纳税评估案例分析交流.ppt

纳税评估案例分析交流,纳税评估是一个发现涉税风险 -风险识别-风险控制-风险消除的过程。,案例一：一个餐饮业纳税评估 的典型案例,案发缘由：西安市地税局依托风险识别系统，对全市范围内餐饮业开展专项纳税评估。他们发现，一家五星级酒店多项评估指标超出或接近预警值。通过采集该酒店近年的经营成本、收入和费用等大量明细数据，运用酒店餐饮业评估模型对其作案头分析，从中发现了诸多涉税疑点。经实地核查，成功追缴590余万元税款。,评估指标异常牵出涉税疑点,这家五星级酒店主要从事住宿服务、餐饮服务、承办会议和大型活动等业务，兼营酒店投资及管理服务、健身服务等，现有职工212人，客房312间。2010年以来，主营业务收入总计9455.45万元，缴纳地方各税共计1447.37万元。从收入情况来看，年度差距较大。针对该酒店的经营特点，税务人员决定从5个方面开展纳税评估。,指标测算,工资占收入比测算法。该公司2010年工资占营业收入比为0.3327，严重超出了评估模型的预警值0.244。 水费占收入比测算法。近3年水费占营业收入比均值为0.0187，其中2010年水费占营业收入比为0.272，超出了评估模型的预警值0.0239。,指标测算,燃气费占收入比测算法。2010年燃气费占营业收入比为0.0893，超出评估模型的预警值0.0766。 酒水成本占收入比测算法。2010年酒水成本占营业收入比为0.1063，接近评估模型的预警值0.1093，可信度不大。,指标测算,酒店餐饮业多元线性回归成本收入模型测算。根据该线性回归模型计算推测，该酒店2010年收入为2152.36万元，申报收入为1290.31万元，二者相差862.06万元。差额与申报收入比值为0.67，远远超出预警值0.15。 5个不正常的评估指标说明，该宾馆很可能少列收入。,依托信息系统查证，判定企业少列收入。,税务人员通过税收征管信息系统取得了该企业近3年来购买发票数量和金额信息，经过测算，发现其3年来申报的收入与购买发票金额存在较大差距，从而判定该企业存在少列收入的问题。 通过“一户式”档案和税收征管信息系统，税务人员获取了该企业缴纳房产税和土地使用税的信息，经过信息比对，发现企业每,个申报期缴纳房产税和城镇土地使用税的数据都不一样，而且差异较大，从而断定该企业在这两个税种缴纳上存在问题。 各项指标指向显示，该企业2010年涉税问题严重。税务人员通过审核企业审计报告、财务报表，发现企业2010年有较大规模的改扩建及装修业务。另外，2011年度该企业实收资本增加，但税务人员在税收征管信息系统中却未发现其缴纳印花税。,实地检查发现证据，企业接受相关处理。,根据以上疑点和税收征管信息系统内获取的信息，税务人员约谈企业相关财务人员，对方对以上问题不能作出合理解释，也不能提供相关合法依据，必须进一步核查。 税务人员通过实地核查，发现该企业通过“预收账款”科目少列营业收入1038.84万元，少缴营业税及相关税费。 该企业2010年开始装修，部分已投入使用的房产一直通过“在建工程”科目挂账，不按期结转，造成少缴房产税。,在审查企业“固定资产”明细账时，税务人员发现企业只按“固定资产”中列示的房产原值计算缴纳房产税，与房屋不可分割的机器设备、建筑物及辅助物、配套设施，均未列入房产税的计税依据。 经核查，该企业无形资产中购买土地使用权的价款4964.29万元，未按照规定并入房产税的计税依据缴纳2011年度的房产税。,经核实企业的装修合同发现，企业实收资本增加，未按规定计算缴纳印花税。 通过审核“应付工资”科目，税务人员发现该企业给厨师发放的交通费和住宿费等未按照规定代扣代缴个人所得税。另外，企业未按照应付工资总额计算缴纳工会经费。,评析处理,通过实地核查，评估小组以涉税信息反馈单的形式告知企业存在的涉税问题，在诸多证据面前，该企业接受相关处理，补缴营业税、城市维护建设税、房产税等税费共计590.17万元。