我国会计师事务所规模化发展风险对策研究

辽宁大学 论文题目：我国会计师事务所规模化发展风险及对策研究 题 目：我国会计师事务所规模化发展风险对策研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 李家华 指导教师： 马东山 完成日期： 2014年03月25日 毕业论文任务书毕业论文题目： 选题意义、创新性、科学性和可行性论证：主要内容： 目的要求： 计 划 进 度 ：指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目学生姓名学 号年级、专业指导教师姓名指导教师职称所在院系第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第三次指导（对初稿的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 专 业： 论文题目： 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要自从中国加入到WTO以来,经济发展迅速。一方面，国内经济的发展导致大型公司或者集团的出现，要求国内会计师事务所的规模、水平、以及提供的审计质量和服务范围有明显的提升。另一方面，我国对外开放水平逐渐提高，虽然我国会计师事务所发展较快,但是由于起步较晚,跟国际会计师事务所仍存在很大差异,会计服务市场竞争日益激烈。在这一内忧外患的背景下,我国的会计师事务所如何在避免各种风险且在时间较短的情况下成功的进行合并,就成为了会计理论界和实务界讨论的重点。本文在分析会计师事务所规模化发展的内部背景和外部背景及其动因的基础上，运用理论分析和案例分析相结合的方法，得出会计师事务所规模化发展的必然性。然后，从国内外规模化发展成功的例子中汲取经验，得出合并是规模化发展的主要途径。接下来通过国内外会计师事务所规模化发展失败的案例分析，从中得出了会计师事务所规模化发展过程中存在的风险,包括文化整合风险,组织结构风险和资源利用风险，业务风险等。最后，本文围绕着相应风险给出了切合我国会计师事务所规模化发展的建议，如遵循市场规律，对国内所的合并现象保持理性的心态, 确定合适的合并目标, 做好风险评估和风险应对，既做到可以识别风险，又可以制定应对风险的相关措施, 提升自身的实力，培养人才，拓宽服务领域等。关键词：会计师事务所；规模化发展；审计质量；独立性AbstractSince China joined the WTO, the economy is developing rapidly. On the one hand, the development of domestic economy and the emergence of large companies or groups, demanded that firm size, scope of audit quality and service has obvious big improvement. , on the other hand, along with our country opening to the outside world level gradually improve, although the rapid development of Chinas firm, but due to a late start, with the international accounting firm, there are still differences of accounting services market is also increasingly fierce. In this under the background of the problems we face at home and abroad, our country accounting firm how to avoid the risks and in short time under the condition of successful merger, became the focus of the people to