税务会计—所得税定.ppt

1,税务会计课程,2,教材：,教材封面,3,主讲：屈中标 QQ：389160287 TEL2,2,会计科目,总之，收入-费用=利润 资产类：货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产类、无形资产类、其他类 负债类： 所有者权益类：6个 共同类：3个 成本类：4个 损益类（5+9+1=15） 5益类：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入 9损类：主营业务成本、其他 业务成本、营业税金及附加 销售费用、管理费用、财务费用（三大期间费用） 资产减值损失、营业外支出、所得税费用 1以前年度损益调整,3,会企02 编制单位： 年 月 单位：元,利润表（损益表）,4,利润表编制举例,某企业12年度损益类本年累计发生额如下,利润表,5,2,铺垫3：固定资产清理（出售、报废、毁损、债务重组、非货性资产交换、对外投资）,固定资产的处置（出售、报废、毁损导致固定资产减少引入“固定资产清理”科目。业务处理）三环节： 第一环节：把固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入固定资产清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 第二环节：处理过程发生的费用及收益 发生费用，借：固定资产清理 贷：银行存款 应付职工薪酬 应交税费-应交营业税（出售不动产，厂房等） 应交税费-应交增值税（销项税额） 发生收益，借：银行存款（长期投权投资、固定资产、无形资产、应付账款） 原材料-残料 其他应收款 贷：固定资产清理 第三环节：最终算一算净收益或净损失 净收益，借：固定资产清理 净损失，借：营业外支出 贷：营业外收入 贷：固定资产清理,6,1,2,例：C 企业将闲置的一幢厂房出售，该厂房账面原价为 150 000 元，累计折旧 50 000 元，未提减值准备，实际售价为 120 000 元，适用的营业税率为 5%（不考虑其他税金及附加），发生代理人佣金等销售费用 2 000 元。编制会计分录。 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 100 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 150 000 支付清理费用： 借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000 计提应交营业税： 借：固定资产清理 6 000 贷：应交税费应交营业税 （120 000 5%） 6 000 销售收入： 借：银行存款（长期股权投资、无形资产） 120 000 贷：固定资产清理 120 000 结转固定资产清理后的净损益： 厂房清理后的净收益= 120 000 100 000 2 000 6 000= 12 000（元） 借：固定资产清理 12 000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 12 000,固定资产清理举例,7,2,无形资产处置（1个分录做完）,借：银行存款（长期股权投资、原材料、固定资产、应付账款） 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（净损失） 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（净收益） 【例 】某企业出售一项专利权，取得价款 50 000 元，营业税税率5%，该专利权的账面价值是 30 000 元，累计摊销额为 20 000 元，未提减值准备。编制会计分录。（因账面价值30 000=原价-累计摊销20 000-减值0，所以，原价是50 000） 借：银行存款 50 000 累计摊销 20 000 贷：无形资产 50 000 应交税费应交营业税 2 500 营业外收入 17 500,8,第十九章 所得税,9,利润总额（会利）进行纳税调整=应纳税所得额（税利）*25%=应纳税额（应交税费应交所得） 永久性差异 差异 应纳税暂时性差异（*25%=递延所得税负债） 暂时性差异 可抵扣暂时性差异（*25%=递延所得税资产） 三种特殊情况 并不是所有的暂时性差异都会形成递延所得税资产（或负债），如：自行开发的无形资产，虽然形成可抵扣暂时性差异（150%摊销），但不确认递延所得税资产，商誉=合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额，不确认递延所得税负债。没有暂时性差异，也会形成递延所得税资产的情况，如：超额广告费或业务宣传费、超额职工教育经费、可税前弥补的以前年度亏损。,10,二、会计分录： 1、合起来的分录 借：所得税费用（借贷平衡数） 递延所得税资产（可抵扣暂时性差异*25%） 贷：应交税费应交所得税（应纳税所得额*25%，按税法规定计算） 递延所得税负债（应纳税暂时性差异*25%） 2、单独做会计分录： 借：递延所得税资产 借：所得税费用（资其） 借：所得税费用 贷：所得税费用（资其） 贷：递延所得税负债 贷：应应交所得税 注意2点：一是，可供出售金融资产，“所得税费用”用“资本公积其他资产公积”替贷。二是，递延所得税费用（收益）=当期递延所得税负债增加-当期递延所得税资产增加(不包括可供出售金额资产形成的递延所得税资产或负债,因对应科目为资其他),11,例1， 2010年企业利润总额1 000万 1、行政管理部门某设备成本1 000万，预计使用年限10年，预计净残值为0（注，会计与税法在年限及净残值方面相同），会计用双倍余额递减法，税法用年限平均法（直线法）。 