人力成本与社保审计.ppt

人力成本优化系列二,工资总额与社保审计实务探讨,2,虹口足球场上海人才市场讲师： 方晓：网络用名：小黑、hronline 现上海海之源人才服务有限公司 副总经理 原中国上海人才市场负责人，负责中山西路620号人才市场、商城路乐凯大厦人才市场、虹口足球场人才市场、光大会展中心人才市场人力资源服务业务。 具有十四年人力资源行业经验，精通人力资源管理实务、外包派遣实务操作、人力成本优化技巧与劳动争议调解仲裁，长期与人才市场报、晨报人才周刊、社科院、工商联、孵化园、软件园、人才服务中心等合作举办社会化公开讲座、研讨与沙龙活动。 为电力、零售、医药、体育、餐饮、制造、环境、设计院、酒店、物业管理行业及台港人士等提供设定的人力资源内训，并担任多家企业劳动法务顾问。 Mail MSN： Tel3,您的企业，收到专项审计通知了吗？ 您的企业，实行的是打包工资还是拆分工资？ 您的企业，是足额交金还是定额、最低基数交金？ 您的企业，有发年终奖吗？年终奖是否计入工资总额？ 您的企业，有发车贴饭贴，各类津贴、补贴吗？ 您的企业，新进人员离职人员当月交金吗？ 您的企业，办理居住证之前的人员交金吗？ 您的企业，有没有在自由职业者交金或在拿失业保险不交金的吗？,背景分析,4,工资总额的基本体系,工资总额,工资,福利,基本工资,基础工资,工龄工资,岗位工资,津 贴,岗位津贴,工作津贴,奖励工资,奖金,效益奖,效益奖,业绩奖,成就工资,基本福利,特殊福利,奖金,全勤奖,生产奖,无休奖,年终奖,伤病补助,庆贺慰问,抚恤金,社会保险,带薪假期,养老,医疗,工伤,失业,法定节假日,带薪休假,病假,婚假,探亲假,事假,丧假,工伤假,企业年金,医疗报销,宿舍设施,交通设施,制服,用餐补贴,福利设施,住院慰问,教育训练,住房补贴,住房信贷,住房公积金,购车信贷,交通工具,交通补贴,通讯工具,通讯补贴,5,企业薪酬结构调整的困惑,劳动合同中所约定的工资报酬填多少合适？ 试用期的工资怎么定，怎么给？ 遭遇同工同酬的时候怎么办？ 现在又是法定带薪年休假，又修改了年节日放假办法，连工资计算日一起变了，企业怎么做？ 职工奖惩条例废除了，企业还能扣罚款吗？ 企业所得税法新出，个税起征点也变了，社保基数四月调整。 工资条例将要出台 。,6,工资条例的冲突,工资未经协商可能列入利润征税工资条例引争议 如果你经营的公司每年支付100万元的工资，但工资却不是集体协商确定的，那么你可能要为此多支付25万元的企业所得税。 正在由人力资源和社会保障部起草的企业工资条例草案新加入了一个条款，如果企业老板不与员工集体协商确定每年的工资，就不允许工资像以往那样列入成本税前抵扣，而将列入利润交纳企业所得税。 人力资源和社会保障部知情人士表示，“这一条款在部里已经得到认可”。但财政部和国税总局相关人士则表示，目前还没有看到最新的企业工资条例草案，同时对这一条款表达了不同意见。 据悉，企业工资条例可能在奥运会之后或者年底出台。,7,社会保险的忧虑,政策变化太快也太厉害，不知道将来会变成怎样，说不定变啊变的就变 没了。 每月税前薪资看起来不少，扣除四金和税，实际拿到手部分太少。 看起来帐户里的金额都是自己的钱，每月存起来的养老金到退休以后还 不知道贬值到何种程度了，还不如现在拿出来用。 公司也思考，我出了37的成本，员工却享受不到；还不如把这37的 钱加到员工工资上。,8,上海籍1 960+190.85+67+27.76+80+708.95=2034.56 上海籍员工缴纳社保的成本是：最低工资最低社保缴纳标准最低公积金缴纳标准残保金新法出来后的每满一年的经济补偿金+企业承担的四金 上海籍2 960+67+80+500.75=1607.75 上海籍员工缴纳镇保的成本是：最低工资最低公积金缴纳标准新法出来后的每满一年的经济补偿金+企业承担的镇保和公积金 非上海籍960+216.88+80+67+67=1390.88 非上海籍员工成本是：最低工资外来劳动力综合保险新法出来后的每满一年的经济补偿金最低公积金缴纳标准 非正规就业960+80+105.60355.2=1500.80 非正规就业组织的上海籍员工成本是：最低工资新法出来后的每满一年的经济补偿金最低社保缴纳标准+企业承担的三金 非全日制用工 实际用工时间8（1+48%)=11.84 征地人员镇保 960+52.05+80=1092.05,企业有人力成本压力吗？,9,企业有人力成本压力吗？,教育经费 工资总额的1.5%（就业促进办法08年01月01日） 工会费 工资总额的2%工会费(其40%上交上级工会) 欠薪保障金 840/年（上海欠薪保障办法07年10月01日) 残保金 现行社保工资总额1.6%（若征收方式调整，按1.5%工资总额） 档案管理费 上海籍员工100-240/人/年,10,开发激励型薪酬体系（完整工资总额） Vs （规避工资总额） 风险管理型薪酬结构,中国特色的企业行为,合法规避是指企业对政策法规中叫“不违法”内容的合理运用。因为，政策法规中“允许”、“不允许”和“应该”、“不应该”的内容实际上使企业同时得到了“非不应该”、“非不允许”的内容。正是这些法律上的“非不应该”、“非不允许”内容构成企业合法及非违法规避的依据和途径。,11,审计来了,审计来了 下有对策，上有政策 宣传社会保险缴费政策，加大社会保险依法征缴力度； 查核单位用人情况、参保人员情况、单位工资总额情况、实物发放情况以及劳务费等情况； 查核单位使用残疾人就业人数、是否有工资发放凭证等情况。