discuss the meaning of is also discussed in this article. In this paper, the background of accounting firm scale development, the development of accounting firm scale is analyzed respectively internal and external background and motivation. With the method of literature query and case analysis, it is concluded that the inevitability of accounting firm scale development. To draw experience from the domestic and foreign large-scale example of successful development, it is concluded that merger is the main way to large-scale development. The development of things, however, every coin has two sides, on the way to the development of the scale and benefit and risk coexist. The article cites the accounting firm scale at home and abroad, some cases of failure. Draw the several large-scale development of the inevitable risk, such as cultural integration risks, organization structure and resource utilization risks, business risk, etc. The final around the risk of the corresponding Suggestions for the development of relevant to firm scale is given. Such as follow the market rules, keep a rational mentality of domestic merger phenomenon, determine appropriate merger targets, do a good job in risk assessment and risk response, both do can identify risks, and can make risk response measures, to improve its strength, training talents, broaden the service areas, etc.Key words：certified public accountants; scale development; the audit quality; independenceII目 录序 言1一、会计师事务所规模化发展的背景和动因21. 外部背景和动因22. 内部背景和动因2二、国内会计师事务所外规模化发展的过程及经验21. 国际“四大”的规模化发展过程22. 国内会计师事务所规模化发展过程43. 国内外会计师事务所规模化发展的启示4三、会计师事务所规模化发展存在的风险基于案例的分析51. 会计师事务所合并失败案例及其原因52. 规模化过程中存在的主要风险5四、我国会计师事务所规模化发展的对策建议51. 遵循市场规律，对国内所的合并现象保持理性的心态52. 确定合适的合并目标53. 做好风险评估和风险应对54. 提升自身的实习，打造良好的内部环境55. 注重培养人才，拓宽服务领域5参考文献6致 谢8序 言注册会计师职业是市场经济发展的产物，并随着市场的发展而发展。