2、交易性金融资产成本500万，公允价值700万；（税法规定：资产在持有期间的收益及损失不计入应纳税所得额，处置时一并计入。） 3、环保罚款支出200万。非暂时性差异，即永久性差异。(新所得税准则采用了暂时性差异的概念，并不意味否认会计实务中永久性差异的存在 ） 4、综合上述三种情况的经济业务处理(会计分录),12,1、计算应纳税所得额及应纳税额 应纳税所得税=1 000+200+(100-200)=1 100(万) 注：环保200万罚款是永久性差异 应纳税额=1 100*25%=275 (万) 会计分录（一） 借：所得税费用 275 贷：应交税费应交所得税 275,13,2、固定资产折旧产生的暂时性差异 2010年会计折旧额=1 000*2/10=200（万） 2010年税法折旧额=（1000-0）/10=100（万） 账面价值=1 000-200=800（万） 计税基础=1 000-100=900（万） 会计分录（二） 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25,资产的账面价值小于资产的计税基础（100万），产生可抵扣暂时性差异，25%形成递延所得税资产，10025%=25,14,3、交易性金融资产产生的暂时性差异 账面价值=500+200=700（万） 借：交易性金融资产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 计税基础=500（万） 会计分录（三） 借：所得税费用 50 贷：递延所得税负债 50,资产的账面价值大于资产的计税基础（200万），产生应纳税暂时性差异，25%形成递延所得税负债，20025%=50,15,综合上述三种情况的经济业务处理(会计分录 会计分录（一） 借：所得税费用 275 贷：应交税费应交所得税 275 会计分录（二） 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25 会计分录（三） 借：所得税费用 50 贷：递延所得税负债 50 合并会计分录： 借:所得税费用 300（借贷平衡数） 递延所得税资产 25 贷:应交税费-应交所得税 275 递延所得税负债 50,16,（一）递延所得税资产（即可抵扣暂时差异的25%） 虽然现在不能税前扣除，要加回来交税，但将来可以扣，少交税。 1、减值或跌价准备 2、资产（投、交、可）公允价下降 3、固定资产中，会计多做的折旧（比税法多） 4、无形资产中，会计多做的摊销（比税法多） 5、预计负债（弃、债、售、亏、重）和现金股票增值权：计税基础0。(预债担外) 6、期末，未实现内部销售利润（盈利）会产生25%的可抵扣暂时性差异（递延所得税资产） 7、日后事项中，销售退回（盈利）发生在所得税汇算清缴之后的应交税费（用递延所得税资产） 8、没有暂时性差异，形成递延所得税资产的情况（超广、职；可税前弥补的以前年度亏损） （二）递延所得税负债（即应纳税暂时性差异的25%） 虽然现在可以税前扣除，税前可以减掉，但将来不能扣，多交税。 1、资产（投、交、可）公允价上升 2、固定资产中，会计少做的折旧（比税法少） 3、无形资产中，会计少做的摊销（比税法少） 4、日后事项中，销售退回（亏损）发生在所得税汇算清缴之后的应交税费（用递延所得税负债） 5、期末，未实现内部销售利润（亏损）会产生25%的应纳税暂时性差异（递延所得税负债）,17,1、资产的计税基础（税法规定的资产费用）：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 2、负债的计税基础（差数）：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 多数负债的计税基础=账面价值，不产生递延。但预计负债和现金股票增值权的计税基础为0 ，形成可抵扣暂时差异，25%产生递延所得税资产。 3、递延所得税资产和递延所得税负债产生情形 递延所得税资产=可抵税暂时性差异*25%（研发无形资产和商誉） 资产账面价值计税基础 负债账面价值，产生可抵扣暂时性差异 递延所得税负债=应纳税暂时性差异*25% 资产账面价值 计税基础 负债账面价值，产生应纳税暂时性差异,18,2011年某企业相关经济业务数据如下（上接2010年的经济业务）,（1）2011年企业“应交税费应交所得税”400万。 （2）原固定资产计提了减值准备100万。 （3）交易性金融资产账面价值300万，计税基础200万。 （4）预计负债账面价值200万，计税基础为0万。 2011年递延所得税业务如下 1、当期应纳税额（应交税费应交所得税）=400（万） 2、期末递延所得税资产=（360-200）+100+200*25%=460*25%=115（万） 期初递延所得税资产=25(万) 补提递延所得税资产=115-25=90（万） 3、期末递延所得税负债=100*25%=25（万） 期初递延所得税负债50（万） 递延所得税负债减少=25-50=-25（万） 4、当期递延所得税费用（收益）=-25-90=-115（万） 5、所得税费用=应交税费+当期递延所得税费用（收益）= 400-115=285(万) 会计分录 借:所得税费用 2 850 000 递延所得税资产 900 000 递延所得税负债 250 000 贷:应交税费-应交所得税 4 000 000,19,2,一、单项选择题 1.大海公司2011年12月31日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。2012年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。 