我国上市公司财务报表舞弊识别及防范研究

题 目： 我国上市公司财务报表舞弊识别及防范研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学(注册会计师专门化)10级2班 姓 名： 范文尔 指导教师： 尹波 完成日期： 2014/3/22 毕业论文任务书毕业论文题目：我国上市公司财务报表舞弊识别及防范研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证：我国国民经济发展迅速，越来越多的上市公司涌入市场，带来更多机遇的同时势必也会带来更严峻的挑战，因此识别出上市公司财务报表中暗含的舞弊行为对促进国民经济继续高速发展十分必要。根据现在已经存在的审计理论和手段，加强审计和监督，更有力度地控制财务舞弊是可行的。主要内容： 从我国现在的经济背景出发，从财务报表舞弊的识别和类型辨析、上市公司财务报表舞弊现状、财务报表舞弊的解决对策这三个方面讨论。目的要求： 防范财务舞弊对于规范企业自身经济行为、合理分配社会财富、保障投资者利益及树立会计行业诚信形象具有重要的意义，整理出一套有效的监督手段控制舞弊现象。计 划 进 度 ：1、12月6日上交提纲2、12月7日2月1日收集材料，整理材料3、2月2日16日撰写论文，交初稿4、3月21日前交定稿指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 2013年 12 月 1 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目我国上市公司财务报表舞弊识别及防范研究学生姓名范文尔学 号100608205年级、专业10级会计4班指导教师姓名尹波指导教师职称讲师所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：经过老师的指导，确定了论文题目为我国上市公司财务报表舞弊识别及防范研究尹老师对我的论文任务书提出了以下建议：首先选题的意义要明确，不仅要有创新性，更要有科学性和可行性，多查阅资料丰富主要内容，文章可以通过举例增强说服力。目的要紧贴实际，不能大而空泛。收集的资料要新颖，紧跟国家政策，思考要全面。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 3 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：要统一论文主题与题目，既然题目确定讨论财务报表舞弊文章内容就要与之呼应，不能一部分是财务舞弊，一部分是财务报表舞弊。结构不够完整、连贯，可以在序言中安排研究背景和研究目的，在第二个大标题下再分析已有的理论。可以加入万福生科的例子。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 6 日第三次指导（对初稿的指导意见）：摘要和总结需要丰富，万福生科的例子表述不够清晰。 注意摘要部分的格式，还有正文中有些段落没有在开头空两格。要认真分析财务报表舞弊的原因，现在提出的两个方面分析还不够透彻，再认真研究还有没有其他的原因。注意顺序，研究的是动机与条件就要先动机后条件。 解决对策还需要认真研究。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 2 月 15 日第四次指导（对修改稿的指导意见）： 论文的整体结构基本完整。但还有一下几个问题：“外部使用者”小标题下的内容和小标题不贴切，句子不通顺的需要修改。 还有英文摘要中一些词不达意。 参考文献单独一页。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 1 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：论文通过。但仍要通篇阅读，注意标点符号全角和半角的修改。以及熟读全文，记住文章内容以及相关资料，为答辩做准备。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 21 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页学 生： 范文尔 专 业：会计学（注册会计师专门化） 论文题目：我国上市公司财务报表舞弊识别及防范研究 论文共 12 页，设计图纸 1 张。 指导教师评语：该生有较强的查阅文献和整合信息的能力，能全面收集有关资料，并在撰写的过程中运用自己所学知识结合材料对论题进行全面的讨论和深入的分析。