自1980年恢复重建以来，中国注册会计师行业伴随着改革开放和多种所有制结构的发展，经历了从无到有，并迅速发展的过程。尤其到了1999年底，中国会计师事务所挂靠单位的脱钩改制工作全面完成，成为了自负盈亏的市场主体，原来制约行业规模化发展的体制瓶颈被彻底打破，从而在全国范围内掀起了一场大规模的会计师事务所合并热潮。但是回首来看，在这次合并热潮中，虽然使一些事务所通过合并在短短的几年内迅速发展壮大，并跻身于国内同行的前列。在一定程度上改变了行业布局过于分散的局面，提高了市场的集中程度。但是也不乏很多失败案例，有些事务所合而复分，甚至出现了中天勤会计师事务所因涉及银广夏利润造假案而解体的审计案件。因此，在规模化发展的过程中怎样规避风险，掌握会计师行业发展的规律，真正做到做大做强，应该是中国会计师事务所当务之急需要解决的问题，而这也是本文选题的意义所在。本文在序言部分提出选题背景和选题意义。正文部分通过介绍会计师事务所内在和外在的发展需求，从而得出规模化是会计师事务所发展的必然方向；然后介绍了国内外规模化发展的过程，通过国际“四大”的规模化发展以及国内会计师事务所合并成功的案例，分析合并成功的原因并汲取经验；随后提出了规模化必然伴随着的风险，重点分析了国外合并失败的案例和国内中天勤会计师事务所崩塌的原因，着重在资源，文化，组织结构，业务上分析了会计师事务所规模化发展的重大风险；最后本文提出了对会计师事务所规模化发展建议，在市场规律，确定目标，做好评估工作，增强自身实力，注重培养人才等方面重点给出了相应的发展措施。 但是由于本人学识有限，对我国规模化发展中存在的问题理解还不够透彻，不够深入。在很多地方存在欠缺，如对我国会计师规模化发展的现实调研还比较欠缺。同时，本文在最后一部分对事务所规模化发展提出的几点建议还比较浅薄，这一部分还需要在以后的进一步研究中进行论证。一、会计师事务所规模化发展的背景和动因.1.外部背景和动因自从我国加入到WTO以来，受经济全球化的影响日益加深，在这期间，国内的会计师事务所获得了长足的发展。但是，经济全球化却对会计师事务所提出了更大，更多的挑战。首先，给客户提供的服务已经不能局限在某一地域，注册会计师提供的服务要根据客户业务的发展范围而相应增加。要基本上做到客户的业务范围拓展到哪里，注册会计师就要跟到哪里。客户需要什么样的服务，注册会计师就要提供什么样的服务。随着资本的流动性增加，大量的跨国公司的产生，注册会计师提供服务的复杂程度和难度都要大幅增加，同时各种新的财务问题也会应运而生。如跨国的收入，货币，法律和金融工具等等。这在很大程度上提高了会计师事务所审计的难度。据不完全统计，全世界前500强的公司，有百分之八十的公司的审计业务集中在四大会计师事务所中。这种审计业务的集中性很好的说明了一个问题，那就是国内的会计师事务所的规模和审计能力没有达到国际大型公司的审计要求。目前国内会计师事务所中，很少有会计师事务所能够独立完成一家超大型企业或者集团的审计业务。国内经济的发展及大型公司或者集团的出现，要求事务所的规模和水平，以及提供的审计质量和服务范围有明显的提升。其次，那就是国内会计师事务所正受到国际上会计师事务所的严重挤压与竞争。随着我国加入世贸组织的程度加深，我国市场经济的对外开放程度也越来越高，审计服务的竞争也更加激烈。之前，我们的会计师事务所在国内的审计业务上具有绝对的优势，大型的国有企业，上市公司都由国内所审计。但是现在，这种优势已经不复存在。而且，在加入世贸组织之后，世贸组织的成员国要求我国的优秀企业要能够融入到全球的经济当中，从而要求会计师事务所能够对这些优秀企业提供跨国的一体化服务，以获得国际市场的认可。在这个方面，国际的会计师事务所凭借其丰富的市场竞争经验，跨国经营的网络，以及良好的信誉迅速占领了国内市场。这很大的程度上压缩了国内所的市场范围。还有一点，就是企业本身。很多跨国公司本身也希望得到更加优质的会计服务，一方面可以深层次发现公司中运营的不足，另一方面，更可以降低风险，以保证公司的平稳快速发展。如果会计师事务所提供的信息不可靠，运作不透明，影响的将不仅仅是一个公司或者集团的运行，严重的将会影响到整个地区乃至国家的金融体系。所以，提高审计质量也是目前公司所迫切需要的。还有国家政策对会计师事务所扩大规模的推行。