A.64 B.72 C.80 D.0 【答案】C 【解析】该项固定资产的计税基础=100-10020%=80（万元）。,20,2,一、单项选择题 2.大海公司当期发生研究开发支出共计200万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出120万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为( )万元。 A.110 B.180 C.200 D.165 【答案】D 【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=120-10=110（万元），计税基础=110150%=165（万元）。,21,2,一、单项选择题 3.某企业于2012年1月1日用银行存款1 000万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为1 000万元，票面利率为4%，3年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税，企业按票面利率确认利息收入。2012年12月31日，该国债的计税基础为（ ）万元。 A.1 040 B.1 000 C.0 D.1 120 【答案】A，【解析】因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础=1 000+1 0004%=1 040（万元）。,22,2,一、单项选择题 4.2012年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。B公司2012年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2012年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（ ）万元。 A.200 B.0 C.66.67 D.-200 【答案】B 【解析】应付职工薪酬的计税基础=200-200=0。,23,2,一、单项选择题 5.A公司2012年发生了1 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2012年实现销售收入5 000万元。A公司2012年广告费支出的计税基础为（ ）万元。 A.250 B.1 000 C.750 D.0 【答案】A，【解析】因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除750万元（5 00015%），当期未予税前扣除的250万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为250万元。,24,2,一、单项选择题 6.按照企业会计准则第18号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（ ）。 A.企业计提无形资产减值准备 B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额 C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉 D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债 【答案】C，【解析】根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。,25,2,一、单项选择题 7.甲股份有限公司2012年12月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按年限平均法计提折旧，该公司按照3年计提折旧，其折旧方法与税法相一致。公司适用的所得税税率为25%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。该公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2013年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为( )万元。 A.100 B.132 C.400 D.92 【答案】A，【解析】2013年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额=3010-（3010-10）51-3010-（3010-10）3125%=100（万元）。,26,2,一、单项选择题 8.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2012年9月甲公司以600万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为400万元。至2012年12月31日，乙公司尚未对外销售该批商品，假定该批商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。在合并财务报表中，该存货应确认的递延所得税资产的余额为( )万元。 A.50 B.150 C.100 D.0 【答案】A，【解析】该存货应确认的递延所得税资产的余额=（600-400）25%=50（万元）。,27,2,二、多项选择题 1.下列项目中，可以产生暂时性差异的有( )。 A.会计上无形资产的账面价值与其计税基础不一致 B.确认国债利息收入同时确认的资产 C.计提投资性房地产减值准备 D.固定资产计提减值准备 【答案】ACD 【解析】确认国债利息收入时同时确认的资产,会计上资产的账面价值与税法上的计税基础一致，不产生暂时性差异。 