预算会计讲义(2006)修订.ppt

1,政府与非盈利组织会计,适用于财税会计学专业,2006年7月修订,2,课程性质: 政府与非营利组织会计是财税及会计专业学生的一门专业课，本课程在于重点掌握财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计的业务及核算。明确政府及非营利组织会计与企业会计的差别，分析国内外政府及非营利组织会计的差别，把握我国政府预算与会计改革的方向。,3,教学参考书： 赵建勇主编: 政府与非盈利组织计, 2005年5月,复旦大学出版社 贺蕊丽主编：预算会计学，立信会计出版社， 2004年11月 财政部：财政总预算会计制度，行政单位会计制度和事业单位会计制度； 政府和非营利组织会计，上海财经大学出版社，2004年5月,4,主题讨论选题,1、中外（美）政府与非盈利组织会计目标比较 2、中外（美）政府与非盈利组织会计与财务报告 主体比较 3、中外（美）政府与非盈利组织会计基础与会计要素目标比较 4、中外（美）政府与非盈利组织财务报告目标比较 5、我国政府与非盈利组织会计改革与发展研究目标,5,古称“官厅会计”，现称“政府会计和非营种组织会计“。（governmental and non-profit organization accounting in China）。 1998年对预算会计作了重大改革。其体系是：由各级人民政府财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和参与预算执行的国家会计、收入征解会计共同构成；由财政部负责统一管理全国预算会计工作，制定会计准则及制度，包括适用于各级人民政府财政部的财政部预算会计制度，适用于各级人民政府行政机关、党派和社会团体的行政单位会计制度和适用于各类事业单位的事业单位会计准则及制度。,6,对1998年预算会计改革重点 我国1998年的预算会计改革,是一次根本性的改革,在理论和实际上取得重大进展。通过这次改革,“我国预算会计制度在总结历史经验的基础上,充分考虑社会主义经济体制的管理要求,更加趋于国际化和规化”。主要表现在： 明确预算会计具有“公共性”、“非营利性”和“财政性”的特点。 明确预算会计信息应当符合国家宏观经济管理,财政预算管理和行政事业单位内部管理的需要。 会计核算管理模式以制度管理为主,事业单位实行准则管理。 以经济业务活动为依据,设置了资产、负债、净资产、收入、支出等五项会计要素。 规定预算会计核算的一般原则为十一项。 实行借贷记账法的会计记账方法。 会计报表体系主要由资产负债表、收入支出表及必要的附表、会计报表说明书组成。,7,第一章 预算会计概述,8,本章主要内容 1、 预算会计的概念 2、 预算会计的核算基础 3、 预算会计与企业会计的关系 4、 预算会计的构成体系 5、 预算会计的要素 6、 预算会计的核算对象,9,一、预算会计的定义 （一）社会经济组织系统及类型 我国传统的划分方法： 1、企业 存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。,第一节 预算会计及其特点,10,2、事业单位 不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。 我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？,11,主要包括教育、科研、文化、体育、广播等行业。 3、行政单位 进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。,12,市场经济国家的划分方法： 1、营利组织：实体。包括三个产业。 2、非营利组织：不以营利为目的存在。包括医疗组织、图书馆、慈善组织、宗教组织等； 3、政府系统：社会经济的管理者与协调者。,13,（二）社会会计系统及类型 按我国对社会经济组织类型的划分： 1、企业会计系统 2、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。,14,按西方国家对社会经济组织划分的标准： 1、政府会计； 2、非营利组织会计； 3、企业会计。,15,会计,企业会计,预算会计,财政总预算会计,行政单位会计,事业单位会计,国库会计,收入征解会计,基建会计,16,预算会计,财政总预算会计,行政事业单位会计,中央总预算会计,省总预算会计,市总预算会计,县总预算会计,乡总预算会计,主管会计单位,二级会计单位,基层会计单位,预算会计分级,17,(三)定义 预算会计是政府财政预算资金活动过程及其结果的信息处理系统。是应用于各级人民政府财政部门和事业、行政单位的一种专业会计。包括三层含义：,18,第一、会计主体各级政府财政部门和事业、行政单位。,第二、会计客体会计工作的对象，即单位财政性资金运动，以及有关经营收支的过程和结果。,第三、会计是一个信息处理系统。,19,（四）预算会计的特点,1、与财政预算管理相适应，以财政预算收支为主要核算内容,2、以收付实现制为主，兼有权责发生制的结账基础,3、主要核算预算收支，一般不进行成本核算,4、公共性。预算会计主体（政府机关、事业单位等）属于公共部门,5、财政性 预算会计的核算对象为财政资金。,20,二、我国预算会计的构成体系 （一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成： 1、 财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。 2、行政单位会计 行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。 