整篇论文的论述观点正确，论点突出，材料充实，叙述层次分明，文字通顺流畅，有较强的逻辑性和良好的时效性。论文格式正确，结构清晰，并有一定的创新，符合要求的标准和规范，面对当前上市公司的财务报表舞弊现状分析了原因和现状，并提出了切实有效的对策，具有一定的实用价值。指导教师评分： 指导教师签字： 2014年3 月25日指导教师评语辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要随着我国国民经济的飞速发展，越来越多的上市公司在市场上涌现，与之相对应的，上市公司财务报表问题也日益严重。财务报表舞弊不仅破坏了企业的诚信，又损害了社会群众的利益。为了保障我国国民经济的高速发展和市场经济的平稳运行，我们要尽可能地减少这类舞弊问题的发生。因此本文以万福生科为例讨论了如何进行财务舞弊及防范，目的是完善经济市场秩序，高效利用市场资源。 财务报表舞弊的识别与防范研究的意义包含以下几个方面，一是可以减少企业自身因为财务报表的不正确指导而造成的经济和信誉损失；二是可以保障投资者的利益，减少投资者因为虚假报表的错误引导而造成的损失；三是可以纠正会计行业的不良风气以及提高会计人员的职业道德水平；四是弥补市场经济体制本质上的缺陷，加强宏观调控，促进国民经济持续高速发展。识别一个企业是否进行财务舞弊有以下三个方面：第一步，识别财务报表舞弊的手段以及辨析舞弊的类型明确什么是财务报表舞弊，并且利用与同行业企业的财务状况作比较、观察与关联交易方的贸易往来真实性高低等手段可以初步分辨出企业行为是否有舞弊嫌疑。第二步，由于现代企业进行财务舞弊的动机一是追求利益，二是满足自身快速发展的需要。这两点动机与内外部的控制不利相结合，很容易导致第三步，企业通过虚构客户、虚增收入和资产、以及伪造应收账款等手段进行舞弊。为了减少财务报表舞弊情况的发生，我们可以通过优化股权结构、增强监事会的独立性等方法增强内部治理，通过政府和审计部门加强外部监督，并建立健全的会计准则和会计制度以完善相关法律法规，以及提高人员素质等手段加强防范。 减少上市公司的财务报表舞弊可以促进国民经济的平稳运行，对我国的现代化建设起着十分重要的作用，所以识别财务报表舞弊意义重大。关键词：会计监督；会计准则；舞弊；治理手段AbstractWith the high-speed development of economy of China, much more public companies have appeared in market as well. As a result of this, the problem of statements on the slide. Statement fraud do harm to the integrity of company on one side, on the other side, it do harm to the benefit of public. In order to ensure the rapid development of Chinas market economy and the stable operate of the national economy, we have to minimize the effect of these fraud problems. Therefore, this paper discusses with an example wanfushengkes financial fraud to discuss how to prevent fraud of listed companies for market resources can be used effectively.The purpose includes several aspects, one is to prevent the wrong decisions because of their own financial statements resulting from fraud losses. The second is to protect the interests of investors, reducing investors losses because of false statements caused the wrong investment. Third, it could correct the accounting profession bad atmosphere and raise the level of professional ethics of accounting