2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。 A.研发支出形成的无形资产 B.计提固定资产减值准备 C.交易性金融资产公允价值大于账面价值 D.可供出售金融资产公允价值小于取得时成本 【答案】ABD 【解析】选项C属于应纳税暂时性差异。,28,2,二、多项选择题 3.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（ ）。 A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0 B.企业因债务担保确认了预计负债500万元，则该项预计负债的账面价值为500万元，计税基础是0 C.企业收到客户的一笔款项60万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为60万元，计税基础为0 D.企业当期期末确认应付职工薪酬200万元，按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的合理部分为180万元，则“应付职工薪酬”的账面价值为200万元，计税基础也是200万元 【答案】ACD 【解析】选项B的计税基础为500万元。,29,2,二、多项选择题 4.关于所得税，下列说法中正确的有（ ）。 A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用 B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 D.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异 【答案】AD 【解析】本期递延所得税资产的发生额可能计入资本公积。有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣暂时性差异也不确认递延所得税资产。,30,2,三、判断题 1.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（ ） 【答案】 2.企业应将所有应纳税暂时性差异均确认递延所得税负债。（ ） 【答案】 【解析】有的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，如商誉的初始确认等。 3.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。（ ） 【答案】,31,2,4.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（ ） 【答案】 【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 5.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（ ） 【答案】,32,2,4.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（ ） 【答案】 【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 5.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（ ） 【答案】,33,2,(案例51）某公司2010年12月31日某设备的账面价值为15万元，重估的公允价值为25万元，会计和税法上都是按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0.税法按账面价值计提折旧，会计按重估价值计提折旧，计算2013年12月31日应纳暂时性差余额 （解析） 2013年12月31日设备的账面价值=25-2553=10万元 计税基础=15-1553=6万元 应纳税暂时性差异的余额=10-6=4万元 递延所得税负债=425%=1 借：所得税费用 10 000 贷：递延所得税负债 10 000,34,2,（案例52）A公司2011年度发生了1000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司当年实现销售收入5000万元。税法规定，计入当年税前扣除的广告费金额为750万元（500015%),当期未予税前扣除的250万元可以向以后年度结转，其计税基础为250万元。该项资产的账面价值0与其计税基础250万元之间产生了250万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 借：递延所得税资产 62.5 贷:所得税费用 62.5,35,2,【案例5-3】某公司于2010年1月1日开业，2010年和2011年免征企业所得税，从2012年开始适用税率为25%的所得税。某设备于2010年开始计提折旧，2010年12月31日其账面价值为8200万元，计税基础为6000万元，2011年12月31日账面价值为6000万元，计税基础为3600万元。计算2011年应确认的递延所得税负债发生额。 【解析】2010年12月31日递延所得税负债余额=（8200-6000）25%=550（万元） 2010年12月31日递延所得税负债发生额=550（万元） 2011年12月31日递延所得税负债余额=（6000-3600）25%=600（万元） 2011年12月31日递延所得税负债发生额=600-500=50（万元）,36,2,【案例5-4】某企业于2011年1月1日购入某设备，原价2000万元，预计净残值为零。