赵德武第四版会计学-第二章.ppt

2019/7/16,会计学,1,会计学,2019/7/16,会计学,2,第二章 会计信息生成的方法,教学目的及要求,通过本章学习，要求同学们初步掌握会计账户的使用；切实掌握借贷复式记账法；明确会计凭证和会计账户的含义及其使用方法；理解会计核算的工作程序（会计循环）及其具体操作方法。,重点,账户的运用、会计平衡公式、借贷记账法的记账规则、会计分录、试算平衡等方法需要切实掌握。,难点,账户的性质、结构、用途，会计分录的编制（经济业务分析），专用会计凭证在一些特殊业务中的运用等。,2019/7/16,会计学,3,目 录,第一节 会计账户,第二节 复式记账,第三节 会计凭证,第四节 会计账簿,第五节 会计循环,2019/7/16,会计学,4,第一节 会计账户,一、概念： 会计账户是对会计要素各具体内容进行分类反映和控制，并提供每一类别增减变动过程（动态）和结果（静态）指标的工具。 会计账户是根据会计科目设置的。 会计科目是会计要素按经济内容进一步分类的项目。,2019/7/16,会计学,5,会计账户的级次：,原 材 料,一级科目 （总账科目）,主要原料及材料,低值易耗品,燃 料,二级科目 （子目）,明细科目 （细目）,A材料,B材料,C材料,包装物,子目、细目统称明细科目,2019/7/16,会计学,6,二、账户的基本结构,（账户的使用方法将在下一节讲述）,“丁字式”账户,提供指标：期初余额；期末余额 本期增加额；本期减少额 这四个指标的关系： 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,2019/7/16,会计学,7,第二节 复式记账,一、单式记账法及特点 1.概念： 经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动只在一个账户中进行记录的方法。 2.特点：简便、易行 3.评价： 这种记账方法造成账户之间的记录没有直接联系，没有相互平衡的联系，不能全面地、相互联系的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。,2019/7/16,会计学,8,二、复式记账法及特点（P.39）,1.概念： 对每笔业务要至少在两个账户中作全面的、相互联系的进行登记的记帐方式。 2.特点： （1）对每笔业务在至少两个账户中作双重登记； （2）对每笔业务以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进行试算平衡。,2019/7/16,会计学,9,三、借贷记账法,（一）概念 指以资产等于负债加所有者权益为理论依据，以“借、贷”为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则对发生的经济业务进行全面登记的一种复式记账法。 （二）基本内容（要点） 包括：借贷记账法的理论依据； 记账符号； 借贷记账法的账户结构； 记账规则； 借贷记账法的试算平衡。,2019/7/16,会计学,10,1.借贷记账法的理论依据,会计平衡公式：资产负债所有者权益,资产负债表,2019/7/16,会计学,11,资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 银行存款 80000-3000=77000 短期借款 10000 应收账款 40000 应付账款 12000 原材料 50000+3000=53000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 240000 负债及所有者权益合计 240000,资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 银行存款 77000-5000=72000 短期借款 10000-5000=5000 应收账款 40000 应付账款 12000 原材料 53000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 240000-5000=235000负债及所有者权益合计240000-5000 =235000,资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 银行存款 72000 短期借款 5000 应收账款 40000 应付账款 12000+6000=18000 原材料 53000+6000=59000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 235000+6000=241000 负债及所有者权益合计 235000 +6000=241000,资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 银行存款 72000+8000=80000 短期借款 5000+8000=13000 应收账款 40000 应付账款 18000 原材料 59000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 241000+8000=249000 负债及所有者权益合计241000 +8000=249000,资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 银行存款 80000 短期借款 13000+9000=21000 应收账款 40000 应付账款 18000-9000=9000 原材料 59000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 249000 负债及所有者权益合计 249000,2019/7/16,会计学,12,经济业务的发生对会计等式的影响：,（1）企业用银行存款3000元购买原材料。 