3、事业单位会计 以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。,21,三、预算会计的核算对象 （一）财政总预算会计的核算对象 财政资金运动过程及其结果。即财政收入与财政支出。 (二)行政单位会计对象 行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费并依法收取预算外收入；合理安排经费开支，正确计算结余。 （三）事业单位会计对象 事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金。,22,会计,企业会计,政府与非营利组织会计,政府会计,财政总预算会计,行政单位会计,非营利组织会计,公立非营利组织会计,民间非营利组织会计,四、预算会计体系改革趋势,国库会计,政府国库会计,23,第二节 预算会计 核算原理,24,一、核算前提 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量,25,二、核算原则 真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比、重要性、专款专用原则等10项。 除必须用权责发生制作为核算基础的，如谨慎性原则、资本性支出与收益性支出原则、实质重于形式原则等外 。,26,企业会计与预算会计的核算方法比较,27,三、记账基础 1、收付实现制 2、权责发生制。 由于每部分都具有一定的特点，因此，在记账基础方面表现出的特性为： （1）财政总预算会计是为政府核算财政收入与财政支出的专业会计，行政单位预算会计是为行政单位核算经费收入与经费支出的专业会计，二者均必须以收付实现制作为记账基础；,28,（2）事业单位的特点是：经费来源多元化、核算体系多元化、市场化程度高，因此，事业单位会计则大多采用权责发生制作为记账基础，而且，这种特点是由事业单位会计制度中会计科目的形式表现出来的。,29,四、会计要素 内容上有所区别，分为5个要素：资产、负债、净资产、收入和支出。 （一） 资产 包括各种财产、债权和其他权力。由于预算会计具有三种不同的构成，其资产的类型也不同。,30,（二） 负债 （三）净资产：资产与负债的差额。 （四）收入：依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入。 （五）支出：按预算所发生的资金耗费或损失。,31,五、会计等式 为编制资产负债表的依据。 1、资产=负债+净资产 为预算单位平衡会计记录的依据。 2、资产+支出=负债+净资产+收入 为编制收入支出表的依据。 3、 收入-支出=结余,32,六、记账方法：借贷记账法 （一） 账户结构 （二） 不同类型账户下的记账规则 （三） 记账规则,33,1、借贷记账法 以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一笔经济业务，在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记，用来反映会计主体、资金运动的复式记账法。 记账符号借、贷 记账规则有借必有贷，借贷必相等 账户的借方与贷方保持平衡关系。,34,2.会计报表,1、会计报表的编制要求：正确、及时、完整,2、会计报表的分类： 按报送时间分为：月报、季报、年报 按编报单位分为：财政总会计报表和单位会计报表 按内容分为：资产负债表、收入支出表、支出明细表、附表及说明书等。,35,企业会计与预算会计的核算比较,36,预算会计科目比较,37,38,39,一、会计要素的变化趋势,1、行政单位：资产、负债、净资产、收入、支出,2、事业单位：资产、负债、基金和结余、收入、支出,3、民间非营利组织：资产、负债、净资产、收入、费用,预算会计改革趋势,40,会计,企业会计,政府与非营利组织会计,政府会计,财政总预算会计,行政单位会计,非营利组织会计,公立非营利组织会计,民间非营利组织会计,二、预算会计体系改革趋势,国库会计,政府国库会计,41,三、会计核算基础改革趋势,（一）总预算会计核算基础 主要采用收付实现制为核算基础，对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金，按规定实行个别事项的权责发生制账务处理。,（二）行政单位会计核算基础 主要采用收付实现制为核算基础,（三）事业单位会计核算基础 主要采用权责发生制，有些事项可实行收付实现制。,42,第二章 财政总预算会计,43,一、总预算会计的任务和核算特点,总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。,44,一、其基本任务如下： 1. 处理总预算会计的日常核算事务。 2.调度财政资金。 3.实行会计监督，参与预算管理。 4.组织和指导本行政区域预算会计工作。 5. 做好预算会计的事务管理工作。,45,二、核算特点 一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。,46,三、财政单位会计科目 会计科目：共34个会计科目。 资产：11个； 负债及净资产：4个+5个 收入：7个 支出：7个,47,资产类科目有： 国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金 负债类科目有： 暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金,48,净资产类科目有： 预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金,49,收入类科目有： 一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入,50,支出类科目有： 一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出,51,第三章 资产,财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。 