,点评,本案例属于在纳税评估工作中，充分利用风险识别系统的预警功能，成功追缴税款的典型案例。 本案例具有典型示范性。餐饮行业收入构成较为复杂，容易出现涉税问题。酒店除主业餐饮收入外，还有诸如酒类饮品的进场费、婚庆礼仪场地费、会议费、广告赞助费等收入来源。本案例的评估过程，充,分利用风险评估模型，合理运用酒店餐饮业多元线性回归模型和4种收入测算方法，完整展示了如何从千头万绪的账务中发现风险点，继而按照“案头分析找疑点，税务约谈释疑点，实地核查证疑点”的思路，层层推进，开展评估，为餐饮企业的全流程纳税评估提供了一个成功经验。,案例二：纳税评估揭开楼企不实 申报谜底,江苏省某县国税局通过决策监控系统分析发现，某房地产开发公司2008-2012年确认收入10519.16万元，主营业务成本、三项费用及税金10421.01万元，缴纳所得税109.6万元，总体税负率仅为1.04%，远低于房地产企业平均税负。5年来，公司利润额为98.15万元，年均利润仅为19.63万元，显然不合常理。该局遂将其列为重点评估对象。,纳税评析,借助网上楼市信息公布的楼盘资讯及网上签约信息，评估人员掌握了该企业楼盘的预售许可证、交付使用时间、销售面积、价格情况、签约销售情况以及城区不同楼盘之间的均价差异情况。该楼盘住宅部分签约销售率达98%，商铺部分签售4间，总价格按均价计算销售总额约为1.21亿元，与该企业申报收入相差约1500万元。,评估人员通过税收征管信息系统，采集了城区相类似地段楼盘的一些征管数据和申报信息，比较成本费用率后发现，该企业成本费用率约为92%，同类企业平均值仅为85%，申报数据疑点很大。,约谈辅导,针对以上疑点，评估人员约谈企业财务负责人。对于税负低原因，财务人员解释，住宅楼大部分采取银行按揭方式销售，首付款都已按期计入收入，只是按揭贷款部分合作银行一拖再拖不能按时入账，所以暂未确认收入实现。商铺因为地理位置不是在市中心，而且价格较高，商业贷款利率高，销售情况不好，至今只销售了4间，且已申报收入。,评估人员提醒，网上信息反映，该企业的项目在2011年8月前均已预售，如此长时间银行未转房款不合常理，财务人员表示再核对银行账目。 对于成本费用高，财务人员解释，由于会计审核不严格，一些应由施工方承担的水电费在公司账务上开支，还有一些黄沙、石子通过代开发票也计入了成本费用，一部分公司领导个人行为的支出列入了当期费用。,财务人员还称，网上楼市不要求提供车库销售信息，所以这部分销售与管理较为混乱，有的车库被业主强行占有，销售部和后勤部没能提供详细信息，所以只申报了部分车库收入。 针对上述问题，评估人员耐心细致地为该公司提供房地产相关政策辅导，要求企业对照税法，认真开展自查，降低涉税风险。,举证确认,经企业自查确认，该楼盘推迟申报住宅楼部分收入1615.94万元，少申报车库部分收入555.61万元，因重复列支水电费、黄沙、石子费用和列支了与收入无关的个人支出，调减了成本375.6万元。,认定处理,根据房地产开发经营业务企业所得税处理办法、企业所得税法及税收征管法规定，税务机关要求该企业调增应纳税所得额2547.15万元，补缴企业所得税636.79万元，并按规定加收滞纳金。,“移送稽查或其他相关部门” 适用条件,1、属于帐簿、凭证故意不记载、不核算，恶意隐匿应税收入的偷税，骗税，代开虚开税款抵扣类发票等情形之一的； 2、对可能存在的涉税疑点或问题，纳税人拒不接受约谈，或拒不提供应举证资料，或提供举证资料明显虚假，或举证资料无法说明问题，或其他拒绝阻挠纳税评估工作正常开展等情形之一的； 3、纳税人自查报告与纳税评估部门评估认定情况存在较大差异，或经评估人员督促仍不按规定进行自查等情形之一的； 4、纳税人拒绝或未按规定时限办理纳税申报补缴税款、滞纳金的； 5、涉及转让定价避税嫌疑等需要专职管理部门深入审计核实或其他需要采取稽查手段深入查证、查处打击等情形之一的。