventories. inventories of raw materials, partly processed and manufactured goods may not be valued at a higher price than their purchase price. if the general market price prevailing at balance date is lower than the original purchase price, such inventories may not be shown at an amount greater than the market price (article 666). there is no lower limit to the valuation basis which may be used; no reference is made to such valuation methods as lifo, fifo or average cost, though many corporations are in favour of an average cost method. in respect of work in progress and finished goods, most swiss companies carry into periodical inventory values only the costs of direct materials and direct labour. durable or permanent assets. durable assetsland, buildings, plant, vehicles must not be valued for balance sheet purposes above purchase or cost price, and appropriate depreciation must be written off. the same rule applies to intangibles such as concessions, licences, patents and trade marks (article 665) . no method of calculating depreciation is specified. the federal tax authorities have issued guidelines on depreciation rates; notwithstanding these, depreciation allowances are very liberal. the professional groups have not so far taken a firm stand in the matter. for external reporting purposes larger and financially stronger industrial corporations commonly write off against current revenues new acquisitions and replacements. for larger assets the straight-line method is generally used. because of the freedom allowed in the direction of undervaluation, there is no great interestin accelerated depreciation methods which entail elaborate calculations. securities. quoted securities may not be valued at a price higher than their average quotation during the month preceding the balance sheet date (article667). this provision at least permits securities to be valued up to an approximately current quotation. but again it is an upper limit. unquoted securities may not be valued at a price higher than their purchase price, account being taken of accruing interest or dividends and depreciation, if any. secret reserves. the general freedom to understate the values of assets is made explicit in an article antecedent to those cited. article 663 permits undervaluation and the creation of other silent or secret reserves by the directors if this seems desirable to secure the continued existence of the company or the equalization of dividends. the auditor must be informed of the creation and application of these reserves, but clearly this does not help stockholders to inform themselves of the economic position of a company. shareholders may demand of the statutory auditors explanations of matters which seem to them to be doubtful. and the court may direct a company to keep its shareholders informed, by extracts from its books and correspondence, on facts material to the exercise of control so long as the companys interests are not thereby jeopardized (article 697) . the swiss federal supreme court has regularly overruled attempts to obtain further inform- ation. but, in any case, in respect of secret reserves there is nothing to put stock-holders on notice as to what they might question.there is, however, one respect in which the code may secure a more useful indication of asset values than the freedom to undervalue suggests. the article dealing with durable assets provides that, where such assets are insured, their insurance value must be shown in the balance sheet as well as their book value. but as this is done by footnote, and does affect the balance sheet totals, any analyst of the financial statements would have to take it into account deliberately in any attempt to obtain a realistic rate of return or asset backing figure.income determination. the latitude permitted in asset valuation and absence of detailed rules on the format of financial statements greatly influence reported income and income account presentation. for lack of comparable detail, no contrast with american or other income determination practices can be made. swiss corporations tend to publish a netted profit and loss statement; sales and cost of goods sold are omitted, and the statement begins with gross margin on sales. the reason generally given is the belief that disclosure of sales and cost of goods sold would tend to affect adversely the existence and prosperity of many swiss companies. secret reserve practices make possible both income understatement and income smoothing. the consequence of the former is a higher apparent payout rate for dividends, giving an impression of liberality of the management, but a distorted impression of managerial performance. income smoothing also gives a distorted impression of performance and prevents impressions being gained of the riskiness of a business or of fluctuations in managerial performance. in any case small scale shareholders may deposit their shares with banks: the banks are entitled to vote the shares so deposited unless the shareholder expressly forbids it. swiss banks also hold a large amount of stock owned by foreigners who, by reason of remoteness and the desire to preserve their anonymity, do not attend meetings and vote their stock. these banks are often represented on com- pany boards and can obtain what they