personnel. Fourth, to make up for deficiencies on the nature of the market economy, strengthen macro-control, and promote sustained high-speed development.Identify whether a company has a financial fraud following three steps. First, identify the financial statements and the type of discrimination means fraud clear what the financial statements and the use of financial position as compared with the same industry enterprises associated with the observed the authenticity of the level of trade counterparties and other means of corporate behavior can initially distinguish whether the suspected fraud. The second step, as the modern enterprise motivation to pursue the interests of financial fraud to meet the needs of their rapid development. These two motives and unfavorable internal and external controls combine easily lead to the third step, enterprise customers through fictitious, inflated income and means assets, accounts receivable as well as counterfeit fraud.In order to reduce the incidence of financial statements fraud cases, we can optimize the equity structure, strengthen the independence of the board of supervisors and other methods to enhance internal governance, government and external audit departments to strengthen supervision and establish sound accounting standards and accounting systems in order to improve the relevant laws and regulations, improve the quality of personnel and other means to strengthen prevention.Financial statements of listed companies to reduce fraud can contribute to the smooth operation of the national economy, more than Chinas modernization plays a very important role, so identifying the financial statements fraud is significant.Key words: accounting supervision; accounting standard; fraud; adjust methodIII目 录摘 要I一、序 言11、研究背景12、研究意义1二、财务报表舞弊的识别和类型辨析31、财务报表舞弊的概念32、类型辨析33、以万福生科为例，识别财务舞弊4三、上市公司财务报表舞弊现状51、舞弊的动机与条件52、舞弊手段7四、财务报表舞弊的解决对策81、增强内部治理82、增强外部监督机制83、完善相关法律法规94、提高人员素质9五、结论101、结论与启示102、建议10参考文献11致 谢12一、序 言1、研究背景伴随着世界经济的飞速发展、全球一体化程度的不断加深以及我国改革开放的不断深入，越来越多的上市公司在市场上涌现。