,案例三：运用数据模型 实施 精确评估,基本情况 浙江省宁波市某针纺织公司成立于2005年，系增值税一般纳税人。该公司从棉纱到坯布的投入产出率为84%，从坯布到色布的投入产出率为86%，产废率为0,3个指标都低于同类企业平均水平。从所得税各项指标来看，面料成本产出率为2.13，销售毛利率为11%，违反了该指标正相关的关联关系，被确定为高风险企业列入评估对象。,案头分析,象山县国税局评估人员通过多种分析方法，发现以下疑点问题： 1.根据原材料投入产出法分析，依照相关数据理论计算出该公司2011年应产出色坯布287.7万公斤，而企业实际收回色坯布64万公斤，相差223.7万公斤。从料工费情况来看，原材料棉纱成本、织造加工费、染色费和工资这4项费用占销售收入的成本比例均偏高，其他各项指标却大大低于正常的水平，增加了评估人员对该公司利用棉纱发票冲抵加工费的怀疑。,2.根据面料成本产出率计算，企业提供的调查表上显示，2011年该公司主营业务收入8425.5万元，面料成本6810.5万元。而计算出的理论完工产品成本为10896.9万元，或者理论面料成本为5265.9万元，即少申报完工产品成本2471.4万元，或多投入原材料成本1544.6万元，疑点指向企业可能存在销售收入未足额申报或多抵扣原材料进项税额的情况。,3.根据虚拟实耗增值税税负率分析，2011年该公司主营业务收入8425.5万元，销项税额1432.3万元，进项税额1263.6万元，进项税额转出5.8万元，期末存货503万元，期初存货200.5万元，存货抵扣系数80%，计算出虚拟实耗增值税税负率2.46%，低于针织行业模型中的虚拟实耗增值税税负率5%的峰值，疑点也指向企业可能存在销售收入未足额申报或者多抵扣原材料进项税金的情况。,4.根据产废率分析，2011年该公司主营业务收入8425.5万元，废品或下脚料销售金额0元，未申报边角料收入，疑点指向少计边角料和次废品销售。 5.根据销售毛利率分析，2011年该公司主营业务收入8425.5万元，主营业务成本7455万元，销售毛利率为8.8%，与针织行业评估模型中的峰值指标11%差2.2个百分点。,举证约谈,根据以上疑点，评估人员发出纳税评估约谈通知书，该公司的法定代表人及财会人员对上述疑点进行了解释说明： 1.企业认同评估人员的测算方法，承认有部分销售收入未及时申报，还有部分加工费由于资金没有及时支付而未取得发票等情况确实存在。为弥补这部分空缺，企业将直接销售给个人不需开票的498吨棉纱用来冲抵成本，金额为876.5万元。,2.2011年滞后销售针织品961万元，棉纱200吨，销售金额411.8万元。以上两项销售延滞到2012年开票，并出具了合同。废角料销售46.8万元，因不需要开发票而至今未开票申报销售。 3.企业承认销售给个人的原材料棉纱498吨的成本已经结转入账，因此原材料棉纱销售金额876.5万元、废角料销售金额46.8万元应调增计税所得额923.3万元。,评估处理,1.棉纱销售498吨计876.4万元应补申报增值税149万元，补征滞纳金20.5万元。 2.出售二等品、下脚料46.8万元，应补缴增值税7.9万元，加收滞纳金1万元。 3.因该公司2011年度盈利，所以以上两项共调增当年度应纳税所得额923.3万元，应补缴企业所得税230.8万元，加收滞纳金15.6万元。,案例四：找准切入点，掌握评估 主动权,评估对象 2013年，某国税局通过计算机选案，发现某皮革制品有限公司（以下简称A公司）2010-2012年连续三年所得税利润率低于预警值，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等风险。因此，A公司被选为纳税评估对象，评估所属时期为2010-2012年。