税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限4年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限5年。甲企业使用的所得税税率为25%。 【解析】折旧计算表见表5-1,37,38,2,1）会计上计提的年折旧额=2000/5=400（万元） 2011年折旧：40011/12=366.67（万元） 期末固定资产账面价值：2000-366.67=1633.33（万元） 2012年折旧：400（万元） 期末固定资产账面价值：1633.33-400=1233.33（万元） 2013年折旧：400（万元） 期末固定资产账面价值：1233.33-400=833.33（万元） 2014年折旧：400（万元） 期末固定资产账面价值：833.33-400=433.33（万元） 2015年折旧：400（万元） 期末固定资产账面价值：433.33-400=33.33（万元）,39,2,2）按税法折旧 2011年折旧：20004/1011/12=733.33（万元） 期末计税基础：2000-733.33=1266.67（万元） 2012年折旧：20004/101/1220003/1011/12=616.67（万元） 期末计税基础：1266.67-616.67=650（万元） 2013年折旧：20003/101/1220002/1011/12=416.67（万元） 期末计税基础：650-416.67=233.33（万元） 2014年折旧：20002/101/1220001/1011/12=216.67（万元） 期末计税基础：233.33-216.67=16.66（万元） 2015年折旧：16.66（万元） 期末计税基础：0,40,2,3）递延所得税负债计算： 2011年期末暂时性差异：1633.33-1266.67=366.66（万元） 递延所得税负债：366.6625%=91.67（万元） 会计分录： 借：所得税费用 916 700 贷：递延所得税负债 916 700 2012年期末暂时性差异：1233.22-650=583.33（万元） 递延所得税负债：583.3325%=145.83（万元） 应继续确认递延所得税负债：145.83-91.67=54.16（万元） 会计分录： 借：所得税费用 541 600 贷：递延所得税负债 541 600 2013年期末暂时性差异：833.33-233.33=600（万元） 递延所得税负债：60025%=150（万元） 应继续确认递延所得税负债：150-145.83=4.17（万元） 会计分录： 借：所得税费用 41 700 贷：递延所得税负债 41 700,41,2,2014年期末暂时性差异：433.33-16.66=416.67（万元） 递延所得税负债：416.6725%=104.17（万元） 应继续确认递延所得税负债：150-104.17=45.83（万元） 会计分录： 借：递延所得税负债 458 300 贷：应交税费应交所得税 458 300 2015年期末暂时性差异：33.33-0=33.33（万元） 递延所得税负债：33.3325%=8.33（万元） 应转回递延所得税负债：104.17-8.33=95.84（万元） 会计分录： 借：递延所得税负债 958 400 贷：应交税费应交所得税 958 400,42,2,案例5-5 某公司2006年12月31日购入价值200万元的固定资产，预计使用年限5年，残值为0，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法上允许采用直线法计提折旧。2008年以前所得税适用税率33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。计算2008年12月31日递延所得税资产的余额。 解析 2008年12月31日 固定资产的账面价值 =200-20040%-（200-200 40%）40%=72（万元） 计税基础=200-20052=120（万元） 可抵扣暂时性差异余额=120-72=48（万元） 递延所得税资产余额=4825%=12（万元）,43,2,案例5-6 某企业2006年12月31日购入价值300万元的固定资产，预计使用年限5年，残值为0，会计上采用直线法计提折旧，税法上允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年以前所得税适用税率33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。计算2008年应确认的递延所得税负债发生额。 解析 2007年12月31日固定资产的账面价值=300-3005=240（万元） 计税基础=300-30040%=180（万元） 应纳税暂时性差异余额=240-180=60（万元） 递延所得税负债余额=6025%=15（万元） 2008年12月31日固定资产的账面价值=300-30052=180（万元） 计税基础=300-30040%-（300-30040%）40%=108（万元） 应纳税暂时性差异余额=180-108=72（万元） 递延所得税负债余额=7225%=18（万元） 2008年底递延所得税负债的发生额=18-15=3（万元）,44,2,案例5-7 某企业持有一项交易性金融资产，成本为2 000万元，期末公允价值为2 500万元。该企业适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。 