我国财政部印发的关会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见，明确提出，事务所扩大规模的目的就是：通过扩大规模，多元化经营，增强竞争能力，提高市场占有率，规范内部管理，强化执业质量控制，提高执业质量、服务水平和承担风险的能力。可见，国家对国内所扩大规模也是持大力支持的态度。2.内部背景和动因我们不得不承认的是会计师事务所的发展规模与审计质量存在很大的关系。审计质量不仅取决于审计师的职业能力和在审计中投入的人力物力，也取决于注册会计师相对于客户的独立性。众所周知，事务所之间争夺的最宝贵的资源就是人力资源，而事务所的职业能力也将取决于所内的从业人员的专业知识和实践经验。大规模的会计师事务所更容易获得专业人员的青睐。首先，规模大的所有更多更复杂的业务，这对从业人员的专业技能的提升有很大的帮助。其次，大的事务所更会定期的给从业人员专业的培训，以使从业人员跟上经济和技术的发展，以便更好的进行审计工作。当然，国际的事务所的薪资也跟国内所有较大的差距。所以，基于以上情形，规模越大的事务所人力资源就越发强大。导致强者越强，弱者越弱的情形。事务所的职业能力也与其规模有很大的关系。首先体现在专业化和分工明确上， 越大的事务所就会有越明确的分工，这种分工，会有利于事务所对某一行业进行更深层次的了解，从而大幅提高对该行业的审计效率。例如安永在金融银行领域有优势，IT领域是德勤强，零售行业是普华永道有竞争力，工业审计领域是毕马威强。而且审计人员也可以达到专门化，使他们的工作更有效率，更容易管理。最后是关于审计独立性与规模化的关系。通过分析我们可以得出来：（1）.从经济利益的角度上考虑，大事务所的独立性相对较强。因为事务所拥有的客户越多，它对某一客户的经济依赖程度越低，其为某一客户隐瞒错报而置职业信誉不顾的可能性就越小。（2）.从行业监管的角度上看，大事务所受到的监管力度大。而在中国，经济动机和法律责任在促使会计师事务所保持独立性作用的方面作用并不明显，反而是来自机构监管的压力对独立性起着至关重要的因素。（3）.从法律责任的角度上看，大会计师事务所违背法律责任的可能性越小。因为对于大的事务所来讲，一方面他们有经济能力来支付赔偿。另一方面他们更加看重职业声誉，从而不敢不给出赔偿。而小会计师事务所可能由于财力有限，当无法偿付的时候，他们可能会采用清算的方式来逃避惩罚。所以，小的事务所可能存在侥幸心理，在巨额的审计费用面前而把持不住自己，出具虚假的审计意见。二、国内外会计师事务所规模化发展的过程及经验1.国际“四大”会计师事务所规模化发展过程二十世纪四十年代以后，随着发达国家不遗余力的推动本国的资本向海外扩张，很多大型的跨国公司营运而成，资本的国际流动导致了审计工作的跨国界发展，从而形成了一批有实力的国际会计师事务所。从1987-1989形成的八雄争霸新八大会计师事务所，到1989年5月-7月合并形成的六大，再到1997年六大中普华和永道合并成普华永道，这样就形成了五大。2002年，五大中排名第一的安达信事务所因为安然事件，被休斯顿联邦法院判罚，导致五大的格局变成了现在的四大格局。应该看到，国际会计师事务所发展的过程就是合并的规模化的发展过程，下面我们就四大具体的发展过程、组织结构做详细的分析。普华永道是由1848年在伦敦成立的普华和1898年在美国费城成立的永道两家会计师事务所合并形成。其最初的主要业务来自美国和英国，其对海外扩张的主要方式是通过吸收当地会计公司成为其会员。随后把自身的一套成熟的，在全世界范围适用的公司制度，业务程序，公司文化等放到其公司成员的身上。普华永道的公司结构比较松散，其会员公司与国际公司之间通过签署协议规定双方的义务和权力，国际公司的管理人员由不同国家和地区的会员公司按一定比例选举产生，国际公司和会员公司之间没有完全的控制关系。虽然管理结构上比较松散，但是普华永道在业务的质量上和人力资源的利用上都有紧密的安排。首先，会员公司会在国际公司的协助下，互派人员，协助培训来进行交流，保持其业务的风格和质量。普华永道还会加强全世界公司在业务上的联系，形成业务网，充分利用全世界的人力资源。这样有利于公司成员之间分享技术和经验，形成技术性更强，服务更专业的全球员工力量。毕马威总部在美国纽约，总部对各个国家或地区办事机构或成员不实行直接管理和统一核算，各个办事处每年按规定向总部缴纳一定的管理费用。总部和分部之间也是独立核算的。