,案头分析,评估人员利用纳税申报表、财务报表、税务师事务所出具的汇算清缴鉴证报告，多角度对该企业的申报数据进行分析，发现A公司存在以下情况： 1.A公司主要从事皮鞋的生产销售，拥有自主品牌，2010-2012年产品销售毛利率均在30%以上，但销售利润率在1%以下，两者反差明显，主要原因是期间费用偏高，可能存在多列期间费用的情况。,2.A公司销售费用占比较大，说明其用于销售方面的投入较大，包括门店投入、销售人员工资、促销费用等，这与其经营特点相匹配，说明在促销时可能存在视同销售的情况。但查阅A公司同期的纳税申报表，发现申报视同销售收入为0，因而推测可能存在少报视同销售收入的问题。,3.A公司2012年期末预收账款余额为1000万元，比2011年和2010年有较大增长，可能存在少报收入的问题。考虑到行业特性，一般情况下一双皮鞋对应两个鞋跟和一个鞋盒。评估人员计划采集鞋跟、鞋盒和皮鞋结转成本的数量，从而核实其配比关系的合理性。,4.尝试从中介机构的鉴证报告寻找有价值的线索，发现披露的纳税调增事项有业务招待费和罚款支出两项，此外无特别事项披露。 通过案头数据分析，评估人员向A公司发出纳税评估异常质询书，并向其采集相关生产数据。A公司就质询作了如下回复：,1.对于利润率偏低的原因，A公司解释主要有两个原因：一是员工工资社保近年不断上涨，特别是促销员工资增长较大，压缩了利润空间；二是为配合商场的促销活动，公司促销费用负担较重，从而导致利润率的下降。 2.经自查，存在向消费者无偿赠送促销品未作视同销售的收入合计3万元；存在以部分不合法凭证作税前扣除列支促销费用的情况，金额合计20万元。,对于上述回复，评估人员认为未能全部解除案头分析的疑点，对于利润率偏低的解释不够详尽，未能提供客观数据说明。同时，评估人员对采集到的鞋跟、鞋盒和皮鞋结转成本的数量进行比对分析，发现2012年存在不匹配的情况。因此，评估人员申请转入实地核查环节，重点核实A公司的预收账款及成本结转情况。,实地核查,通过核对A公司的账册凭证，发现没有单独设置预收账款科目，预收账款是通过应收账款贷方核算的。对账载明细数据逐一核对后，发现部分预收账款已符合确认收入的条件。同时，评估人员发现其生产成本科目没有设置在产品二级科目，没有单独反映在产品的成本。抽取几个月的成本结转表格进行检查，发现月末结转的鞋子数,量与鞋跟和鞋盒的数量不匹配，可能存在多列成本的问题。另外，发现存在其他以不合法凭证作税前列支期间费用的情况。 进行仓库核查时，堆放在一角的废旧原材料引起了评估人员的注意。经询问仓管员，得知该部分原材料因管理不善导致报废无法使用，便要求核实原材料非正常损失是否进行了进项税额转出的处理。,自查补税,针对实地调查发现的问题，A公司表示愿意就相关问题进行全面自查。 经过自查，确认2010-2012年未及时确认皮鞋销售收入合计100万元左右，以不合法凭证税前列支期间费用67万元，2012年多结转营业成本32万元。经调整后，这三年的销售利润率、增值税税负率和企业所得税贡献率趋于合理，案头分析的疑点解除。,案例五：多角度评估分析 用数据和事实说话,某税务局评估人员对A企业开展了纳税评估。A企业从事五金工具加工制造，2011年度实现销售收入3100万元，应纳增值税100万元，税负率为3%。而当年行业平均税负率为10%，税负率明显偏低。 对于评估人员提出的这一疑点，A企业称因其业务多元所致，企业不单有热处理加工收入，还有制造业务收入。,评估步骤一：评估模型测算,收入结构是影响企业税负的重要因素。A企业提供的相关合同显示：2011年销售收入3100万元，其中制造业务收入2000万元，热处理加工收入1100万元。评估人员参考评估模型的毛利率指标，零配件制造业毛利率介于20-30%之间，取下限值20%；热处理加工税负率取行业平均值10%。经测算，得出A企业2011年税负率应为5.65%，相比实际税负率3%，两者差距明显。