小企业会计准则》费用.ppt

第六讲 费 用,小企业会计准则与小企业会计制度,关 于 费 用 核 算 的 变 化,小企业会计准则： 统一规范小企业费用核算的范 围、确认、计量和处理。,会 计 科 目 的 变 化,新旧会计科目对照表,一、费用的定义 第65条 费用：是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。,本准则从会计要素的角度出发对费用做了定义，同时为简化核算，便于小企业执行，减轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，并结合目前小企业普遍发生的各种费用，规定了费用的分类（或范围）及内涵。,（一）营业成本：是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本 （二）营业税金及附加：是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等,（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。,（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。,（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。,费用的特征:,1、费用是小企业在日常活动中发生的 费用必须是小企业在其日常活动中所发生的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。因日常活动所发生的费用通常包括营业成本、销售费用、财务费用、管理费用等。将费用界定为日常活动所发生的，目的是为了将其与营业外支出（即损失）相区分，小企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入营业外支出（即损失）。,2、费用会导致所有者权益的减少 与费用相关的经济利益的流出（如支付现金和银行存款、承担债务等）应当会导致所有者权益的减少。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。比如小企业为第三方代收代付的款项，如代收的水电费，表现为小企业现金的增加和负债的增加，但不会产生费用。,3、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者银行存款的支付，存货、固定资产和无形资产等的销售、转让或者消耗等。小企业向所有者分配利润也会导致经济利益流出小企业，而该经济利益的流出属于对投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。,2、分类,营业税金及附加的核算,小企业会计准则规定，“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。 将原计入管理费用的土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费也纳入本科目核算范围。,小企业会计制度中的“主营业务税金及附加”科目核算消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加。将土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费记入“管理费用”科目。,小企业会计准则规定，小企业实际收到先征后返的企业所得税，增值税（不含出口退税）消费税、营业税等，作为政府补助记入“营业外收入”科目。,小企业会计制度中小企业因多交等原因收到返还的所得税，冲减“所得税”科目；因多交等原因收到返还的消费税、营业税等冲减“主营业务税金及附加”科日；因多交等原因收到返还的增值税记入“营业外收入”科目。,管 理 费 用 的 核 算,小企业会计准则规定，小企业在筹建期间内发生的开办费直接记入“管理费用”科目。 小企业会计制度规定，开办费先记入“长期待摊费用”科目。,财务费用的核算,小企业会计准则规定，小企业发生的汇兑损失，记入“财务费用”科目；小企业收到的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算。 小企业会计制度中对于汇兑损失、汇兑收益都记入“财务费用”科目。,执行中应注意的问题,（一）营业成本与生产成本、销售费用的区别和联系。 1、营业成本实际上是一个存量变化，是由生产成本或劳务成本、库存商品结转而来的，先有生产成本后有营业成本；假定小企业的产品当月生产当月全部销售，则营业成本等于生产成本。2、销售费用实际上是一个增量变化，是由小企业在对外销售商品或提供劳务时新增加的费用，也就是说小企业不对外销售商品或提供劳务，就不会发生这些费用。比如，如果小企业不对外销售商品就不会发生与该商品有关的维修费。3、三者进行账务处理时，使用的会计科目不同，营业成本在“主营业务成本”科目或“其他业务成本”科目核算，生产成本在“生产成本”科目核算，销售费用在“销售费用”科目核算。,（二）在进行账务处理时，应根据销售商品和提供劳务是属于小企业的主营业务还是其他业务，将相关营业成本分别在“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目核算。收入按照主营业务和其他业务进行分类的标准同样适用于营业成本。因此，在账务处理上，“主营业务成本”科目与“主营业务收入”科目在内容上相匹配，“其他业务成本”科目与“其他业务收入”科目在内容上相匹配。如果销售商品是小企业的主营业务，则销售商品的成本应在“主营业务成本”科目核算，如果销售商品是小企业的其他业务，则销售商品的成本应在“其他业务成本”科目核算。