借：原材料 3000 （原材料增加3000） 贷：银行存款 3000 （银行存款减少3000） 等式一方此增彼减，增减金额完全相等，不影响会计等式的平衡关系。,（2）企业用银行存款5000元归还银行的短期借款。 借：短期借款 5000 （短期借款减少5000） 贷：银行存款 5000 （银行存款减少5000） 等式双方同减，同减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。只是资产负债表两方的合计金额都变化为2400005000235000。,2019/7/16,会计学,13,（3）企业购买原材料6000元，货款暂未支付。 借：原材料 6000 （原材料增加6000） 贷：应付账款 6000（应付账款增加6000） 等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都变化为2350006000241000。,（4）企业向银行借入短期借款8000元。 借：银行存款 8000 （银行存款增加8000） 贷：短期借款 8000（短期借款增加8000） 等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都为2410008000249000。,2019/7/16,会计学,14,（5）企业向银行借入短期借款9000元，用于归还前欠货款。 借：应付账款 9000 （应付账款减少9000） 贷：短期借款 9000（短期借款减少9000） 等式一方的此增彼减，不影响会计等式的平衡关系，只在等式一方进行内部项目的调整。,2019/7/16,会计学,15,经济业务变化的9种类型：,资产一方的此增彼减； 负债项目的此增彼减； 所有者权益项目的此增彼减； 一项资产减少，一项负债减少； 一项资产增加，一项负债增加； 一项资产增加，一项所有者权益增加； 一项资产减少，一项所有者权益减少； 一项负债增加，一项所有者权益减少； 一项负债减少，一项所有者权益增加。,等式一方此增彼减,等式双方同增同减,等式右方此增彼减,经济业务的变化虽然有九种类型，归纳起来不外乎两种情况：等式双方同增同减；等式一方此增彼减。,2019/7/16,会计学,16,小结：,(1)任何一项业务的发生，当引起会计等式一方会计要素(如资产和费用方，或负债、所有者权益和收入方)发生变化时，至少两个会计项目一增一减，增减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。 (2) 任何一项业务的发生，当引起会计等式两方会计要素发生变化时，两方会计要素同时增加或同时减少，增加或减少的金额相等，不影响会计等式的平衡关系。 (3) 任何一天，任何一时点来看，任何一个单位的会计恒等式左右方总金额必然相等，经济业务的发生不会影响会计等式的平衡关系 。 (4)会计恒等式的意义：该公式是会计上设置帐户、复式记账、试算平衡、编制会计报表等理论依据，是贯穿于财务会计始终的一条红线。,2019/7/16,会计学,17,2.借贷记帐法的记账符号,特点： （1）借、贷二字无字面含义，为单纯的记账符号； （2）借贷二字用以反映资金运动的数量变化，其反映资金运动数量变化的增减性质不固定，根据账户性质决定。,2019/7/16,会计学,18,3.借贷记账法账户结构及账户用法,借(左) 资产类账户 贷(右),注:成本、费用类账户的结构及用途与资产类账户相同。,借(左) 负债及所有者权益类 贷(右),注：收入、利润类帐户的结构及用途与负债及所有者 权益类账户相同。,2019/7/16,会计学,19,账户的结构,借方 账户名称（会计科目） 贷方,2019/7/16,会计学,20,4.借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等。,举例：,（1）生产产品领用材料5000元。,（2）出售产品收取现金3000元。,借,贷,原材料,5000,借,贷,生产成本,5000,借,贷,库存现金,3000,借,贷,主营业务收入,3000,2019/7/16,会计学,21,（3）用资本公积10000元转增资本。,（4）以现金支付厂部水电费500元。,（5）收到甲单位偿还前欠货款5000元,借,贷,资本公积,10000,借,贷,实收资本,10000,借,贷,管理费用,500,借,贷,库存现金,500,借,贷,银行存款,5000,借,贷,应收帐款,5000,2019/7/16,会计学,22,5.平账方法（平衡方法）,全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,2019/7/16,会计学,23,三、会计分录,预先确定每笔经济业务应借应贷账户的名称和金额的记录叫会计分录。,（一）分录格式列示,例1借：库存现金 500 贷：银行存款 500,例2借：原材料 3000 贷：银行存款 2000 应付账款 1000,也可以将例2的分录列示为： 借：原材料 2000 借: 原材料 1000 贷：银行存款 2000 贷：应付账款 1000,2019/7/16,会计学,24,（二）分录的格式 借在上，贷在下，借贷左右错开。,（三）会计分录的种类,会计分录,简单分录(一借一贷),复合分录,一借多贷 一贷多借 多借多贷,2019/7/16,会计学,25,四、账户的对应关系及对应账户,账户对应关系： 采用复式记账法记录每笔经济业务后，由相互关联的账户之间产生的应借应贷的相互关系。 对应账户： 发生对应关系的账户，互称对应账户。,2019/7/16,会计学,26,第三节 会计凭证,一、会计凭证的意义 证明经济业务的发生 保证经济业务的合理性和合法性 作为记账依据的书面证明,2019/7/16,会计学,27,二、会计凭证的种类,原始凭证：证明经济业务发生的依据。 