在会计科目上，主要通过： 国库存款 其他财政存款 有价证券 在途款 等会计科目进行。,52,一、财政性存款 财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。 （ 一）管理财政性存款应遵循的原则 1.集中资金，统一调度。 2.严格控制存款开户。 3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。 4.转账结算。 5.在存款余额内支付，不得透支。,53,二、财政性存款的核算 1、国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。 分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户。 收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入时记： 借：国库存款 贷：一般预算收入,54,【例1】某市财政2005年5月10日收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。 借：国库存款一般预算存款200000 基金预算存款100000 贷： 一般预算收入 200000 基金预算收入 100000,55,二、其他财政存款 核算除一般预算收入、基金预算收入以外的财政收入（最低一级政府的全部收入都在此账户中核算，即未设国库的乡镇财政存款账户）以及财政周转金、专用基金。 核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存在账户。 【例2】某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。 借：其他财政存款 20000000 贷：专用基金收入农田水利专款 20000000,56,【例3】某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。 借：其他财政存款 300000 贷：一般预算收入 300000 【例4】某级财政2004年11日2日，收到上级财政拨入的财政周转金300000元，并将其以年利率6%、一年期、一次性还本付息的条件贷给辖区内的一家事业单位。 收到款项时： 借：其他财政存款300000 贷：财政周转基金300000 贷放时： 借：财政周转金放款300000 贷：其他财政存款300000,57,【例5】某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一般预算收入120000元，存入银行。 借：其他财政存款 120000 贷：一般预算收入 120000,58,三、 有价证券 财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证券，通常为国家公债。 有价证券的转让差价和到期的利息收入，根据购买时的资金来源，分别作一般预算收入和基金预算收入处理，并在这两个科目下设“利息收入”科目核算。有价证券的管理在遵循以下原则： 1、管理原则 （1）只能用各项财政结余资金购入； （2）购买国债的资金不能列为支出； （3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理； （4） 管理严格，视同货币。,59,60,到期兑付有价证券时记： 借：国库存款 或其他财政存款 贷：有价证券（本金） 利息收入时记： 借：国库存款 贷：一般预算收入其他收入 （ 基金预算收入）,61,2、 核算方法举例 【例6】省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。 借：有价证券一般预算结余购入100000 基金预算结余购入500000 贷：国库存款一般预算存款 100000 基金预算存款 500000,62,假如上述债券到期如期兑现： 借：国库存款一般预算存款115000 基金预算存款575000 贷：有价证券一般预算结余购100000 基金预算结余购入500000 一般预算收入利息收入15000 基金预算收入利息收入75000,63,四、在途款：在途未到达的款项。 指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。,64,【例7】某级财政在2004年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。 借：在途款200000 贷：一般预算收入200000 假设在05年1月6日收归国库： 借：国库存款200000 贷：在途款200000,65,【例8】2005年的年终清理期，某省财政清理出90，000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200，000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。 