,12,企业怕什么？,不想少交，不是不交，就想少交，就是不交,少交漏交,不熟悉工资总额,希望钻政策空间,计算的标准有误,应保未保,入职离职不足月,试用期间不参保,人为逃避省成本,13,遭遇社保审计,审计后,审计时,通知来了,如何准备材料？,审计前,如何配合审计？,如何着手整改？,14,学习能逃避问题？,预防,解决,问题,规范操作，提高效率，减少失误,15,实务探讨,审计常识,缴费基数,问题梳理,整改报告,16,社保审计常识,法律依据与审计内容,17,社保审计适用法律,中国注册会计师独立审计准则 （财会协字（1995）48号 19960101实施） 社会保险费征缴暂行条例 （国务院令第259号 19990122实施） 社会保险稽核办法 （劳动和社会保障部令第16号 20030401实施） 劳动监察条例 （国务院令第423号 20041201实施） 上海市劳动监察规定 （上海市人民政府令第86号 20010101实施） 上海市社会保险费征缴实施办法 （上海市人民政府令第117号 20020410实施）,18,社保审计常识,法律依据与审计内容,19,社保稽核与专项审计,20,审计整改流程,核准缴费基数流程,单位申报,抽样审计,事务所上门,整改处理,21,社保专项审计审什么？,1、年度单位从业人数、职工人数、其他从业人数以及各类参保人数和未参保人数情况。 2、年度单位实际发放的工资总额，纳入工资总额统计的各类项目和数额以及非现金形式发放的各类项目和数额。 3、年度单位发放的可不纳入工资总额统计范围的项目和数额。 4、年度劳务费发放情况。 5、年度各类参保人员和未参保人员的人数及工资总额情况。 6、年度已参加城保职工个人、应参加城保但实际未参加城保职工个人的工资性收入情况。其中：对单位主要负责人在数据中增加相应标识。（新增）1、对实行公司制的单位是董事长、总经理；2、非公司制的单位：企业负责人。（若不在城保名单就不用加）。,22,社保专项审计审什么？,7、年度单位安排使用残疾人就业平均人数、单位是否有工资发放凭证。（打勾选填） 审计要求真实、准确地反映被审单位：年度人员情况；年度工资总额情况；非工资总额支付情况；劳务费开支情况；年度各类参保人员和未参保人员人数情况及工资总额情况；单位职工中，应参加城镇社会保险的人员工资收入情况。 （摘自：关于对部分缴费单位开展工资总额专项审计的工作要求） 对应该参加城镇社会保险的人员，全部审计到人。,23,审计前要准备什么？,1、重要事项应及时向上反映 2、相关部门会议沟通并自查 3、对人员进出缴费情况梳理 4、按通知要求准备报表材料 （附送各类表格电子版和填表说明）,24,审计前您需要准备这些,1、营业执照 2、组织机构代码证 3、社会保险登记证 4、企业声明 5、2007年1-12月工资、奖金、津贴、各类补贴等电子文档，并在姓名后注明参保类型（城保、镇保、农保、综合保险、未参保、其他、劳务费） 6、2007度工资单复印件 7、2007度1月-2008年1月社保缴费通知书 8、2007年1月-2008年1月镇保人员名册及缴费通知书 9、2007年1月-2008年12月外来人员名册及综合保险、管理费通知书 10、2007年1月-2008年12月农保人员名册及缴费通知书（收据） 11、2007年1-12月个人帐户变更申报表,25,审计前您需要准备这些,12、提供残疾人员名单及证明； 13、外来从业人员在异地参加基本社会保险的参保凭证； 14、2007年1-12月劳务费支出人员身份证明：离退休人员的离退休证、外籍人员的就业证、离岗人员、协保人员证明、使用外单位人员的参保证明、外地人员的居住证证明； 15、见习人员的见习证明 16、购买商业保险的明细清单 17、2007年度用工合同（备查） 18、2007年度会计报表、帐册、凭证（备查，财务外包的公司及时索取） 19、其他相关资料（例：征地一次性补偿取得社保局出具的缴纳养老金证明）,26,审计时如何配合,1、会计师事务所的职能是什么？ 2、会计师事务所与区征缴部门的关系是什么？ 3、会计师事务所的专业性如何？ 4、会计师事务所会做哪些准备？ 5、需要与会计师事务所做哪些沟通与确认？,27,、编制单位年度工资性支出、劳务费用汇总表、获取各类社会保险费缴纳通知书，对人员类别及参保情况逐月进行核对； 、对上述核对差异进行分析、取证； 、获取离退休人员、外籍人员、外单位缴纳人员、协保人员、劳务输出人员等其他从业人员的相关证明并进行核对； 、对异地参保的人员，应获取相应的社会保险费缴纳证明； 、获取残疾人员名单、证明； 、结合工资总额的审计情况，编制人员情况表。,人员情况审计程序,28,、编制单位2007年度工资性支出、劳务费用汇总表，获取参保人员非本单位支付的工资性支出的说明； 、查阅应付工资、应付福利费、其他应收、应付款、预提费用、成本费用类等帐户、现金、银行日记帐及相关会计凭证，与工资性支出、劳务费用汇总表进行核对，对发现的未纳入汇总表但属于工资性支出的费用取证并归入、调整工资性支出、劳务费支出汇总表； 、确定纳入工资总额和不纳入工资总额的各类项目、数额，非现金发放的各类项目、数额及各类劳务人员的劳务费发放情况，编制工资总额专项审计表。