,评估步骤二：生产能力分析测算,为进一步了解和掌握A企业的实际生产能力，评估人员采集了原材料、固定资产明细数据，发现其生产设备以热处理设备为主，另配有复合机床、锯床和冲床等设备。同时，根据A企业零配件制造的工艺流程（开料加工检验入库交货），开料所用设备为锯床和冲床。经请教机械方面专业人士，如以锯床每小时开料200件，冲床每小时开料900件，每天工作10,小时计算，全年可开料792万件，每件重约0.25千克，计算耗用钢材数量约2000吨。A企业提供的生产零配件合同制造数量达1010万件，耗用钢材数量为2550吨，超出理论生产能力。该企业2011年共购入钢材3235吨，涉及进项税额200万元。运用生产设备生产能力进行推算，测算合理的抵扣税额约为125万元，A企业可能存在多抵进项税额78万元的问题。 据查证和企业的解释，评估人员把材料损耗率定为3%，据此测算应产生边角料60吨，以每吨1500元销售，可能少申报收入9万元，少缴税款1.5万元。,评估步骤三：材料与生产工艺分析测算,A企业对评估人员生产能力的测算仍有异议，解释企业经常会加班及有相当数量的委托外部企业开料。于是，评估人员决定从另一角度再进行测算。 评估人员详细查阅A企业的合同和图纸，图纸上标明所用材料为A3钢、10#钢或45#钢。经查阅市场资料，2012年相关钢材价格波动区间为3600-6000元/吨，而企业2012年进项中有该类圆钢，价格也符合这一区间。2012年共购入钢材数量为3235吨，价格介于3000-13600元/吨，而单价为,3600元以上的钢材数量为2000吨。评估人员认为，该部分材料符合零配件生产工艺要求。同时，评估查询到的信息表明，2012年单价在3600元以下的钢材属于线材，从生产工艺来讲，线材并不适合制造加工生产零配件产品，该部分钢材数量共1170吨，则A企业可能存在多抵扣进项税额67万元的问题。 另按材料损耗率3%计算，产生边角料62吨，以每吨1500元的不含税价销售出去，A企业可能少申报收入约9万元，少缴税款1.5万元。,自查补税,面对多角度详细测算得出的数据，A企业表示认可，最终核实多抵扣进项税额和少报销售收入合计应补缴增值税约70万元。,案例六：真亏假亏以网店数据令业主实话实说,第一步：用征管系统筛选异常经营户 2012年8月，嘉善县地税局启动住宿行业专项评估。该局西塘分局首先从浙江地税信息系统中提取辖区内多户具备一定规模的服务业经营户财务信息，然后利用软件功能筛选经营户的资产负债率、主营业务收入变动率、利润率等预警指标，并根据相关指标逐户对高风险纳税人的纳税申报、经营成果和发票使用情况进行审核评析。,通过分析，一家服务企业引起评估人员的注意。数据显示，该企业2012年1-6月三指标分别是165.99%、-15.26%和-121.33%，明显异常。经调取信息系统数据和近三年的纳税资料，该企业地处古镇核心景区，主要从事住宿服务。其2010年上半年、2011年上半年和2012年上半年的营业收入呈逐年下降趋势，分别为51953元、26786元和22697元，而收入成本率、收入费用率却不断攀升，账面亏损严重。到2012年6月，资产负债率高达165.99%，已经资不抵债。而在同期，西塘旅游业蓬勃发展，游客人数每年保持20%左右的增长，其经营状况与西塘的发展形势不符。,疑点分析,查看其纳税信息，评估人员发现其申报收入与发票开具金额一致。如该企业申报收入属实，为何长年大幅亏损还要持续经营呢？这是评估人员的第一个疑问。 通过走访旅游部门，评估人员了解到，在西塘核心景区，商铺租金连年上涨，2012年像该企业200平方米左右的商铺，年租金已超过10万元。该企业为何放弃坐享租金收入而坚持负债经营？这是评估人员的第二个疑问。,约谈举证,带着疑问，评估人员约谈了该企业老板。这位经营业主解释，企业经营面积小，接待能力弱，基本以承接散客为主。而自己近些