对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年度的一般预算收入和在途款账户，待款项收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款： （1）在预算年度的收入账户中记： 借：在途款 90000 贷：一般预算收入 90000 款项收到时： 借：国库存款 90000 贷：在途款 90000,66,对于错支的基金预算支出，先登记在在途款账户，并冲销当年基金预算支出，待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款： 【例9】某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。 发现时：借：在途款 50000 贷：一般预算支出 50000 收回时：借：国库存款 50000 贷：在途款 50000,67,第二节 债权,债权-主要分为三类： 暂付应收的往来款； 预拨款项； 借出财政周转金（后讲） 财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位间发生的债权。,68,一、 暂付款（应收款）：待结算资金 暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。 核算财政与所属预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。 本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。,69,财政部门借给预算单位预算款项时记： 借：暂付款 贷：国库存款 收回时记： 借：国库存款 贷：暂付款,70,【例1】某市民政局于2004年10月向财政申请借入200，000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。 借：暂付款市民政局 200000 贷：国库存款一般预算存款 200000 假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出： 借：一般预算支出 200000 贷：暂付款市民政局 200000,71,假如上述款项于11月份收回： 借：国库存款一般财政存款 200000 贷：暂付款市民政局 200000,72,【例2】某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。 借：暂付款政府采购款 200000 贷：国库存款 200000 同时： 借：其他财政存款 200000 贷：暂存款政府采购配套资金 A高校 200000,73,假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。 借：暂存款政府采购配套资金高校 180000 贷：其他财政存款 180000 借：一般预算支出 180000 贷：暂付款 180000 将余款20000元划回原渠道： 借：国库存款 20000 贷：暂付款 20000 借：暂存款 20000 贷：其他财政存款 20000,74,【例3】某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。 借：暂付款市民政局 20000 贷：国库存款 20000 假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款： 借：一般预算支出 20000 贷：暂付款市民政局 20000,75,【例4】2005年3月20日，某事业单位向财政（1）借入300000元资金以解决经费紧缺。 借：暂付款某事业单位 300000 贷：国库存款 300000 （2）上述临时借款在4月2日归还。 借：国库存款 300000 贷：暂付款某事业单位 300000 （3）如果上述借款在下一个预算期到来时被财政转为事业经费。 借：一般预算支出 300000 贷：暂付款某事业单位 300000,76,二、预拨款项：按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款（未到预算期而提前拨付的款项），包括预拨经费和基建拨款两项内容。 （一）预拨经费：由于特殊情况提前拨付给事业行政单位，不在当期内列支的经费。预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。,77,为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。,78,财政部门拨给所属预算单位经费时记： 借：预拨经费 贷：国库存款 收到预算单位报来实际支出数时记： 借：一般预算支出 贷：预拨经费,79,收回预算单位预拨经费时记： 借：国库存款 贷：预拨经费,80,（二）基建拨款 基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。 设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。,81,82,财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记： 借：基建拨款 贷：国库存款 经办部门报来拨付建设资金时记： 借：一般预算支出 贷；基建拨款,83,【例5】某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。 5天后收到建行的拨款报表。 借：基建拨款建行 20000000 贷：国库存款 20000000 借：一般预算支出基建支出 20000000 贷：基建拨款建行 20000000,84,【练习】（1）某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元。 