关注纳入工资总额、非工资总额中金额较大的其他项目合理性；,工资总额审计程序 （一）,29,、按照职工参保类别统计、确定参保、应参保未参保工资总额情况，编制工资总额专项审计附表； 、确定2007年度单位已参加城保、应参加未参加城保、镇保职工个人的工资性收入。编制城保已参保人员名册、城保、镇保应参保未参保人员名册（对单位主要负责人在数据中增加相应的标识）。,工资总额审计程序（二）,30,、分配整改任务 、对存在以下情况：发出整改通知书和整改须知通知单位整改 1）原申报工资总额与审计结果不一致 2）职工月平均工资与审计结果不一致 3）存在应参保未参保 、办理整改业务 导出申1-2表， 整改方式确定（基数分摊或综合调整） 导出补缴清册（明细）,打印缴纳通知书 、扣款单位须按期将资金足额注入缴费卡。若资金未足的，次月区社保中心将重新寄发缴纳通知书，单位应按重新确认的金额足额缴费。 、个人帐户调整（结案）,整改业务的流程,31,1、收到整改通知书后，单位应认真核对并在整改通知书左下方空白处由单位法人或经办人签名同时加盖单位公章。并应在规定的期限内持签章后的整改通知书区社保中心办理整改业务。 2、对逾期不整改的我们将移送劳动保障监察总队处理： 1）单位收到整改通知书后，拒绝整改，也未在整改通知书规定的办理日期起60日内作出相关书面说明的； 2）单位确认整改，但未在整改通知书规定的办理日期起60日内办理整改手续的，也未作出相关书面说明的； 3）单位已确认整改要求，并办理整改手续，但未在首次收到缴纳通知书规定的缴纳日后60日内足额补缴的； 4）单位存在应参保未参保情况，在整改的规定期限内未办理补缴整改手续的。 3、单位递交的所有纸质资料应采用A4纸处理，且附件资料也都要加盖单位公章。,整改须知,32,工资总额与缴费基数,工资总额与缴费基数,33,工资总额与缴费基数相关政策,上海市城镇职工养老保险办法 （上海市人民政府第63号令） 关于确定缴纳社会保险费工资基数的通知 （沪劳保基发（2006）7号文2006年03月28日发布） 关于工资总额组成的规定 （1990年1月1日国家统计局令第一号发布） 关于认真贯彻执行关于工资总额组成的规定的通知 附件一：关于工资总额组成的规定若干具体范围的解释 附件二：对关于工资总额组成的规定的说明 劳动统计报表制度 （上海市统计局制定）,34,缴费基数的确定,上海市城镇职工养老保险办法 在职职工的月平均缴费基数应以本人上一年度工资收入为缴费基数。 历年的关于确定缴纳社会保险费工资基数的通知的有关文件都明确规定 当年个人缴费基数按职工本人上年月平均工资性收入确定。个人缴费基数的上限和下限，根据本市公布的上年度全市职工平均工资的300%和60%相应确定。首次参加工作和变动工作单位的缴费个人，应按新进单位首月全月工资性收入确定月缴费基数。 沪劳保基发（2006）7号文也有规定： 缴费单位应当按本单位上年度实际发生的工资总额，且经职工本人签字确认的年工资性收入，于每年的3月底前向区社保中心办理申报手续，区社保中心根据缴费单位申报的有关资料和经职工本人确认的上年度工资性收入，核定其缴费基数。市社保中心应组织专项稽核。市劳动保障局将通过抽样形式对单位申报的缴费基数以及相关的缴费人数等情况组织专项审计。,35,缴费基数的核定依据,劳社险中心函2006 60 号文 关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知明确规定: 国家统计局发布的关于工资总额组成的规定等一系列对有关工资总额统计做出了明确规定的文件都应作为核定社会保险缴费基数的依据。凡是国家统计局有关文件没有明确规定不作为工资收入统计的项目，均应作为社会保险缴费基数。,36,工资总额的计算口径,工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报 酬总额，由计时工资、计件工资、奖金、加班加点工资、特殊情况下支 付的工资、津贴和补贴等组成。 国家统计局“关于认真贯彻执行关于工资总额组成的规定的通 知”(统制字19901号)中对工资总额的计算做了明确解释：各单位支 付给职工的劳动报酬以及其他根据有关规定支付的工资，不论是计入成 本的还是不计入成本的，不论是按国家规定列入计征奖金税项目的还是 未列入计征奖金税项目的，均应列入工资总额的计算范围。,37,您需要把握的工资总额原则,1、工资总额的统计以劳动报酬为根据 2、工资总额的统计以在岗职工范围为前提 3、工资总额的统计不考虑其经费来源和支付形式 4、工资总额应按报告期实发数统计（07年1-12月份） 源于劳动统计报表制度上海市统计局,38,工资总额的统计以劳动报酬为根据,工资总额统计时只包括属于直接支付给在岗职工劳动报酬的费用。 、包括按劳动的数量和质量支付给在岗职工的劳动报酬； 、包括根据国家的有关政策、法令规定，为了不使在岗职工的工资受某些特殊因素的影响而支付的工资性津贴、补贴； 、根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。,39,工资总额的统计以在岗职工范围为前提,工资总额统计时，确定某项费用是否属于工资总额的范畴，应考虑支付的对象是不是在岗职工。 、如果支付的对象是在岗职工，支付的费用又属于劳动报酬，则此项费用应计入工资总额统计； 、如果支付的对象不是在岗职工，而是在岗职工范围以外的人员(如：参加企业生产劳动的在校学生，聘用和留用的离、退休人员等)，即使支付的费用(或补贴)具有劳动报酬的性质，也不计入工资总额统计。