值得一提的是毕马威拥有专门的知识中心和创新中心。通过它毕马威公司的优秀员工能够紧跟世界审计发展的潮流，最快的掌握新的方法和技能。安永是美国的EW和AY 两家事务所于1989年合并形成的。它的网络和性质与一般的跨国公司存在很多差异。总部设在美国，其他的各会员公司组成的组织叫安永国际。它的各会员公司保持相对的独立性。安永没有统一的行政管理和财务核算。它要求所有的会员公司，都要冠以安永的标识，以用来加强安永的品牌认知度。德勤是DHS与TR公司于1989年合并形成的，值得一提的是，德勤是最早进入到中国的国际会计师事务所。2005年，德勤合并了天健，而且天健本身就有很好的发展业绩和前景，尤其是天健在大型国有公司的审计工作上有很好的审计经验。而这一部分资源也是德勤所看好的。这也是继安永在2001年与香港最大的会计师事务所大华宣布合并之后四大与中国事务所合并的第二个案例。这说明四大已经做好了在中国大陆的本土化策略。可以说“四大”的发展史，很大程度上可以说成是会计师事务所规模化合并的历史。从发展模式上我们可以看到，事务所的联合多采取合并的方式，但是随着业务的扩展，跨国业务的增多，不同国家和地区的合并变得越来越困难，统一的质量标准和文化间的融合也越发显得重要。这时，国际会计师事务所便开始逐渐采用合作，发展会员所等方式来扩大规模。随着业务量的增加，总部也很难能够管理和协调各个会员所，所以一种由总部和会员所一起按规模比例选举出的“国际”“全球”等机构也随之产生。它通常不具有具体的业务，大多负责基础设施的建设，协调，员工的交流等工作。这种机构也对国际所内部的协调与调配上起到了很大的作用。2.国内会计师事务所的规模化发展过程2000年，在中国加入WTO后，一大批有规模的企业迅速发展，与此同时中国注册会计师协会相继发布了关于会计师事务所扩大规模的若干意见和规定。在这种情况下，中国在全国范围内掀起了一场大规模的会计师事务所合并热潮。一般来说，采用的形式有分所模式，紧密集团模式，分散集团模式等。分所模式是由一个规模较大的事务所吸收各地具有相似经营理念的会计师事务所作为其分所。只有一个统一的法人实体，对外一致承担风险，对分所的审计质量尤为注意。都会在分所的审计工作中派遣关键的管理人员。缺点也很明确：总部的管理任务比较繁重，而且对分所控制过于严密的话会破坏合作氛围。紧密型集团模式一般都会有一个核心所，成员所和核心所使用同一个品牌，财务上独立核算，相互之间有共同的商业利益。集团的质量标准也会延续核心所的标准。跟分所模式相比，硬性条款少，软性的多。成员之间缺少法律意义的实质控制。这跟四大的管理模式相同。松散型集团是由一些差不多实力的会计师事务所出于对市场拓展的考虑，公用一个大标识，各成员之间没有控制关系，对职业标准和企业文化也没有统一要求。这样的合并对形成规模效应效果不大。在规模化发展上做的比较好的国内所有中瑞岳华，立信，信永中和等。2013年，中国本土成立的两大会计师事务所-中瑞岳华与国富浩华已合并为瑞华会计师事务所，成为中国目前本土成立的最大事务所。这次瑞华合并的好处是通过强强联合，使瑞华事务所已经接近并超过四大中的个别事务所，这有望改变四大在中国的格局。不论从业务规模上，还是从收入上都将上一个档次。坏处也很明显，从审计质量上来看，合并后没有出现质量提升，反而有下降的趋势。这反映了这两家事务所审计标准并未统一。还有两家的企业内部文化整合上也存在很大的不确定性，融合还存在一定问题。立信是由几家全国或者地区具有影响力的事务所通过组建管理公司的方式进行合并，成为管理公司模式。他们主打一个品牌，对风险的控制上有更严格的标准，基本实现了做大基础上做强的愿望。缺点是实质上合并程度较低，成员之间独立性较高，需要进一步走向统一。信永中和的合并主要吸取其他事务所加入并派出重要人员予以壮大，合并中内部整合较快，文化趋于融合。但是发展速度较慢，规模上升不快。3.国内外会计师事务所规模化发展的启示无论是从国际四大的发展形成还是从国内会计师事务所规模化发展的模式和事例中都不难得出，合并是事务所快速发展的主要途径。这种途径相比内敛的扩张模式具有很大的自身优势。在我国会计师事务所的发展过程中，合并将是主流，通过合并，大所可以吸收合并小所具有特色的审计项目，人力资源，以及小所的市场，提高自己的规模和市场占有率。而小所也可以依靠大所的名气，学习大所优秀的管理体系，来实现更快的发展。