记账凭证：会计记账的依据。,通用凭证：是对于收款、付款和转账业务，都使用一种格式的记账凭证。,2019/7/16,会计学,28,三、会计凭证的填制（P.46）,(一)原始凭证的填制 要求： 填制及时； 内容完整； 记录真实； 书写规范。,2019/7/16,会计学,29,(二)记账凭证的填制,基本内容、填制方法,1.收款凭证：反映现金、银行存款的收款业务。,2.付款凭证：反映现金、银行存款的付款业务。,货币资金（含现金、银行存款等）相互划转的业务，按规定只填付款凭证，不填收款凭证，避免重复记账。,例：从银行提取现金2000元，用于企业零星开支。,借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000,这笔经济业务只填一张银行存款的付款凭证，不填现金的收款凭证。,2019/7/16,会计学,30,3.转账凭证：不涉及货币资金收、付款业务的其他业务使用该凭证。,4.混合业务：既涉及货币资金又涉及转账业务的混合业务。,例：企业销售人员张军出差归来报销差旅费3200元，原借支3000元。,会计分录如下：,借：管理费用 3200 贷：其他应收款 3000 库存现金 200,将分录拆开：,借：管理费用 3000 贷：其他应收款 3000 （使用转账凭证）,借：管理费用 200 贷：库存现金 200 （使用现金付款凭证）,2019/7/16,会计学,31,举例说明专用凭证的填制方法：,借： 应收账款 56000 贷：主营业务收入 56000 （使用转账凭证）,借： 银行存款 32000 贷：主营业务收入 32000 （使用银行存款收款凭证）,借：生产成本 23100 贷：原材料 23100 （使用转账凭证）,凭证填制格式见教材48页50页。,2019/7/16,会计学,32,（三）科目汇总表,为了简化登记总账的手续，根据一次性记账凭证，按照一定的方法进行归类汇总编制而成的。 是登记总账的依据。,2019/7/16,会计学,33,四、会计凭证的审核（P.51）,（一）原始凭证的审核 1. 合法性、合理性、合规性的审核。 2. 完整性的审核。 3. 正确性的审核。 （二）记账凭证的审核 1. 记账凭证是否附有原始凭证，所记金额和内容是否与凭证相符。 2. 应借、应贷科目名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰。 3. 有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。,2019/7/16,会计学,34,第四节 会计账簿,一、账簿的含义（P.52） 会计账簿是按照会计科目开设的由专门格式的账页构成的，用来序时和分类登记有关经济业务的簿籍。,二、账簿的分类,各种账簿的作用、格式见教材6265页。,2019/7/16,会计学,35,三、日记账的设置和登记,（一）专用日记账的设置和登记 （二）通用日记账的设置和登记,四、分类账的设置和登记,（一）总分类账的格式和登记方法 （二）明细分类账的格式和登记方法 （三）总分类核算与明细分类核算的平行登记,2019/7/16,会计学,36,（三）总分类核算与明细分类核算的平行登记（重点） P.59,1.总分类核算与明细分类核算的关系： 总分类账户：提供总括的货币指标，统驭控制明细分类账户。 明细分类账户：提供详细的核算指标，对总分类核算进行详细说明。 并非所有的总账都设立明细账，一般只包括： （1）主要财产物资账户 （2）主要债权,债务账户 （3）主要成本费用账户 （4）主要所有者权益账户,2019/7/16,会计学,37,2.平行登记,平行登记的要点：（1）分别记账；（2）方向一致；（3）金额相等。,平行登记的例子见教材5965页。为了简单化以下账户用T字型账户。,借 原材料总账 贷,原材料明细账,借 原材料甲材料 贷,借 原材料乙材料 贷,2019/7/16,会计学,38,借 应付账款总账 贷,应付账款明细账,借 应付账款光华公司 贷,借 应付账款柳坪公司 贷,2019/7/16,会计学,39,五、对账和结账,（一）对账（P.65） 对账是对账簿记录进行的核对工作，包括账证核对、账账核对、账实核对、内外账核对等。,（二）结账 结账是在期末（月末、季末、年末）将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作。 结账工作如何开展，取决于账户究竟属于实账户还是虚账户。,账户分为实账户和虚账户：,实账户一般有期末余额，是列示在资产负债表上的账户，包括资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户等。,虚账户一般没有期末余额，是列示在利润表上的账户，包括费用类、收入类账户等。,2019/7/16,会计学,40,六、账簿登记和使用的规则,（一）账簿启用的规则（教材67页） （二）账簿登记的规则 （三）更正错账的方法 更正错账的方法有三种： 1.划线更正法 2.红字更正法 3.补充登记法,2019/7/16,会计学,41,96300,1.划线更正法（教材68页）,结账前，如果发现账簿记录有错，而记账凭证没有错，应采用划线更正法。,例：凭证中正确金额为69300，记账金额为96300，更正时：,69300 ,69300 ,96300,错误的方法,正确的方法,2019/7/16,会计学,42,2.红字更正法（教材68页）,红字更正法包括：红字全部冲销法和红字差额冲销法。 如果记账凭证中应借应贷的账户或金额有错误并已登记入账，可用红字更正法进行更正。,（1）红字全部冲销法 适用于凭证中应借应贷科目用错。 更正程序： （a）发现错误并已登记入账； （b）用红字填写一张与错误凭证相同内容的凭证，重新登记入账，冲销错误的记录。 （c）用蓝字填写一张与正确的记账凭证，重新登记入账。,（2）红字差额冲销法（教材68页）