借：基建拨款 10000000 贷：国库存款 10000000 （2）月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元。 借：般预算支出 2000000 (或基金预算支出) 贷：基建拨款 2000000 （3）基建任务完成后，建设单位将余款69万元缴回。 借：国库存款 600000 贷：基建拨款 600000,85,【例5】某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。 下拨时： 借：预拨经费水利局 100000 贷：国库存款一般预算存款100000 下年度转为经费支出： 借：一般预算支出 100000 贷：预拨经费水利局 100000,86,三、与下级往来（与上级往来） 核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期） 【例6】某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。 市财政：形成债权。 借：与下级往来某县财政 1000000 贷：国库存款 1000000,87,县财政形成债务： 借：国库存款 1000000 贷：与上级往来市财政 1000000 假如上述款项在下一个预算期收回： 市财政： 借：国库存款 1000000 贷：与下级往来 1000000 县财政： 借：与上级往来 1000000 贷：国库存款 1000000,88,假如上述款项转为对该县财政的补助： 市财政： 借：补助支出某县1000000 贷：与下级往来1000000 县财政： 借：与上级往来1000000 贷：补助收入1000000,89,【例7】2005年8月20日，某市财政由于可支配资金紧张，向省财政临时借入30000000元资金以缓解收支不平状态。 市财政： 借：国库存款 3000000 贷：与上级往来省财政 3000000 省财政： 借：与下级往来某市财政3000000 贷：国库存款 3000000 对于省财政来说，发生了应收款收的债权；对于市财政来说，则发生了应付款付的债务。,90,课堂习题,1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的3年期、年利率4%的一批购买成本为200000元的国库券以205500元的价格售出。 2、年终清理期，某市财政发现所属A县尚欠一笔900000元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。 3、省财政根据所属A市财政的临时借款申请，将500000元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上下级两方面处理）,91,五、 财政周转金,财政周转金是指有偿周转使用的资金。包括“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政周转金”。 财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。科目“财政周转金放款”。 借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金。科目“借出财政周转金”。 待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。,92,与财政周转金有关的账户有：财政周转基金（净资产类），借入财政周转金（负债类），财政周转金收入（收入类），财政周转金支出（支出类）,93,94,上级财政借给下级财政周转金,95,96,97,98,财政周转金收入,借,贷,年终财政周转金支出冲销数,收取财政周转金利息及占用费收入,期末余额：当年财政周转金收支结余,年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额,99,100,用财政周转金贷放时记： 借：财政周转金放款 贷；其他财政存款 收回时记： 借：其他财政专款 贷；财政周转金放款,101,上级财政借给下级财政有偿使用周转金时记： 借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 下级财政归还周转金时记： 借；其他财政存款 贷：借出财政周转金,102,逾期未归还的周转金时，如已成为呆账时记： 借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 经批准核销时记： 借；财政周转基金 贷：待处理财政周转金,103,本级财政设置财政周转金时记： 借：一般预算支出 贷：国库存款 借：其他财政存款 贷：财政周转基金,104,收到有偿使用贷款利息时记： 借：其他财政存款 贷：财政周转金收入 支付周转金占用费或支付放款手续费时记： 借：财政周转金支出 贷：其他财政存款,105,年终结账时将财政周转金支出全数转财政周转金收入冲销： 借：财政周转金收入 贷；财政周转金支出 如收入支出相抵后有结余时： 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金,106,例1 ，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。 借：财政周转金放款 200000 贷：其他财政存款 200000 例2， 某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元。 收回本金 借：其他财政存款 200000 贷：财政周转金放款 200000 收到利息 借：其他财政存款 30000 贷：财政周转金收入 30000,107,例3 ，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元。 