如果是实力相当的事务所合并的话，则可以利用各自的优势达到优势互补，大幅提高自己所的规模。形成规模效益，争取成为行业翘楚。在市场和政策的双重驱动下，将会有更多的会计师事务所通过合并的方式实现扩张。三、会计师事务所规模化发展中存在的风险基于案例的分析事物的发展必然存在着其双面性，收益往往是与风险并存。下面我们就从国内外会计师事务所合并失败的案例分析一下规模化会存在哪些风险。1.会计师事务所合并失败案例及其原因分析（1）国际会计师事务所合并失败案例及其原因首先是毕马威和安永，作为国际会计师事务所领头羊的两个大所，他们在1997年10月对外宣布了一项合并计划，但是仅在半年后就宣布计划终止，正如原定合并后将成为新任主席的考林先生声称:“不同的地理位置和费用使我们对这一计划不得不重新加以审视,在被政府拒绝之前取消这一计划”原因有很多方面，但是主要的原因则是因为两家事务所的组织结构存在不小的冲突，毕马威是紧密型，而安永是松散型。在企业文化，合伙人态度和客户的考虑上也存在较大冲突。还有就是这项合并涉及到的成本费用太大。从而导致这项合并最终走向失败。还有普华和安达信合并，它们的主要问题也体现在组织体系冲突，企业文化也存在较大不同。而且他们在财务方面也存在很多不协调的地方，安达信认为普华的合伙人年均收入太低，安达信还要求普华共享全球利润。甚至在重大的领域上他们也存在区别。 安达信和庄柏林的合并最后也不了了之，他们在经营政策上存在明显的区别，安达信强调全国的统一，庄柏林则强调各地独立。通过上述三个案例可以看出，导致合并不成功的原因主要有组织体系有冲突，在企业文化，经营决策，人力资源上存在不一致。上述失败经验为国内所的规模化发展提供了一定的参考。国内会计事务所的规模化发展，应该在仔细研究这些失败案例的基础上，避免相同问题出现，以减少合并的弯路。尤其在合并之初，一定要制定详细的计划，找好合适的合并对象，做好基础性工作。此外，国内会计事务所还要用长远的眼光来考虑问题，解决好利益、企业文化融合、业务扩展等问题。（2）国内会计师事务所合并失败案例及其原因在我国的合并浪潮下，出现了很多通过合并形成的大规模的会计师事务所。这些事务所不仅合并时间短，合并后的并发症更严重。其中中天勤合并案例具有非常重大的影响和代表性。中天勤会计师事务所是由中天和天勤两家会计师事务所合并而成。但仅仅合并不久，中天勤便由于银广夏案件而被吊销营业资格，并引发了社会舆论的巨大反响和监管部门对注册会计师行业的监管高峰。为什么本该是强强联合的两大本土会计师事务所，本该在应对风险的程度上也该有更强的风险防御能力，但为什么在短时间内就以失败告终了呢?把银广夏的特殊性排除在外地话，我们可以看到中天的上市客户群审计风险比天勤客户群高，质量控制却比天勤弱很多。在合并后，双方并未做出适当的质量控制和整合。合并双方的质量控制标准差距进一步拉大。我们从中可以得出中天勤失败的三个原因：合并双方的客户群质量存在明显差异。合并双方的审计质量控制存在明显的差异。合并双方在合并后没有进行业务质量控制方面的整合。合并并未完全合并，合并后也并未实施统一的质量控制政策，以及利润分配方针。合并后如一盘散沙，这也是中天勤轰然倒塌的必不可少的因素之一。3.会计师事务所规模化过程中存在的主要风险(1) 文化整合风险企业文化是一个企业赖以运转的文化条件或背景，即企业内全体成员在生产经营活动中培育形成的并共同遵循的价值观念，经营理念，管理模式，行为规范。每个事务所的文化不同，合并的话必然带来经营思想，价值观念，工作态度，管理方法等方面的冲突。永道会计与咨询公司曾针对企业并购失败与成功的原因对参与并购的企业高管做了一项调查。调查显示超过八成的高管在失败的原因中提到了公司管理文化的差异。中瑞岳华的合伙人张连先生也认为，事务所合并重组中文化应居第一位。因为合并后的企业如果不能快速成功的完成文化整合，就会导致企业内部的矛盾与冲突，内部奖励机制作用降低，工作效率下降，成本费用上升，严重的甚至可能导致合并失败。(2) 组织结构风险在之前写到的国际会计师事务所合并失败的案例中可以明确看到，组织结构发生冲突也是导致合并失败的重要原因之一。合并以后，会计师事务所必须对原有的组织结构进行调整，如果不对原有的组织结构进行整合，没有一套完整，谨慎，适应新的目标和要求的组织结构，就会导致组织内协调分工混乱，工作效率和工作质量也完全得不到保证。