研究生高会专题三(所得税).ppt

2019/6/26,1,专题三、 所得税会计,主讲人：徐文学 江苏大学会计系,2019/6/26,2,总体介绍,1。全新的方法取消了原来的所有方法，新准则明确提出所得税会计核算必须采用资产负债表债务法 2。全新的概念资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异（包括应税暂时性差异；可抵扣暂时性差异） （代替了原来的时间性差异）（永久性差异仍然存在） 3。应交税金按原正常做法，所得税费用一般只需要在会计利润基础上加、减永久性差异，然后再乘所得税税率即可。,一、所得税的基本知识,（一）企业所得税 1.应纳所得税额=应纳税所得额税率 2.税率（一般为25） 其他税率（其实就是优惠税率）如： 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,2019/6/26,4,2019/6/26,4,国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： 1.产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； 2.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； 3.高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例； 4.科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； 5.高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。,2019/6/26,5,2019/6/26,5,国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。,2019/6/26,6,2019/6/26,6,3.应纳税所得额的确定,应纳所得税额应纳税所得额适用税率 第一种计算方法（直接法）： 应纳税所得额 收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损（完全按税法规定的口径计算理论计算） 第二种计算方法（间接法）： 应纳税所得额 税前会计利润永久性差异时间性差异,2019/6/26,7,2019/6/26,7,4.差异（收入）,2019/6/26,8,2019/6/26,8,2019/6/26,9,2019/6/26,9,2019/6/26,10,2019/6/26,10,4.差异（费用）,2019/6/26,11,2019/6/26,11,2019/6/26,12,2019/6/26,12,2019/6/26,13,2019/6/26,13,2019/6/26,14,2019/6/26,14,2019/6/26,15,2019/6/26,15,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 房屋、建筑物，为20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。,5.税收优惠（1）,（1）第四章 税收优惠 第二十五条 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 第二十六条 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。,2019/6/26,17,第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （四）符合条件的技术转让所得； （五）本法第三条第三款规定的所得。,2019/6/26,18,2019/6/26,18,第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 第二十九条 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。,2019/6/26,19,2019/6/26,19,第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； （二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 第三十一条 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。,2019/6/26,20,2019/6/26,20,第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（不得低于60%）或者采取加速折旧的方法。 第三十三条 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 第三十四条 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 第三十五条 本法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。,2019/6/26,21,2019/6/26,21,第三十六条 根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。 鼓励发展高新技术产业的优惠 凡设置在国务院批准的高新技术产业开发区的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，均可减按15的税率征收所得税。 新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。,5.税收优惠（2）,（2）支持发展第三产业的优惠 对第三产业的发展项目可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税。 （3）利用三废为主要原料进行生产的企业 企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。,2019/6/26,23,（4）“老、少、边、穷”地区新办的企业 国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在3年内减征或者免征所得税。 （5）鼓励技术转让的优惠 企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。超过30万元的部分，依法缴纳所得税。,5.税收优惠（4）,（6）严重自然灾害 （7）安置待业人员的新办劳动就业服务企业 （8）校办、福利工厂、外商投资企业等等,5.税收优惠（5）,获利年度开始享受减免 投产年度起享受减免 开业之日起（营业执照上表明的设立日期）享受减免,2019/6/26,26,一。基本框架,共六章，25条,2019/6/26,27,二。适用范围,第一章 总则 第一条 为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。,2019/6/26,28,第二条 本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 第三条 本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。,2019/6/26,29,三。计税基础,第二章 计税基础 第四条 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础（重点概念）。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。,2019/6/26,30,第五条 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,2019/6/26,31,第六条 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,2019/6/26,32,四。暂时性差异,第三章 暂时性差异 第七条 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,2019/6/26,33,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 第八条 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异（递延税款科目余额在贷方即递延所得税负债资产计税基础小于资产帐面价值）（说明会计少计费用，会计利润虚增）。,2019/6/26,34,第九条 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异（递延税款科目余额在借方即递延所得税资产资产计税基础大于资产帐面价值）。,2019/6/26,35,例题1,甲企业于201年12月28日购入一机器设备，帐面金额与计税基础均为10万元。该机器采用直线法计提折旧，企业采用的年折旧率是10，而在计税时，年折旧率为15。企业所得税税率为30。比较202年有关所得税新旧方法的区别。,2019/6/26,36,五。确认,第四章 确认 第十条 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。,2019/6/26,37,第十一条 除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债： （一）商誉的初始确认。,2019/6/26,38,（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认： 1该项交易不是企业合并； 2交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。,2019/6/26,39,与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，应当按照本准则第十二条的规定确认。,2019/6/26,40,第十二条 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外： （一）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； （二）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。,2019/6/26,41,第十三条 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：,2019/6/26,42,（一）该项交易不是企业合并； （二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。 。,2019/6/26,43,第十四条 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产： （一）暂时性差异在可预见的未来很可能转回； （二）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。,2019/6/26,44,第十五条 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产,2019/6/26,45,六。计量,第五章 计量 第十六条 资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。,2019/6/26,46,第十七条 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。,2019/6/26,47,适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 （一般情况下：所得税费用税前会计利润当期税率，税率变化当年先算递延税款，再倒计所得税费用）（递延税款科目是先根据暂时性差异确定期末余额，再确定发生额）,2019/6/26,48,第十八条 递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。,2019/6/26,49,第十九条 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。,2019/6/26,50,第二十条 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。,2019/6/26,51,第二十一条 企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税： （一）企业合并。 （二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。,2019/6/26,52,第二十二条 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。,2019/6/26,53,例题2,某公司管理用固定资产成本100万元，10年直线法折旧（会计与税务相同），无净残值。第二年年末可收回金额为60万元；第四年年末可收回金额为55万元。减值后折旧年限不变。该公司每年利润总额均为500万元，所得税税率为30。,2019/6/26,54,解：第1至第4年的 差异计算如下表（单位：万元） 每年折旧额100/1010万元 （此差异全部为可抵扣暂时性差异计递延税款科目余额为借方）,2019/6/26,55,七。列报和披露,第六章 列报 第二十三条 递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。 第二十四条 所得税费用应当在利润表中单独列示。,2019/6/26,56,第二十五条 企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息： （一）所得税费用（收益）的主要组成部分。 （二）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。,20