借：借出财政周转金 180000 贷：其他财政存款 180000 例4， 某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元。 收回本金 借：其他财政存款 180000 贷：借出财政周转金 180000 收到利息 借：其他财政存款 20000 贷：财政周转金收入 20000,108,例5,某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账。 借：待处理财政周转金 56000 贷 ：财政周转金放款 56000 批准核销上述呆账 借：财政周转基金 56000 贷：待处理财政周转金 56000,109,第四章 负债与净资产 教学重点：负债和净资产的概念、内容、核算方法。 第一节 负债,110,第一节 负债,一、负债及特点 财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。 由全国人大和各地方政府的立法机构批准的、通过各种方式借入的内债和外债，在会计科目上，通过暂存款、上下级往来和借入款项三个科目核算。 与一般负债相比，具有的特点为： （一）债务主体具有特殊性政府为债务主体； （二）债务偿还有特殊性只能用,111,（三）债务内容有特殊性 1、举借的各种款项 2、暂存应付款 3、用于周转使用的有偿资金 4、用于平衡预算的临时借款 二、负债的核算 （一）借入款项-通过各种方式借入的内债和外债。 借：国库存款（其他财政存款） 贷：借入款项 到期归还时： 借：借入款项 一般预算支出（基金预算支出）利息支出 贷：国库存款（其他财政存款）,112,（二）暂存款：临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。 借：国库存款 贷：暂存款 【例1】某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20000元的资金来历不明。 借：国库存款 20000 贷：暂存款 20000,113,如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回： 借：暂存款 20000 贷：国库存款 20000 如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则： 借：暂存款 20000 贷：基金预算收入 20000,114,第二节 净资产,115,财政所核算的净资产指总资产与总负债的差额部分，在内容上包括：各项结余、财政周转金和 财政周转基金 等。 一、各项结余 （一）预算结余 一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差额。 由所有的一般预算收入和一般预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括一般预算收入、补助收入、上解收入、调入资金、一般预算支出、补助支出、上解支出等。年终结转后，上述科目结平。,116,预算结余的结转方式： （二）基金预算结余 由所有基金预算收入和基金预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括基金预算收入、基金预算支出、补助支出、调出资金等。年终结转后，上述科目无余额。 （三）专用基金结余 由专用基金收入和专用基金支出科目在年终结转后得出。在内容上只包括一项收入和一项支出。,117,二、预算周转金（性质上类似基金） 1、概念：从上级转入或本级预算安排、用于平衡财政收支的一种政府性后备基金。 2、管理原则：预算周转金不设专户，与其他主体资金一同存入国库；使用时不减少预算周金账户余额。 3、核算方法,118,【例1】某县为新建行政区，2004年县财政收到上级财政拨入的预算周转金2000000元存入国库。 借：国库存款2000000 贷：预算周转金2000000 【例2】某级财政2005年1月5日，将3000000元预算结余转为预算周转金。 借：预算结余3000000 贷：预算周转金3000000,119,使用预算周转金：安排预算支出。 借：一般预算支出 贷：国库存款 例、假设某级财政2月2日的国库存款余额为2000万元，预算周转金的余额3500万元。当日下拨一笔1700万元的预算款。拨款时： 借：一般预算支出17000000 贷：国库存款17000000,120,第四章 财政周转金的管理 与核算,121,一、财政周转金及其来源 财政周转金是一种有偿使用的财政性资金。 与一般财政资金相比，其特殊性体现在： 1、它是一般有偿使用的资金，在性质上与银行的信贷资金相同，不同的只是这种资金的使用方向、数量规模和管理方式上不同； 2、在资金使用上，必须与一般的财政资金相同，主要用于非盈利性的事业； 3、在数量上，国家对这项资金进行限制，主要目的是保证金融市场的秩序井然； 4、在管理方式上，国家采取一般列严格的方式加强管理与监督。,122,二、财政周转金的管理原则 管理上，采取十六字管理原则，即控制规模、限制投向、统一管理、加强监督。 三、财政周转金的核算 （一）科目 1、资产类科目：财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金,123,2、负债类科目：借入财政周转金 3、收入类：财政周转金收入，分为利息收入和占用费收入 4、支出类：财政周转金支出，指占用费支出 5、净资产：财政周转基金，指一级财政可使用的有偿使用资金的规模。,124,（二）财政周转金的核算 【例1】省财政将500000元财政周转金以5%的年利率借给某预算单位用于扩大业务范围。借期2年。 