如果提供劳务是小企业的主营业务，则提供商品的成本应在“主营业务成本”科目核算，如果提供劳务是小企业的其他业务，则提供劳务的成本应在“其他业务成本”科目核算。,（三）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费也在“营业税金及附加”科目核算，不在“管理费用”科目核算。 主要考虑是：1、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税这4种税金和矿产资源补偿费、排污费与消费税、营业税、教育费附加等税费在性质上相同，都是小企业开展日常生产经营活动所发生的税费，都应在“营业税金及附加”科目统一核算；,2、统一在“营业税金及附加”科目核算，可以更加科学合理地反映小企业开展日常生产经营活动承担税费的全貌，从而体现了小企业在税费方面向国家作出的贡献； 3、这4种税金和矿产资源补偿费、排污费与消费税、营业税、教育费附加等税费在税务关系上相同，都是小企业向国家而不是其他方面缴纳的，统一在“营业税金及附加”科目核算，可以进一步提高“营业税金及附加”科目与“应交税费”科目的对应关系；,4、这一调整与企业所得税法实施条例第31条的规定相一致； 5、这4种税金和矿产资源补偿费、排污费与消费税、营业税、教育费附加等税费在国家财政管理方式上相同，国家财政都纳入预算进行分级分类管理； 6、以前这4种税金和矿产资源补偿费在“管理费用”科目核算有其特定的历史条件。1984年国家实行第二步利改税时将工商税分解为产品税、增值税、营业税和盐税，1985年国家又新开征了城市维护建设税，产品税、增值税、营业税和城市维护建设税共同构成了企业的销售税金，其共同点是以企业销售收入为基础计算并直接从销售收入中扣除上交给国家。,为了合理确定企业在一个时期的净收益，会计核算必须遵循收入与费用相配比原则，要求企业销售收入、销售税金、销售成本的口径必须一致。因此，在当时为保证销售税金与销售收入相配比，将不是按销售收入计征的这4种税金全部列入企业管理费中核算。而在当今，小企业已经实现了多领域经营和多元化发展。因此，本准则取消了主营业务利润和其他业务利润的概念，而统一归并为营业利润，实质上也就弱化了收入与费用相配比原则，而“管理费用”和“营业税金及附加”同是营业利润的扣减项目，因此，在当前也具备了将这4种税金和矿产资源补偿费进行调整的现实条件和基础； 7、可以减轻小企业负担，便于小企业执行。,（四）小企业的存款利息收入和欠款利息收入都应当在合同约定的债务人应付利息之日确认利息收入的实现。 （五）小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，管理费用可并入“销售费用”科目核算。,本条所涉及的会计科目 小企业应当根据本条规定，结合自身实际情况，设置“5401主营业务成本”、“5402其他业务成本”、“5403营业税金及附加”、“5601销售费用”、“5602管理费用”和“5603财务费用”等6个会计科目。,二、费用的确认和计量 第66条 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。,小企业费用的确认原则 通常情况下，小企业发生的费用应当在发生时进行确认，记入会计账簿。 重点掌握两点： 第一，符合费用的定义。即本准则第六十五条的规定，详见该条的释义，本条不再赘述。 第二，费用确认的时点是费用发生之时。,本准则要求费用在实际发生时予以确认，一是体现了会计上权责发生制的要求；二是便于小企业计算确定各月的利润。,本准则所讲费用的“发生”包括以下三种情形： （一）实际支付相关费用。 如小企业向保险公司投保财产险支付的财产保险费。 （二）虽然没有实际支付，但是小企业为与收入相配比，结转已销售商品的成本或已提供劳务的成本。主要体现为营业成本的确认，表现为登记“主营业务成本”或“其他业务成本”账户。,（三）虽然没有实际支付，但是小企业应当承担相应义务。比如，小企业行政管理部门当月使用自来水和电力，到月末虽然还没有通过银行转账支付，但也应于使用水和电的当月将应承担的水电费作为管理费用予以确认，记入“管理费用”账户。比如，小企业行政管理部门使用的固定资产，虽然每个月并不需要支付折旧费，但也应在月末将计提折旧费作为管理费用予以确认，记人“管理费用”账户。又如，小企业向银行借款的付息日到期，虽然由于小企业存款余额暂时不足没有向银行支付，但小企业在此时开始承担了向银行付息的义务，应当确认利息费用，记入“财务费用”账户。,费用的计量原则 本准则做了原则性规定，通常情况下，小企业的费用应当按照其发生额计入当期损益。通俗地讲，就是据实列支原则。这里的“实”主要包括两种情况：1、实际发生或者真实发生，不是虚假的或虚构的；2、既包括实际支付又包括未实际支付但已经发生。,小企业费用的发生额通常有三种确定方式： （一）实际支付的金额。如小企业到超市购买办公用品实际花费的金额，又如小型饭店在菜市场购买蔬菜实际花费的金额。 （二）外部凭据列明的金额。如小企业收到的电话费收费单据上列明的使用电话应支付的电话费。 （三）内部凭据列明的金额。如小企业自制工资分配表或工资单列明的工资薪金额。又如，小企业自制固定资产折旧分配表列明的折旧费。,营业成本确认和计量的专门规定 本准则认为营业成本与营业收入之间存在相匹配关系。因此，规定小企业销售商品或提供劳务实现了收入，应当将已销售商品的成本或已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。也就是说，只有在对外销售商品实现了收入或对外提供劳务实现了收入，才能将与其相关的商品成本或劳务成本作为营业成本结转至当期损益。销售商品或提供劳务收入实现是确认营业成本的前提条件。