从一方面讲，上市公司是我国国民经济不断前进的强大力量，他们在促进经济进步、提高资金运转效率、整合社会资源等方面有着中小企业无法比拟的优势，是推动发展不可忽视的部分。但从另一方面来看，如果上市公司缺乏有效监督，出现了财务报表的造假和舞弊的行为，则不仅不会促进国民经济发展反而成为前进路途上的一颗毒瘤。一些上市公司为了使账面好看而不择手段地粉饰报表，提供了虚假的信息造成了自己公司业绩飞涨的假象，这种做法不仅影响企业形象，损害投资者利益，还会扰乱市场秩序。因为财务报表不仅是企业评价过去一段时间内经营状况的依据，也是制定本身未来发展计划的依据，更是引导外部投资者投资方向的依据。虚假的财务报表不仅可能使企业过高估计自身的营运能力，定下不符合实际状况的方案，影响企业的健康发展，还可能使外部投资者错误地估计当前形势，投资失误，造成重大损失。国外的安然、乐施，到国内的科龙电器、万福生科等一系列骇人听闻的案例都在提醒着我们必须要加强对财务报表舞弊行为的识别和防范。我国现在的市场经济还处于初级阶段，缺乏稳定高效的监督系统和严密的法律法规加以约束。这样的市场机制往往会给上市公司的财务报表舞弊提供可乘之机。即便适应当代市场要求的新型审计准则和会计准则已经出台，但仍旧不是十全十美，新的舞弊问题依然层出不穷。例如本文要讨论的万福生科就是通过谎报毛利率、虚构客户、虚构合同等一系列手段增加销售收入和利润。并利用证券体制内部腐败，画皮上市，严重损害了投资者的利益。因此本文就通过万福生科的案例对我国上市公司财务舞弊的手段进行研究，并探讨治理的对策，找出内在规律，提出治理方法，以减少财务报表舞弊事件带来的经济损失，进而促进国民经济高速健康发展。2、研究意义（1）对国民经济我国的社会主义市场经济制度决定了在市场中流通商品和服务的供求关系是受价格法则及自由市场机制所影响的，国家为了社会的平稳运作会通过宏观调控手段加以调节。首先在市场机制中，一个企业的财务报表是指引投资走向的方向标。若是企业进行了财务舞弊，提供了虚假信息，就会严重影响投资者的判断，进而导致投资流向错误的方向，不仅会造成投资者的损失，也会影响企业的判断，制造出不符合市场要求的决策，所以市场机制失衡，资源不能有效分配，国民经济也会受到影响。防范财务舞弊，能在一定程度上保护国民经济。市场经济在本质上有缺陷，因此适当的宏观调控是十分有必要的。我国宏观调控的核心就是关注有限的资源是否得到了合理分配，市场能否平稳运行。一旦发现市场运行不平稳就会通过分析各企业的财务报表决定是否需要实施一些货币政策或财政政策进行调节。若企业的财务报表造假，提供了虚假信息，国家的调控部门在检查信息的时候，就会错误地分析当前形势，做出错误判断。这样国家资源就不能得到优化配置，宏观调控也失去了作用，造成一定程度上的资源浪费。防范财务舞弊，有助于国家有效宏观调控，保证国民经济平稳运行。（2）企业自身财务报表是上市公司之前经济活动所获成绩的综合反映，也是管理者制定之后一段时间的经济决策的指向标。因此只有识别出财务报表中的舞弊行为，确保财务报表真实才能有效发挥会计职能，达成企业对财务报表的要求，防止因财务报表舞弊导致的错误决策造成的损失。（3）投资者投资者通过分析上市公司的财务报表计算出这个企业的盈利能力、企业偿债能力和资本结构等数据，从而决定是否投资给该公司。若是企业虚构了自己的销售收入和利润，就会误导投资人。以万福生科为例，在2012年的半年报中企业宣称自己上半年的营业收入为2.7亿元。但在之后受到了深交所的谴责，于是承认半年报造假，并将收入额更正为8217万元，其差额虚增营业收入高达1.88亿元。另有数据显示，较之2011年下半年上市时募集的4.25亿元，到2012年6月，万福生科的市值已蒸发1000余万元，这给投资者带来了巨大的损失。因此要防范财务舞弊以保障投资者们的利益。（4）会计行业进行财务舞弊是一名会计师的失职，是职业道德的沦丧。无论出于何种原因都给这个行业助长了不正风气。万福生科的会计师即便是受压于龚永福和财务总监，为了保住工作而编假资料、做假账，也是这次财务舞弊的参与者，都给会计行业带来了恶劣影响，也给国民经济带来了损失。因此，防范财务舞弊对纠正会计行业的不良风气和提高会计人员的职业道德水平具有重要意义。总而言之，防范财务舞弊对于规范企业自身经济行为、合理分配社会财富、保障投资者利益及树立会计行业诚信形象具有重要的意义。二、财务报表舞弊的识别和类型辨析 1、财务报表舞弊的概念根据中国注册会计师协会颁布的独立审计准则中的第八号第三条定义，舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。