借：财政周转金放款某单位500000 贷：其他财政存款 500000 假如上述借款到期收回本息。 借：其他财政存款 550000 贷：财政周转金放款 500000 财政周转金收入利息收入50000,125,【例2】假如上述借出的款项在第二年中被发现：由于预算单位管理不当造成资金运转失灵，不能如期偿还。 借：待处理财政周转金 500000 贷：财政周转金放款 500000 【例3】上述已经转入待处理的有偿使用资金经过努力，收回200000元，其余部分无法收回。 借：其他财政存款 200000 财政周转基金 300000 贷：待处理财政周转金 500000,126,【例4】某县为新建行政区，上级财政拨付200000元资金作为可动用的有偿使用基金。 借：其他财政存款 200000 贷：财政周转基金 200000 【例5】某级财政将预算结余的100000元转作财政周转金。 借：预算结余 100000 贷：财政周转金 100000 借：其他财政存款 100000 贷：国库存款 100000,127,【例6】某级财政向上级财政借入年利率3%、一年期的财政周转金1000000元。 借：其他财政存款1000000 贷：借入财政周转金1000000 上述借款到期还本付息。 借：借入财政周转金1000000 财政周转金支出30000 贷：其他财政存款1030000,128,年终结转时，将财政周转金支出科目的发生额合计数一笔转入财政周转金收入的借方，然后在财政周转金收入科目内结出净收入，再将净收入转入财政周转基金科目。 【例8】某级财政2004年末财政周转金收入贷方余额250000元，财政周转金支出科目借方余额100000元，进行年终结转。,129,转出支出将结平该科目： 借：财政周转金收入 100000 贷：财政周转金支出 100000 结出净收入并转出： 借：财政周转金收入 150000 贷：财政周转基金 150000,130,假如上述科目余额为收入100000元，支出250000元。 借：财政周转金收入250000 贷：财政周转金支出250000 借：财政周转基金150000 贷：财政周转金收入150000,131,三、财政周转基金 （一）概念 （二）管理原则 （三）核算方法,132,第五章 财政收入管理与核算,133,第一节 预算收入,一、一般预算收入的内容 以税收为主的政府性强制收入。共32大类。,134,二、一般预算收入的划分 （一） 中央与地方政府一般预算收入的划分 1、中央固定收入 2、地方固定收入 3、共享收入 （二） 地方各级政府之间的划分 在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。,135,三、一般预算收入的收纳审核与入库管理 （一）预算收入的收纳审核 （二）预算收入的入库管理 四、一般预算收入核算,136,第二节 基金预算收入与专用基金收入算,一、基金预算收入的分类与管理原则（一） 基金预算收入的内容 （二）基金预算收入的核算 二、专用基金收入的管理与核算,137,第三节 资金调拨收入的核算,调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是在财政不同级别之间的一种内部转移。 一、补助收入 二、上解收入 三、调入资金,138,第六章 财政支出的管理与核算 第一节 一般预算支出,139,一、一般预算支出,国家各级政府机构的行政管理支出、国防、科研、教育等。,140,三、政府采购资金财政直接拨付的管理与核算 先拨付专业银行，再通过专业银行与供应商之间进行结算。 四、一般预算支出的核算（P310-315） 1、政府采购资金转为支出： 通过“暂付款政府采购款”科目，将采购资金从国库拨付专户，并最终拨付供应商。,141,2、直接列支 （1）非包干经费和专项经费，平时以拨列支，年终清理收回再冲支出； 例、省财政将500000元非包干经费拨付省公安厅。 拨付时： 借：一般预算支出500000 贷：国库存款500000 例、假设年终清理时，公安厅有结余经费50000元。 借：国库存款50000 贷：一般预算支出50000,142,（2）包干经费以拨列支 3、预拨经费转列支出 预拨时： 借：预拨经费 贷：国库存款（其他财政存款） 到下一个预算期转为支出： 借：一般预算支出 贷：预拨经费,143,4、基建拨款转列支出 （1）实行限额管理：按用款单位银行支出数列支； （2）非限额管理的按拨款数列支 二、一般预算支出的列报基础,144,第二节 基金预算支出与专用 基金支出,一、基金预算支出：与基金预算收入科目相对应的对口支出项目。 二、专用基金支出：根据拨入的专用基金给定的用途拨付用款单位时列支。,145,第三节 资金调拨支出,一、补助支出：包括一般预算补助和基金预算补助支出两项。 二、上解支出：本级财政缴给上级财政的各种款项。（一般预算支出类） 三、调出资金：,146,财政的资金调入与调出： 1、平级调拨 2、内部调拨：一级财政内部为平衡预算而发生的不同性质资金的转换。 发生收支不平时： 借：调出资金 贷：国库存款基金预算存款 同时： 借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金,147,第七章 年终清理与结算 第一节 年终清理与结账,148,一、年终清理的内容（P325） 1、核对本年度预算； 2、清理本年度一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支； 3、组织征收机关和国库进行年度对账。 4、清理核对当年拨款支出； 5、清理往来款项； 6、清理财政周转金收支。 二、年终结算与结账 （一）年终结算的内容,149,年终结算是在决算编审过程中，在本级财政与上级财政之间，本级财政与所属各下级财政之间进行的资金结算工作，主要是税收返还收入的结算。 