解析 交易性金融资产的账面价值=2 500万元 计税基础=2 000万元 应纳税暂时性差异=500万元 对于交易性金融资产产生的500万元应纳税暂时性差异，应确认125万元递延所得税负债 借：所得税费用递延所得税费用 1 250 000 贷：递延所得税负债 1 250 000 2）假设资产负债表日根据应纳税暂时性差异计算的递延所得税负债应为125万元，期初递延所得税科目贷方余额100万元，则 借：所得税费用递延所得税费用 250 000 贷：递延所得税负债 250 000 3）假设期初递延所得税负债科目余额为160万元，则 借：递延所得税负债 350 000 贷：所得税费用递延所得税费用 350 000,45,2,案例5-8 某企业在当期确认了200万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异200万元。该企业适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。 解析 对于负债产生的200万元可抵扣暂时性差异，应确认50万元递延所得税资产。会计分录为： 借：递延所得税资产 500 000 贷：所得税费用递延所得税费用 500 000 假设期初递延所得税资产科目借方余额为20万元，则 借：递延所得税资产 300 000 贷：所得税费用递延所得税费用 300 000 3）假设期初递延所得税资产科目借方余额为60万元，则 借：所得税费用递延所得税费用 100 000 贷：递延所得税资产 100 000,46,2,（案例59） 某公司2008年12月购入一台设备，原值240万元，预计使用年限3年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。2009年12月31日，计提固定资产减值准备20万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。假设所得税税率为25%，则各年末固定资产账面价值和计税基础等列表如下（见表52） 设备账面价值和计税基础表,47,2,48,2,上述甲公司每年末所得税会计分录如下： 2009年： 借：递延所得税资产 50 000 贷：所得税费用递延所得税费用 50 000 2010年： 借：所得税费用递延所得税费用 25 000 贷：递延所得税资产 25 000 2011年： 借：所得税费用递延所得税费用 25 000 贷：递延所得税资产 25 000,49,2,（案例510） 甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2011年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为500万元。至2011年12月31日，乙公司尚未对外销售该批商品，假定涉及商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。 甲公司在编制合并财务报表时，对于乙公司发生的内部交易应进行以下抵销处理： 借：营业收入 8 000 000 贷：营业成本 5 000 000 存货 3 000 000 经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元，即未发生减值情况下，为出售方的成本，其计税基础为800万元。两者之间产生了300万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并未确认，为此在合并财务报表中应进行以下处理： 借：递延所得税资产 750 000 贷：所得税费用 750 000,50,2,（案例511）2011年5月13日，甲公司支付价款1 000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10元，另支付交易费用2 000元。甲公司将持有的乙公司的股权划分为交易性金融资产。6月30日，乙公司的股票价格涨到每股12元；9月30日，将持有乙公司股票全部售出，每股售价15元。 （1）5月13日，购入乙公司的股票 借：交易性金融资产成本 1 000 000 投资收益 2 000 贷：银行存款 1 002 000 纳税调整：企业购入的交易性金融资产的计税基础应按历史成本记账，即购买所发生的全部实际支出1 002 000元，其账面价值为1 000 000元，产生可抵扣暂时性差异2 000元。调增应纳税所得额2 000元。 资产负债表日，递延所得税资产为500元（2 00025%） 借：递延所得税资产 500 贷：所得税费用 500,51,2,（2）6月30日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000 纳税调整：根据税法规定，该资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，调减应纳税所得额200 000元，资产的计税基础仍为1 002 000元，其账面价值为1 200 000元，产生应纳税暂时性差异198 000元。 资产负债表日，递延所得税负债为49 500元（198 00025%），则 递延所得税=49 500（0500）=50 000（元） 借：所得税费用 50 000 贷：递延所得税负债 49 500 递延所得税资产 500,52,2,（3）9月30日，乙公司股票全部售出 借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 200 000 投资收益 500 000 纳税调整：该项资产的计税基础仍为1 002 000元，其账面成本为1 200 000元，转回产生的应纳税暂时性差异198 000元。调增应纳税所得额198 000元（200 0002 000）。 