,40,在岗职工的定义,在岗职工：指在本单位工作并由单位支付工资的人员，以及有工作岗位， 但由于学习、病伤产假(六个月以内)等原因暂未工作，仍由单 位支付工资的人员。 原则上按“谁发工资谁统计”的办法进行统计。不论是编制内的还是编制外 的人员；不论是出勤的还是因故未出勤的人员；不论是在国内工作的还是在 国外工作的人员；不论是正式的人员还是试用期间的人员；不论是在本单位 工作的还是临时借调到外单位工作的人员；不论其户籍关系在城镇还是在农 村的人员，只要由本单位支付工资均应统计为在岗职工。 劳务派遣形式输出的劳务工如果工资仍由劳务输出机构（公司）直接发放， 统计为劳务输出机构（公司）的在岗职工；如果他们的工资由用工单位直接 发放，则应统计为用工单位的其他从业人员。（不计入工资总额的！）,41,其他从业人员包括哪些？,其他从业人员是指劳动统计制度规定不作在岗职工统计，但实际参加各 单位工作并取得劳动报酬的人员。包括： (1)聘用和留用的离退休人员； (2)聘用的外籍人员和港、澳、台方人员； (3)领取补贴的人员(指主要由街道、里弄临时安排到单位劳动锻炼的待业青年和犯了错误开除公职留用察看的(人员)、兼职人员和从事第二职业者，不包括领取报酬的在校学生)。 (4)使用外单位离岗职工。 (5)直接支付工资的劳务工。 （不计入工资总额！）,42,工资总额的统计不考虑其经费来源和支付形式,在计算工资总额时，只考虑某项开支是不是职工劳动报酬，不考虑其经费来源和支付形式。 、只要是职工的劳动报酬，其费用不论是由工资科目开支的，还是工资科目以外的其他经费开支的； 、不论是计入成本的，还是不计入成本的； 、其支付的项目，不论是国家承认的，还是国家不予承认的； 、不论是国家规定列入计征奖金税项目的，还是免征奖金税项目的； 、支付的形式不论是以货币形式支付的，还是以实物形式支付的。,43,工资总额应按报告期实发数统计（07年1-12月份）,(A)实发工资数是指实际已支付给职工的工资，而不是已提取未支付或可提取的工资。如工资总额同经济效益挂钩的企业，根据经济增长情况提取的效益工资，在报告期内尚未使用完的，统计报告期工资总额时，只能统计报告期内已经实际支付的工资，而不能统计提取的全部效益工资。 (B)实发工资是指报告期内已支付给在岗职工的工资，不包括报告期内应发未发的工资。如报告期内应发的奖金、加班工资、补发工资等，在报告期内实际未支付，而是跨报告期(如跨月、季、年)支付的，这些费用均应统计在实发月的工资总额中，但对逢节日提前预发下月的工资，国家统计局作出特殊规定，仍统计在应发月中。因补发调整工资影响当月工资总额变动较大时，应在统计表中加注说明。,44,特殊情形的工资统计口径,单位为职工代扣代缴的个人所得税和为职工建立的养老、住房、医疗、失业等个人帐户的基金从职工个人工资中扣减的部分，应计入工资总额统计；由单位拨付的部分暂不计入工资总额。 (B)拖欠职工工资的单位，其补发的工资总额按实发时间统计。即在实际发放的时间内，将实际补发数额统计在发放月内的工资总额中。不能在拖欠期内，将拖欠的数额统计在工资总额中。,45,计算缴费基数的具体项目,根据国家统计局的规定： 下列项目作为工资总额统计，在计算缴费基数时作为依据 1计时工资，包括： （1）对已完成工作按计时工资标准支付的工资，即基本工资部分； （2）新参加工作职工的见习工资(学徒的生活费)； （3）根据国家政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资； （4）实行岗位技能工资制的单位支付给职工的技能工资及岗位(职务)工资； （5）职工个人按规定比例缴纳的社会保险费、职工受处分期间的工资、浮动升级的工资等。 （6）工人的岗位工资、技术等级(职务)工资。,46,2计件工资，包括： （1）实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资； （2）按工作任务包干方法支付给个人的工资； （3）按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。 3奖金，包括： （1）生产(业务)奖包括超产奖、质量奖、安全(无事故)奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖(劳动分红)等； （2）节约奖包括各种动力、燃料、原材料等节约奖； （3）劳动竞赛奖包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金； （4）年终一次性奖金、体育运动员的平时训练奖； （5）其他奖金包括从兼课酬金和业余医疗卫生服务收入提成中支付的奖金，运输系统的堵漏保收奖，从各项收入中以提成的名义发给职工的奖金等。,计算缴费基数的具体项目,47,4津贴，包括： （1）补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴及岗位性津贴。包括：高空津贴、流动施工津贴、高温作业临时补贴、冷库低温津贴、夜、中班津贴、班(组)长津贴、会计岗位津贴、领导职务津贴、岗位目标管理津贴、专业技术职务津贴、专业技术岗位津贴、技术等级岗位津贴、技术工人岗位津贴、普通工人作业津贴及其他为特殊行业和苦脏累险等特殊岗位设立的津贴。 （2）保健性津贴。包括：卫生防疫津贴、医疗卫生津贴、科技保健津贴以及其他行业职工的特殊保健津贴等。 （3）技术性津贴。包括：科研课题津贴、工人技师津贴、高级知识分子特殊津贴(政府特殊津贴)等。 （4）年功性津贴。包括：工龄工资、工龄津贴等。 （5）地区津贴。包括艰苦边远地区津贴和地区附加津贴等。 （6）其他津贴。例如：支付给个人的伙食津贴(小伙食单位补贴、单位按月发放的伙食补贴、补助或提供的工作餐等)、上下班交通补贴、洗理卫生费、书报费、过节费、干部行车补贴、私车补贴等。,计算缴费基数的具体项目,48,5补贴，包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴，如副食品价格补贴、粮、油、蔬菜等价格补贴，煤价补贴、水电补贴、住房补贴、房改补贴等。 6加班加点工资； 7其他工资，如附加工资、保留工资以及调整工资补发的上年工资等 8特殊项目构成的工资： （1）发放给本单位职工的“技术交易奖酬金”； （2）住房补贴或房改补贴。房改一次性补贴款，如补贴发放到个人，可自行支配的计入工资总额内；如补贴为专款专用存入专门的帐户，不计入工资总额统计（自行支配与专款专用）国家统计局关于房改补贴统计方法的通知（统制字199280号文）；,计算缴费基数的具体项目,49,8特殊项目构成的工资： （3）单位发放的住房提租补贴、通信工具补助、住宅电话补助； （4）单位给职工个人实报实销的职工个人家庭使用的固定电话话费、职工个人使用的手机费（不含因工作原因产生的通讯费，如不能明确区分公用、私用均计入工资总额）、职工个人购买的服装费（不包括工作服）等各种费用国家统计局关于印发2002年劳动统计年报新增指标解释及问题解答的通知(国统办字200220号)； （5）为不休假的职工发放的现金或补贴； （6）以下属单位的名义给本单位职工发放的现金或实物（无论是否计入本单位财务帐目）； （7）单位为职工缴纳的各种商业性保险（保单发给个人的）； （8）试行企业经营者年薪制的经营者，其工资正常发放部分和年终结算后补发的部分国家统计局关于印发2002年劳动统计年报新增指标解释及问题解答的通知(国统办字200220号)；,计算缴费基数的具体项目,50,不列入缴费基数的项目一 (共19项）,(1)根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、国家星火奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员在重大体育比赛中的重奖（指国家级、省市级）。 (2)有关劳动保险和职工福利方面的费用。具体有：职工死亡丧葬费及抚恤费、医疗卫生费或公费医疗费用、职工生活困难补助费、集体福利事业补贴、工会文教费、集体福利费、探亲路费等。 (3)有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出。 (4)支付给聘用或留用的离休、退休人员的各项补贴。 (5)支付给聘用的外单位离岗职工的各项补贴。 (6)支付给兼职人员和第二职业人员的各项补贴。,51,不列入缴费基数的项目二(共19项）,(7)劳动保护的各种支出。具体有：工作服、手套等劳保用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照一九六三年七月十九日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。 (8)稿费、发给外单位人员的讲课费及其他专门工作报酬。 (9)出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费。 (10)对自带工具、牲畜来单位工作的职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用。 (11)实行租赁经营单位的承担人的风险性补偿收入。 (12)对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息(包括股金分红)和利息。,52,不列入缴费基数的项目三(共19项）,(13)劳动合同制职工解除劳动合同时由单位支付的医疗补助费、生活补助费等。 (14)因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费。 (15)支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用。 (16)支付给参加单位劳动的在校学生的补贴。 (17)计划生育独生子女补贴。 (18)协议解除合同后企业一次性支付的经济补偿金。 (19)终止合同后支付给职工的违约金,53,工资总额相关问题汇总,54,特殊从业人员的工资支付不列入缴费基数,、其他从业人员劳动报酬：指单位在一定时期内直接支付给本单位其他从业人员的全部劳动报酬。包括支付给聘用离退休人员、外方人员、港澳台人员、领取补贴人员、兼职人员和招用外单位离岗职工以及直接支付工资的劳务人员等的劳动报酬总额。 、离岗职工生活费：指离岗职工在离开本单位，并已不在本单位从事其他工作但仍保留劳动关系期间从本单位领取的生活费。 、内部退养职工生活费：指接近正常退休年龄但因各种原因退出工作岗位，并办理了内退手续的职工，在办理正式退休手续前由单位按月发给他们一定的生活费。