国内的会计师事务所主要有两种形式：合伙制和有限责任制。合伙制是每个合伙人单独负责一个部门，每个部门各自管理，互相独立，互不干涉。但是这种制度没有一个决策机构，出现问题了不能有效的解决。中天勤就是这种貌合神离的管理形式。合并后形成有限责任制会计师事务所，一旦遇到问题，个人责任不大，公司承担主要责任。这种形式的问题是不利于监管，各个股东都考虑各自的利益，决策也会落在少数人手中。而且国内所的合并并不完全是市场经济的作用，政府政策支持的作用也非常巨大。这就可能导致国内所在事先没有考察好合并公司的组织结构时就贸然合并，很容易重蹈中天勤的覆辙。(3)资源整合风险.客户资源和人力资源是事务所的两大核心资源，在事务所规模化过程中不容忽视。人力资源风险。会计师事务所不同于其他企业，人力资源是它的核心资源，如果人力资源不能有效管理的话，就很难保证审计工作的质量。中天勤案中，就是因为员工对晋升制度和利润分配制度不满，导致积极性不高，责任心不强，很多应该执行的必要的审计程序都没有执行，为银广夏案埋下伏笔。我国事务所在合并中，很少有对员工进行统一的管理培训，执行统一的责任分配与职工薪酬。这种情况导致的消极怠工和人员流失，可能为合并后的事务所带来很大的风险客户资源风险。高质量的审计业务是事务所赢得客户信赖的主要途径。一旦提供虚假的审计报告，将会给会计师事务所带来严重的后果。所以，在合并之前，事务所必须要对资源进行全面的整理和分析。要清晰的了解客户资源的分布，类型，特点。对审计客户的风险重新进行评估，明确哪些是发展和巩固的，哪些是需要淘汰的。否则一方面可能造成之前提到的四大失败合并案例中在重大领域上出现利益冲突，以及合伙人和客户不满的状况。另一方面就是在中天勤中提到的审计风险的提升，最终可能会导致事务所的覆灭。(4) 业务风险 在我国新一轮的规模化浪潮下，我国形成了很多规模较大的会计师事务所。但是，由于时间较短，很难形成质的飞跃，所以在市场上并没有有多大扩张。而且我们国内所的业务单一，都是以审计业务为主，其他业务收入相对较少，市场上非审计业务没有得到有效开发。所以这就导致了国内所在拓展业务上存在很大的竞争压力，而恶性竞争很可能会导致国内所之间的相互倾轧，甚至可能为了迎合客户出具虚假的审计意见，这就造成了很大的审计风险。四、我国会计师事务所规模化发展的对策建议1.遵循市场规律，对国内所的合并现象保持理性的心态注册会计师是伴随着市场而应运而生的，有其自身的发展规律。国际上著名的会计师事务所都是在100多年的合并和竞争中慢慢磨合形成的，虽然我们有政策的支持，而且也可以借鉴国际会计师事务所失败的经验，少走弯路，但是不可操之过急，更不可用行政手段去强硬的合并事务所，这种强硬的手段虽然短时间可以使事务所合并，扩大规模，但是忽略了市场的规律，更不可能经受住市场的冲击。中天勤就是一个很好的例子，它就是深圳注册会计师协会强硬要求下合并的。但是合并后两个事务所并没有真正的合并，各自为政，导致审计质量出现问题。所以我们要引以为鉴，在市场规律的引导之下，借助政府，协会的力量来走适合自己的规模化道路。除了不能依靠政府强制合并，国内的会计师事务所更要保持理性。不能一味的贪图合并后规模的扩大，更要在做大的基础上做强。在提高市场份额的基础上，努力培养共同的企业文化，通过交流使从业人员互相交流，从而树立起统一的职业质量标准，提高从业人员的水平。从而真正达到1+12的规模效应。2.确定合适的合并目标在合并前，确定合适的合并目标是一项合并能否成功的关键。通过国际上会计师事务所的强强联合我们可以发现，他们在合并之前都会有自己预计的目标。有的是优势互补，利用对方的优势来弥补自己的劣势，形成全面的能力和服务。有的是为了获得更大的规模经济效益。他们都会制定确切可行的战略方针。所以，在合并之前的准备工作很重要。首先一定要对双方有深入的了解，会不会在组织结构上存在严重差异，利益上存在冲突，还需要了解合伙人和员工的态度，以及对方客户群的审计风险，并对可能发生的状况进行适当的预估，制定相应的解决措施，同时排除不适合的合并对象。如果条件允许的话最好选择一个独立的第三方，利用第三方的独立性和丰富的经验来对合并双方的背景进行更详细的调查，从而提供更加透明，更有借鉴价值的合并意见。3.做好风险评估和风险应对 既做到可以识别风险，又可以制定应对风险的相关