资产负债表日，转回递延所得税负债49 500元： 借：递延所得税负债 49 500 贷：所得税费用 49 500,53,2,（案例512）2010年1月1日，A公司支付价款1 075元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司2年期债券，面值1 200元，票面利率4%，按年支付利息，即每年48元，本金最后一次支付。A公司将其划分为持有至到期投资。 设该债券的实际利率（r）计算为： r=10% 因此，2010年期初摊余成本为1 075元。 2010年按实际利率计算的利息收入为1 07510%=107.5元 2010年现金流入为：48元 2010年期末摊余成本为：1 075107.548=1 134.5元 2011年期初摊余成本为：1 134.5元 2011年按实际利率计算的利息收入为：1 134.510%=113.5元 2011年现金流入为：1 248元。 有关会计处理及纳税调整如下： （1）2010年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资成本 1 200 贷：银行存款 1 075 持有至的到期投资利息调整 125 纳税调整：根据税法规定，持有至到期投资的成本按历史成本计量，即1 075元，因此因调整该项资产的计税基础至1 075元，其账面价值亦为1 075元（1 200125）。,54,2,（2）2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等。 借：应收利息 48 持有至到期投资利息调整 59.5 贷：投资收益 107.5 借：银行存款 48 贷：应收利息 48 纳税调整：持有至到期投资的账面价值为1 134.5元（1 07559.5），其计税基础仍为1 075元，产生应纳税暂时性差异59.5元，调减应纳税所得额59.5元。 递延所得税负债=59.525%=14.88元 借：所得税费用 14.88 贷：递延所得税负债 14.88,55,2,（3）2011年12月31日，确认实际利息，收到票面利息和本金等。 借：应收利息 48 持有至到期投资利息调整65.5 贷：投资收益 113.5 借：银行存款 48 贷：应收利息 48 借：银行存款 1 200 贷：持有至到期投资成本 1 200 纳税调整： 借：递延所得税负债 14.88 贷：所得税费用 14.88,56,2,（案例513）A公司2011年12月31日应收账款余额为1 000万元，该公司期末对应收账款计提了100万元的坏账准备。 税法规定，该项坏账准备不得在税前扣除。 应收账款的期末账面价值为900万元（1 000100），而其计税基础仍为1 000万元，产生可抵扣暂时性差异100万元。调增应纳税所得额100万元。 2011年度递延所得税： 递延所得税资产=10025%=25万元 借：递延所得税资产 250 000 贷：所得税费用 250 000,57,2,（案例514）A公司2010年5月15日从二级市场购入股票100 000股，每股市价10元，手续费2 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售的金融资产。A公司2010年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为1 502 000元； A公司2011年8月1日将该股票售出，售价为每股12元，另支付交易税费3 600元。假定不考虑其他因素，有关会计处理即涉税调整如下： （1）2010年5月1日，购入股票： 借：可供出售金融资产成本 1 002 000 贷：银行存款 1 002 000 （2）2010年12月31日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 500 000 贷：资本公积其他资本公积 500 000 产生“递延所得税负债”=500 00025%=125 000元 借：资本公积其他资本公积（凡事有例外）125 000 贷：递延所得税负债 125 000 注意1：交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产用公允价计量 注意2：设二个明细账：交、投、可成本 公允价值变动 注意3：公允价值上涨分录 公允价值下跌 借：交、投、可公允价值变动 借：公允价值变动损益（交、投） 贷：公允价值变动损益（交、投） 资本公积其他资本公积（可） 资本公积其他资本公积（可） 贷：交、投、可公允价值变动 产生“递延所得税负债” 产生“递延所得税资产 借：所得税费用（交、投） 借：递延所得税资产 资本公积其他资本公积（可） 贷：所得税费用（交、投） 贷：递延所得税负债 资本公积其他资本公积（可）,58,2,借：资本公积其他资本公积（凡事有例外）125 000 贷：递延所得税负债 125 000 （3）2011年8月1日，出售股票： 借：银行存款 1 196 400 资本公积其他资本公积 500 000 贷：可供出售金融资产成本 1 002 000 公允价值变动 500 000 投资收益 194 400 借：银行存款 1 196 400 投资收益 305 600 贷：可供出售金融资产成本 1 002 000 公允价值变动 500 000 借：资本公积其他资本公积 500 000 贷：投资收益 500 000 纳税调整：该项金融资产的计税基础仍为1 002 000元，企业的账面价值为1 502 000元，应转回暂时性差异500 000元。 借：递延所得税负债 125 000 贷：资本公积其他资本公积 125 000,59,2,（案例515）2010年12月31日，A公司的甲商品的账面成本为100万元，但由于甲商品的市场价格下跌，预计可变现净值为90万元。2011年6月30日，甲商品的市场价格有所上升，使得甲商品的预计可变现