,55,解读工资总额的统计口径（人员类）,离岗职工的包括 内部退养人员、长期病、休假人员、协保人员、无岗待工人员、轮流歇工人员、放长假人员、停薪留职人员和借到外单位工作并由外单位支付劳动报酬的人员等。 在岗职工借调到外单位怎么算？ 按由支付工资的单位统计，对于借调人员在借出单位如仍发工资，视为本单位在岗职工，借用单位人数视为其他从业人员(视作兼职人员)，借用单位所发的工资、奖金或补贴计入“其他从业人员劳动报酬”中。 劳务人员的归属 用工单位不直接支付劳务工的工资，而是向劳务输出方支付劳务费，再由劳务输出方向劳务工支付工资，计入劳务输出方；用工单位直接向劳务工支付工资，计入用工单位。,56,解读工资总额的统计口径（报酬类）,(1) 由单位给职工个人实报实销的费用(如电话费、服装费等)如何统计? 答：由单位给职工个人实报实销的职工个人家庭使用的固定电话话费和职工个人使用的BB机、手机费(工作除外)、职工个人购买的服装费(不包括工作服)等各种费用，其实质为岗位津贴或补贴，应计入工资总额统计。 (2) 单位一次性发放或按月发放的旅游费、保险费、餐费、过节费、劳务费等，是否应统计为工资？ 答：单位以各种名义发放的现金和实物，只要属于劳动报酬性质并且现行统计制度未明确规定不统计为工资的都应作为工资总额统计。 (3) 单位从个人工资中直接为其代扣代缴的养老统筹、失业保险、大病统筹、个人所得税、住房公积金等是否应计入工资？ 答：单位从个人工资中直接为其代扣代缴的社会保险费、所得税、住房公积金以及其他各类扣款都应计入工资统计。（企业即使不扣工资也要计入，但单位部份不计入）,57,解读工资总额的统计口径（报酬类）,(4) 单位为职工缴纳的补充养老保险、补充公积金、补充医疗保险、储蓄性保险及其他各种商业性保险如何统计? 答：单位为职工缴纳的补充养老保险、补充公积金和补充医疗保险暂不作工资总额统计，单位为职工购买的其他各种商业性保险其性质为劳动报酬，不论以何种形式发到职工手里的均应计入工资统计。 (5) 职工不休假补贴如何统计? 答：有些地区为不休假的职工发放一定的现金或补贴，其性质为劳动报酬，应计入工资统计。 (6) 试行企业经营者年薪制的经营者工资如何统计? 答：试行企业经营者年薪制的经营者，其工资正常发放部分和年终结算后补发的部分属劳动报酬性质，应计入工资总额统计。,58,解读工资总额的统计口径（报酬类）,(7) 以下属单位的名义发放的现金或实物应如何统计? 答：以下属单位的名义给本单位职工发放的现金或实物，无论是否计入本单位财务帐目都应统计为本单位职工的工资。 (8) 以工会名义发放的现金和实物应如何统计? 答：以工会的名义发放的现金和实物，除现行制度规定不应计入工资的劳保福利费和劳动保护费项目外，都应计入工资统计。 (9)讲课费、稿酬如何统计？ 答：根据国家统计局关于城镇单位从业人员劳动报酬和职工工资总额统计的有关定义，劳动报酬和工资总额指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部从业人员或全部职工的劳动报酬总额。因此，各单位发给本单位从业人员或在岗职工的讲课费均应统计为劳动报酬或工资总额。,59,解读工资总额的统计口径（报酬类）,（10）误餐费与伙食补贴如何划分？ 答：误餐补贴是指对因公外出，需要在餐馆就餐的职工给予补助，是属于差旅费性质的补贴，不计入工资总额。除此以外，各单位发给职工的伙食性补贴，不论以何种名义发放，不论经费来源，不论以何种形式发放的，一律计入工资统计。 （11）企业销售人员的工资、福利费、差旅费等费用都按销售额的一定比例提取，其工资如何统计？ 答：企业销售人员的工资按销售额的一定比例提取，应计入工资总额。其他福利费、差旅费在现行制度规定外的，一律纳入工资总额统计。 （12）公司设奖励基金购买股票给个人进行奖励，算不算工资？ 答：公司用奖励基金购买股票、国库券、债券给职工是作为对职工的一种奖励，只要是直接发给职工，并能即时兑现，不论何种形式购买给职工，都应作为劳动报酬进入工资总额统计。,60,解读工资总额的统计口径（报酬类）,（13）跨年度的年终奖应当计回上一年度吗？ 答：由于工资总额按实数统计，年度截止时间为12月31日，因此各单位年终奖如是跨年度发放，按现行统计制度规定应列入下年度统计，而当年工资总额应包括上半年年终奖在当年发放的份额。,61,财税资料,新会计准则与企业所得税法 （参考资料）,附件：新会计准则分录完整版,62,职工薪酬的会计处理：职工薪酬的确认和计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别情况处理： （1）计入成本的职工薪酬支出 对于应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应计入相关成本。一般来说，从事生产经营和劳务服务人员的薪酬部分，应计入产品成本或劳务成本。 案例振华股份公司为一家生产制造型企业，从事产品生产的一车间发生直接人工支出30000元，职工福利费按照工资总额的14%提取。振华股份公司的账务处理为： 借：制造费用 34200 贷：应付职工薪酬应付工资 30000 应付职工薪酬应付福利费 4200,会计准则第9号职工薪酬,63,职工薪酬的会计处理 （2）计入资产价值的职工薪酬支出 对于应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应计入建造固定资产或无形资产成本。 （3）计入费用的各种保险费用及住房公积金 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并确认为当期费用，账务处理为： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬应付医疗保险 应付职工薪酬社会保险费,会计准则第9号职工薪酬,64,职工薪酬的会计处理 2、职工薪酬中“三项经费”的核算 （1）职工福利费 职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费。职工福利费一般都是用于改善职工生活条件。企业每期应当按照工资总额的一定比例计算确定职工福利费，并按照职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。 在计提时应根据发生的性质计入生产成本或期间费用。提取职工福利费的账务处理如下： 借：生产成本 营业费用 管理费用 贷：应付职工薪酬应付福利费,会计准则第9号职工薪酬,65,职工薪酬的会计处理 （2）工会经费 工会经费以工资总额为基数，其计提取比例为2%，在提取时应计入管理费用。提取时的账务处理如下： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬工会经费 （3）职工教育经费 职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。 职工教育经费以工资总额为基数，其计提取比例为1.5%，在提取时应计入管理费用。提取时的账务处理如下： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬职工教育经费,会计准则第9号职工薪酬,66,职工薪酬的会计处理 3、因解除与职工的劳动关系给予的补偿的核算 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用： （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 案例 振华股份公司因和一些职工解除劳动关系而给予补偿费用6万元，则相关的账务处理为： 借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬辞退补偿 60000,会计准则第9号职工薪酬,67,企业所得税原按内资、外资企业分别立法，外资企业适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，内资企业适用1993年国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例。 企业所得税税率原为33、24、18%、15%。新的税率确定为25。主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以承受的范围内，还要考虑国际上尤其是周边国家（地区）的税率水平。全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7。规定的25的税率，在国际上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。 内资企业所得税法定名义税率由33下降至25，降低了8个百分点；外资企业所得税法定名义税率也由33降低了8个百分点，但由于一些外资企业原来可以享受24或15的低税率优惠，从而其法定名义税率分别上升了1个百分点和10个百分点。,企业所得税,68,第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。如果超过12%，则超过部分将并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,企业所得税工资薪金,69,第三十四条 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和 国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企 业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 第四十六条 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 应用提示：企业投保的产品责任险、职业责任险、雇主责任险、产品保证险支出可在税前扣除 职业责任保险承保各种专业技术人员因工作疏忽或过失造成第三者损害的赔偿责任保险。职业责任保险的承保对象是各种从事专业工作的人员，如律师、会计师、医生、建筑设计人员、美容师等。 雇主责任保险承保雇主对所雇员工在受雇期间，因发生意外事故或因职业病而造成人身伤残或死亡时依法应承担的经济赔偿责任。,企业所得税商业保险,70,第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费。职工福利费一般都是用于改善职工生活条件。