舞弊不等于错误，舞弊是故意进行一些行为易导致财务报告的不实，而错误是通过一些非故意的行为导致了报告不实。判断出报告的不实是由于舞弊还是错误是分析报告求出真相的第一步。错误通常是无心的，主要由以下几点导致：（1）在进行会计记录时由于凭证不清晰、不完整或是业务不熟练等原因导致的记录失误（2）在编制报表时统计数据错误或是笔误（3）因遗漏会计事项导致之后的估计失误。而舞弊则是管理层为了获得更多的利益，不遵循会计法规，有意采取的不恰当、不合法的扭曲事实，伪造出不合企业现状的财务报告的行为。财务报表舞弊通常是经过精心策划的，主要有以下几种情况：（1）有意编造数据，例如虚增销售额、低估销售成本、不计应付款项等手段（2）遗漏关联交易、重大担保等（3）成立子公司伪造交易2、类型辨析（1）从舞弊层次上可以分为两种。其一是企业在粉饰报表时使用了非法操纵，违反了会计制度和法规，甚至利用了会计法规中的不完善部分。例如忽略报表中的某些不利部分，或是有意错报等。另一种是在这基础上伪造交易，或是通过建立子公司或是做假合同等伪造一个企业经营良好未来发展前景广阔的假象来引诱投资。例如在万福生科案中，万福生科就假造了与傻牛食品厂以及东莞樟木头华源粮油的销售合同，严重误导了投资者。（2）从舞弊的目的来看，又分为操纵利润、调节资产和逃避税费三种。操纵利润，主要包括使用非法行为恶意造假谋取私利，钻会计体制的空子用更改会计条目的方式伪装报表以及利用关联方交易造假。调节资产，是指企业通常会虚拟不存在的资产以增加企业资产或是折旧不存在的固定资产用来解释报表，从而调节资产。逃避税费，一般都是通过延后营业收入或是混淆成本的方法。本期税金是按照本期的营业收入比例收取的，企业为了减少税金就会延后确认一部分的收入。混淆成本是将一些本应纳税的项目如罚款等列入成本目录，以减少税金。（3）企业舞弊根据作弊者身份的通常被分类为管理舞弊和非管理舞弊。管理舞弊就是指管理层授意执行的违反会计准则的行为，通常是由管理层使用不正当的手段以谋取组织利益为目的，不按公认的会计原则操作，故意遗漏不利信息，伪造虚假收益等方法来吸引投资。而非管理舞弊就是员工舞弊，是企业内部员工利用内部漏洞配合工作之便使用不法行为占用公司资金、财务等行为。3、以万福生科为例，识别财务舞弊 （1）与同行企业的比较万福生科造假手段巧妙，但与同时期上市的同行企业相比较就体现了问题。以北大荒为依据，二者的经营项目有多方面的重合，如稻米加工、生产麦芽糖浆以及蛋白粉等，所以具有可比性。首先通过杜邦分析法计算出了万福生科和北大荒在获利能力方面、运营能力方面、以及偿债能力方面的差异。表2.3万福生科与北大荒2011下半年财报对比名称万福生科北大荒项目净资产收益率主营业务利润率总资产周转率权益乘数净资产收益率主营业务利润率总资产周转率权益乘数2011-612.67%13.4267%45.78%1/(1-0.52)4.3%3.0678%44.92%1/(1-0.65)2011-921.24%12.9235%50.35%1/(1-0.38)5.54%2.312%71.15%1/(1-0.61)2011-128.99%10.8938%79.97%1/(1-0.36)7.65%2.3525%3.1831%1/(1-0.66)通过比较上述数据，可以观察出在2011年万福生科与北大荒财务报表数据上的差异。根据财务专家所分析，既然万福生科和北大荒拥有一样的业务模式和相同的主要产品，就不应该在这些指标上有如此大的差异。万福生科是否财务造假的疑问就此产生。而与万福生科的高收益相反的是他的现金流量却出现了下降的趋势。当净利润一步步由四千万、五千万、六千万地递增时，自由现金流却在逐年下降，这一反常现象更加说明了万福生科可能进行了财务报表舞弊。（2）观察关联交易方万福生科在2011年的招股书中说道：“2011年上半年，公司的麦芽糖销售额为2147万元。”而在2010年全年的销售额却为3103万元。据统计，两年的销售额相差不多。比较之下，万福生科2011年仅上半年销售额就超过了去年的50%。若根据万福生科的销售人员所说，麦芽糖的销售具有季节性，一年的7月之后才是旺季，那2011年的招股书明显造假。 （3）另外可以通过一些其他的手段判断企业财务报表是否造假。首先，许多企业会建立子公司，通过和子公司的贸易往来增加营业收入。在这种情况下，我们可以通过排除关联交易，观察公司的剩余营业额，这样可以初步观察出企业的盈利情况，以判断他经营状况与报表体现出的是否一致。其次，关注容易出现舞弊的会计科目，例如应收账款、应付票据、应收账款、无形资产等，仔细分析这些科目出现的合理性。最后，就是关注固定资产累计折旧、长期待摊费用等科目。因为一些企业时常会将亏损的金额摊入这些科目以掩人耳目，以便在报表中的在主营业务数据仍然保持发展的势头。