在结算工作中，上级财政应根据年终财政体制制结算项目填制“年终财政决算清单”作为下级财政结算的依据。各级财政应根据经上级财政部门审批的结算单中核算的税收返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补助、专项结算补助或上解等数额，通过“上下级往来”科目办理会计转账工作，以结清上下级财政全年的预算资金。,150,（二）年终结账 1、年终转账 结清年终各账户的余额，编制结账前的资产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各收支类科目余额分别转入各结余账户，即将一般预算收支、基金预算收支、专用基金收支、财政周转金收支账户余额分别转入各结余账户。 2、结清旧账：将各临时性账户结清并划双红线；将永久性账户余额“结转下年”。 3、记入新账：根据“上年结转”内容记入新年账户。,151,例、某级财政年终各收支类科目余额为： 一般预算收入500000 补助收入400000 上解收入200000+200000 调入资金200000 一般预算支出450000 补助支出100000+50000 调出资金50000 财政周转金收入50000 财政周转金支出30000,152,年终转账： 借：一般预算收入500000 补助收入400000 上解收入200000+200000 调入资金200000 贷：预算结余1500000 借：预算结余650000 贷：一般预算支出450000 补助支出150000 调出资金50000,153,借：财政周转金收入30000 贷：财政周转金支出30000 借：财政周转金收入20000 贷：财政周转基金20000,154,在清理期，发现所属下级A市财政尚欠 缴上解款200000元；本级财政有一笔应补助给下级B市财政的50000元基金补助款未补。 本级财政： 借：与下级往来A市200000 贷：上解收入200000 借：补助支出基金补助50000 贷：与下级往来B市50000,155,A市： 借：上解支出200000 贷：与上级往来200000 B市： 借：与上级往来50000 贷：补助收入基金补助50000,156,第二节 会计报表,一、会计报表的分类 （一）按报出时间分，分为旬报、月报和年报。 （二）按报表内容分，分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表，如基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。 二、会计报表的编审,157,（一）编制要求 1、报送及时 2、数字准确 3、内容完整 （二）编报程序 （P337） （三）编审（P338）,158,财政总预算会计阶段复习,一、预算会计核算对象 预算资金的运动过程与结果。 财政总预算会计：政府资金（收入与支出）； 行政单位会计：行政单位的收、支及使用资金的结果。 事业单位会计：事业单位的收入与支出资金使用结果。,159,二、预算会计的记账基础：选择性 1、财政总预算会计：收付实现制 2、行政单位会计：收付实现制 3、事业单位会计：权责发生制,160,三、会计科目的使用 （一）资产类： 1、货币性资产：财政性存款、在途款和有价证券； 2、债权资产：暂付款、与下级往来、借出财政周转金、财政周转金放款、待处理财政周转金、预拨款项（预拨经费和基建拨款） （二）负债类 1、借入款；2、暂存款；3、与上级往来；4、借入财政周转金 （三）净资产 1、各项结余；2、预算周转金；3、财政周转基金,161,（四）收入类 1、一般预算收入；2、基金预算收入；3、专用基金收入；4、财政周转金收入、5、补助收入；6、上解收入；7、调入资金 （五）支出类 1、一般预算支出；2、基金预算支出； 3、专用基金支出；4、财政周转金支出；5、补助支出；6、上解支出；7、调出资金,162,第八章 行政单位资产的核算,163,一、行政单位： 行使对社会经济生活行政管理职能的单位，与财政与事业单位相比。 行政单位具有以下的特点： 1、行政单位行使对社会经济行政管理职能，它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，具有明显的非盈利性和非市场性； 2、行政单位的收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算的业务； 3、由于非盈利性质，行政单位会计核算基础严格执行收付实现制原则，不进行成本核算。,164,二、行政单位会计 国家各级行政单位对本单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。行政单位会计核算的特点严格收付实现制。 行政单位的会计组织系统，根据机构建制和经费领报关系，可分为三个级别： 1、主管会计单位；向财政部门领报经费，并发生预算管理关系。 2、二级会计单位；向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位；,165,3、基层会计单位：向上级会计单位领报经费并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为报销单位。,166,第一节 行政单位 流动资产的核算,167,行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。 一、现金与银行存款 二、暂付款：待结算款项，主要有预付设备款、职工预借差旅费、报账单位领用的备用金等。 三、库存材料：大宗购入的修理用材料、取暖用材料、办公用品等。 1、 现付购入材料： 借：库存材料 贷：银行存款 2、 赊购时：