企业每期应当按照工资总额的一定比例计算确定职工福利费，并按照职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。 在计提时应根据发生的性质计入生产成本或期间费用。提取职工福利费的账务处理如下： 借：生产成本 营业费用 管理费用 贷：应付职工薪酬应付福利费,企业所得税职工福利费,71,职工保险福利费用包括： 医疗卫生费：指实行公费医疗企业的职工及其供养的直系亲属的医疗费、医务经费、职工因工负伤就医路费以及住院伙食补助费等；卫生部门开支的事业及机关单位职工的公费医疗经费；未参加公费医疗的企业、事业和机关单位职工的医药费； 文体宣传费：指企业、事业和机关单位实际支付的文体宣传费，不包括学习费； 集体福利事业补贴费：指对职工浴室、理发室、洗衣房、哺乳室、托儿所等集体福利设施各项支出与收入相抵后的差额补助费； 集体福利设施费：指按照国家规定开支的集体福利设施费用，如职工食堂炊事用具的购置费、修理费、职工宿舍的修缮费用。不包括由企业、事业、机关单位自筹经费开支的职工福利设施的基本建设费用； 其他：指上述费用以外，单位支付给职工的保险福利费。 如：误餐费、职工医疗费、职工困难补助、职工过生日、发放实物、劳服费、商业保险、出外旅游,企业所得税职工福利费,72,第四十一条 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 但重要前提有： 必须上交工会组织，获得工会组织给予的工会专用收据，以此作为记帐凭证，方可税前扣除。 如果工会经费提取，但无上交，不可税前扣除。 如果工会经费不提取，但使用了工会经费内容，不可税前扣除。 工会经费使用的范围： 公司为职工过生日 公司组织春、秋游 公司过节聚餐 公司工会组织探望病人的支出 公司组织的联欢会购买的小礼品等,企业所得税工会费,73,第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经 费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。 职工教育经费： 1、公务费，教职员的办公费，差旅费，教学用具的维修费等； 2、业务费：教师讲义费，资料费； 3、课酬金； 4、学习研究费，研究费，设计费； 5、设备购置费，一般用具，仪器，图书等费； 6、委托单位代培经费：送出培训费； 7、其它。,企业所得税教育经费,74,财税200792号 财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级 以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗、下同）适用的经省（含自治区 、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最 高不得超过每人每年3.5万元。 单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人 实际工资的100加计扣除。,企业所得税残疾人,75,第四十八条 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品 、防署降温用品等所发生的支出。 第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分 ，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 业务宣传费指未通过媒体的广告性支出，包括对外发放宣传品，业务宣传资料等 如“产品技术光盘”、“服务手册”等不具有广告性质的支出，不属于业务宣传费，但“条幅”、“纸制印刷品”、“小纪念品”等，在税法上均作为业务宣传费处理。,企业所得税杂项,76,整改实务,问题梳理与整改报告,77,整改过程常见的问题,一、应参保而未参保的情况。 1、晚缴 2、漏缴：常见情况分析 已转出人员漏缴情况； 居住证人员漏缴综合保险的情况（包括续办期间）； 新进人员首月的缴费问题（对新进人员缴费的核定不仅要看录用 日期，还要看发工资的情况，如果是发全月工资的就要缴费）。 二、缴费基数少申报的情况。 1、计算的问题（按足月为计算单位） 2、部分工资项目漏报,78,如果审计结果职工实际发生的工资月数（见报告“表三”）大于缴费月数的（见申1-2表） ，有以下情况的可根据单位提出的书面申请和相关资料及附件作调整处理： 一、已补缴的 、所缺缴费月已补缴城保：注意：补缴基数是否一致。 单位须提供：城保补缴核定表（须提供代缴社保金单位的补缴核定表）复印件，应调整工资额汇总，书面调整申请。 、所缺缴费月已补缴小城镇保险： 单位须提供：小城镇保险缴核定表复印件，应调整工资额汇总，书面调整申请。,整改处理（一）,79,二、居住证下发前的工资额 单位须提供：身份证、居住证复印件，已补缴的需提供平安保险公司出具的综合保险缴纳清册复印件，应调整工资额汇总，书面调整申请。 三、新进人员首月不足月工资额或见习期工资额 承办人应对该工资按业务有关规定进行分析，符合规定可以调整的。 注意：调整首月实际发放工资，平均工资调高 单位须提供：招工录用单复印件或毕业证书复印件，需调整人员情况汇总，书面调整申请。,整改处理（二）,80,四、外