,四、执行中应注意的问题 （一）由于营业成本的确认和计量的前提是销售商品或提供劳务的收入已经实现，因此，小企业对外销售了商品或提供了劳务，如果不符合本准则第五章第五十八条至第六十四条有关收入的规定，则收入没有实现，不应当确认收入，也就是不能计入“主营业务收入”或“其他业务收入”账户。,在这种情况下，即使已经办理商品出库向购买方发出，也不能将该批商品的成本，由“库存商品”科目结转至“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。为了保证库存账实相符，应将该批商品的成本由“库存商品”科目结转至“发出商品”科目，以区别于已实现收入的商品发出。如果属于是对外提供劳务，则在提供劳务收入实现之前，将该劳务的成本仍保留在“劳务成本”（或“生产成本”）科目之中。,（二）小企业出租固定资产取得租金收入和出租专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权取得特许权使用费收入时，也应将固定资产的折旧和无形资产的摊销作为营业成本，在“其他业务成本”科目核算。,（三）为了简化核算，小企业在对费用进行具体账务处理时，既可以在费用发生的当时登记入账，也可以在费用发生的当月月末登记入账，但是在编制年度财务报表时必须将当年发生的各项费用全部登记入账。同样，对于营业成本的结转，既可以在确认收入时完成，也可以在实现收入的当月月末完成，但是在编制年度财务报表时必须将当年发生的营业成本全部登记入账。也就是说，登记“主营业务成本”或“其他业务成本”账户的时点可以是在登记“主营业务收入”或“其他业务收入”账户同时，也可以在当时暂不登记，待到月末再登记。,（四）如果小企业在日常生产经营管理中，采用售价核算所购入的商品，在符合营业成本结转条件时，应将与所销售商品相关的进销差价一并进行结转，由“商品进销差价”科目结转至“主营业务成本”和“其他业务成本”，必须保证所结转的对外销售商品的成本是实际成本或进价。也就是说，“主营业务成本”和“其他业务成本”最终应当反映的是所销售商品的实际成本（或进价）或所提供劳务的实际成本。,本条所涉及的会计科目 小企业应当根据本条规定，结合自身实际情况，设置“5401主营业务成本”、 “5402其他业务成本”、“5403营业税金及附加”、“5601销售费用”、“5602管理费用”和“5603财务费用”等6个会计科目。,【例】213年10月15日，甲小企业销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；该批产品成本为190 000元。商品已发出，货款已收到并存入银行。甲小企业应编制如下会计分录： 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费增（销项） 34 000 借：主营业务收入 190 000 贷：库存商品 190 000,【例】213年6月8日，甲小企业销售一批原材料，开具的专票上注明的售价为10 000元，增值税税额为l700元，款项已由银行收妥。该批原材料实际成本为7 000元。甲小企业应编制如下会计分录： 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费增（销项） 1 700 借：其他业务成本 7 000 贷：原材料 7 000,【例】213年，甲小企业应交城建税42万元，教育费附加18万元。 甲小企业应编制如下会计分录： 借：营业税金及附加 600 000 贷：应交税费应交城建税 420 000 应交教育费附加 180 000,【例】213年，甲小企业为宣传新产品发生广告费10 000元，均用银行存款支付。 甲小企业应编制如下会计分录： 借：销售费用 10 000 贷：银行存款 10 000,【例】213年3月10日，甲小企业以银行存款支付年度财务报表审计费30 000元。 该公司支付咨询费时应编制如下会计分录： 借：管理费用 30 000 贷：银行存款 30 000,小 结,一、小企业会计准则收入项目的主要变化,1、关于收入的定义 小企业会计准则关于收入的定义，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。这与企业会计准则是一致的。而小企业会计制度中未作出科学定义。,2、关于收入的确认,小企业会计准则没有规定具体的确认条件，只针对常见的八种销售方式，规定了收入的确认时点。,3、关于销售退回,小企业会计准则规定，发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业会计准则未设置 “以前年度损益调整”科目，而小企业会计制度中对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回。应通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。,4、关于销售商品和提供劳务的混合销售,小企业会计准则规定小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，能够区分且能单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。而小企业会计制度未作出明确规定。,5、关于让渡资产使用权的收入,小企业会计准则规定，小企业出租固定资产、出租无形资产的租金收入记入“其他业务收入”科目，未规定具体的确认条件。而小企业会计准则中规定小企业因让渡资产使用权而发生的使用费等收入应满足于交易相关的经济利益能够流入本企业、收入的金额能够可靠地计量两个条件时确认。,小企业会计准则规定，包装物和商品出租的租金收入