预测性财务信息审核.ppt

第三讲 预测性财务信息审核,独立审计,历史财务信息审计,历史财务信息审阅,特殊目的审计,会计报表审计,验资,预测性财务信息审核,内部控制审核,基建工程预算、结算、决算、审核,国家审计,内部审计,其他服务,其他鉴证,一、概述,1.定义： 预测性财务信息审核：是指注册会计师接受委托，对被审核单位的盈利预测进行检查与复核，并发表审计意见。,预测性财务信息：,指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。 预测：最佳估计假设： 规划：推测性假设：,一、概述,2.审核目标： 预测性财务信息所依据的基本假设并非不合理 预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制 编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。 预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设均已充分披露,一、概述,2.审核目标 不对预测性财务信息的可实现程度作出保证,3.业务性质： 注册会计师的法定业务,一、概述,4.作用： 增强预测性财务信息的可信赖程度,一、概述,5.预测性财务信息审核行为的强制性： 是上市公司申请公开募集资金（股票和债券）的必备文件,一、概述,6.规范预测性财务信息审核行为的法律文件： 其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核,二、审核责任,对审核报告的真实性和合法性负责 真实性：如实反映注册会计师的审核范围、依据、程序和应发表的意见。 合法性：审核报告的签发符合相关法律法规和准则。,三、审核范围,相关的编制假设、会计政策 被审核单位管理当局编制预测性财务信息的经验和能力，程序、目的及预测性财务信息涵盖的期间长短 影响未来经营成果的关键因素（最佳估计假设的成立与否）,四、审核过程,1.了解被审核单位编制预测信息的过程： 相关内部控制、相关人员的专业技能和经验 支持管理层作出假设的文件的性质 运用统计、数学方法和计算机辅助技术的程度 形成和运用假设时使用的方法 以前预测信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因,四、审核过程,2.了解所依据的历史财务信息： 是否经审计或审阅，如为非标准意见，则应考虑其相关事项对预测信息的影响。 是否采用恰当的会计政策，与预测信息采用的会计政策是否一致 预测信息对历史信息的依赖程度是否合理,四、审核过程,3.考虑预测涵盖的期间： 应管理当局能作出合理假设的期间 经营周期 假设的可靠程度 使用者的需求,四、审核过程,4.审核所依据的基本假设： （1）检查是否按照披露的假设编制预测信息 （2）检查假设是否合理 存在支持合理的证据 不存在支持不合理的的证据,四、审核过程,4.审核所依据的基本假设： （3）检查建立假设的资料 假设与资料一致 资料本身合理或并非不合理 假设的建立过程合理,四、审核过程,4.审核所依据的基本假设： （4）特别关注以下假设 对预测有重大影响的假设 特别容易受影响的假设 偏离历史趋势的假设 具有高度不确定性的假设。,四、审核过程,5.审核所选用的会计政策： 与历史财务信息所选用的会计政策是否一致,四、审核过程,6.审核预测数据： 了解以前盈利预测的实现程度 评价经营业务的稳定性及其发展趋势 检查其计算方法是否适当 检查计算是否准确,四、审核过程,7.获取管理当局的书面声明书： 就以下问题， 预测性财务信息的预定用途 已经提供完整假设 对预测信息及其所依据的假设负责,四、审核过程,8.检查预测信息的披露 相关规定如下,预测性财务信息的披露要求,提供有用信息，不会产生误导 附注中清楚披露会计政策 附注中充分披露所依据的基本假设。 对于涉及的重大且具有高度不确定性的假设，应充分披露其不确定性及预测结果对该项假设的敏感性 附注中披露编制日期（时效性）,五、审核报告,1.构成要素： 标题：预测性财务信息审核报告 收件人：委托人，全称 范围段：连接 意见段：连接 强调事项段：连接 注册会计师的签名及盖章：两名 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期：外勤工作截止日,五、审核报告,2.意见类型： 无保留 保留：披露不恰当 否定： 披露不恰当 一个或多个重大假设不合理 无法表示意见：范围受限,理由是否要在报告中说明？,范围段的应有内容,所审核的具体的预测性财务信息名称 进行审核时所依据的准则 管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）的责任 已实施的主要审核程序 返回,意见段的应有内容,假设是否为预测性财务信息提供合理基础（消极方式未发现支持不合理的证据） 是否依据假设恰当编制 所选用会计政策是否与历史财务信息一致 是否依据相关准则和会计制度进行披露 返回,强调事项段的应有内容,预测性财