如果这些项目出现了不寻常的变化，就一定要给予重视。有效识别财务报表的舞弊现象，有助于维持市场的平稳运行，保障投资者的利益。三、上市公司财务报表舞弊现状1、舞弊的动机与条件（1）动机、贪婪追求更多利益企业的所有者追求的是资本的保值和增值，他们希望能最大限度地得到资本收益，从而获得更多权益。万福生科的董事长龚永福也曾妄想着把一粒米做出茅台酒的价值。这样一来，使公司上市就成了他们聚敛大量资本最快捷的途径。 、需要发展万福生科是一个稻米精加工企业，现如今这个行业的竞争日趋激烈，若没有精湛的技术和雄厚的资金背景是很难从中脱颖而出的。所以万福生科就选择了财务舞弊这一手段帮助他们上市，以有机会获得更多的资金以维持生产设备的维修和护理，以及生产技术的不断革新。舞弊的效果很显著，万福生科以25元每股的价格成功上市，共募集了4.25亿元人民币。而在上市成功之后，万福生科就面对着更多方面的监督，和市场上更残酷的竞争。靠着舞弊获得的声誉并不足以维持企业在市场上的长期发展，尤其是根据证券法的规定“上市公司最近3年连续亏损，将被暂停上市。期限未能消除，不具备上市条件的，终止其股票上市。”于是万福生科为了防止被退市，选择了继续美化财务报表，最后被揭发，造成了不可挽回的恶劣后果。（2）条件： 、内部条件 首先，是股权结构的不合理。万福生科两位最大的股东龚永福和杨荣华分别持股4019万股，占公司所有股权的29.99%，二人还都是非流通股。在这样的所有权高度集中的情况下，小股东根本无法与大股东对抗。持有股份较少就决定了在表决时的力量较小，小股东难以真正维护自身的权益，而大股东则会利用自己的权力追求自己的利益，这样就难免会产生舞弊行为。其次，是公司内部控制的软弱。拥有近30%股权的第一股东龚永福同时任职公司的总经理，将企业的所有权与经营权合二为一，拥有了很大的自主权力。在授意财务人员进行舞弊的时候脱开了董事会的监督，粉饰财务报表易如反掌。同时，杨荣华的家人也担任了监事会的成员，就使监事会也形同虚设，这使得内部控制完全失去了应有的力度。之后，是财务人员的职业道德素质问题。在万福生科案被曝光之后，企业的财务人员坦白，“都是承受着上级的压力，一边担心一边做伪证，天天加班。”但这也不能为他们已经犯下的错误开脱。目前，我国的确有许多高水平的财务人员，但更多的财务人员没有与现在经济形势相符合的素质，整个会计行业的情况不容乐观，若想满足现阶段的需要，职业道德水平和专业技术都亟待提升。面对着新的会计法律法规的不断出台，若是继续教育不到位，就容易导致万福生科这类的舞弊状况发生。、外部条件最重要的一点，就是会计准则本身的缺陷。会计准则往往是根据以往的经验总结出来的行为规范，也就决定了在面对一些新问题时找不到切实有效的准则，即便有，往往也因规定模糊而难以操作。例如在万福生科上市时，创业板要求了企业的净利润等财务指标要求，却没有要求评判企业的内部股权结构和在职人员素质等问题。而最后也恰恰是这些没被考量的方面成为了导致万福生科案的最大原因。 第二点，是外部的监督不够有效。外部监督，既有政府监督又有来自会计师事务所的审计。在万福生科准备上市时，当地政府的支持已经到了盲目的程度。政府部门默许企业粉饰报表，并积极疏通关系，全力帮助万福生科上市。与此同时，中国证券监督管理委员会创业板经过一次工作会议后，同意万福生科IPO上市。据调查，万福生科不是委员会错误通过的第一家家上市公司，之前的绿大地、胜景山河等也都出现了相似问题。因此不得不怀疑这几位发审委员是否尽到了自己的职责。以上两点都体现出了外部审计还不够有效。 以及其他方面，例如企业舞弊的收益远高于舞弊成本，以及对风险的评估不足，还有自有资金外循环等，都是导致报表舞弊的条件。2、舞弊手段虚构客户根据万福生科修改前的财务报表来看，他所公布的往来客户存在造假情况。据调查，东莞樟木头华源粮油已经许多年不再经销万福生科生产的大米，记录中大量购买麦芽糖浆的傻牛食品厂也已停产数年。但万福生科仍在2011年的财务报告中出具了与他们的往来合同。虚构客户是上市企业进行财务舞弊的惯用手段，他们通过伪造订单、合同等手段伪造往来客户以虚增销售额，可以扩大销售数量，扭亏为盈，制造出企业正在快速发展的假象。虚增收入、资产万福生科在更正2012年的半年报之前的收益为一万七千余万元，在更正后仅剩不足四千万元。更令人唏嘘的是报表中公布的排名前五位的客户在更正之后仅剩下两位，销售金额也仅是之前的约十分之一。万福生科为了粉饰报告虚构了交易，虚增收入，又一次制造了企业运营良好的骗局。伪造应收账款万福生科的财报更正前位于预付款项第一位的是自然人童大全，因工程在建不能结算。但后经查证，此人并非工程承包商，而是万福生科的粮食经济人。不仅如此，在更正报表后，应收款的前五位全部消失不见，蒸发掉500余万元。四、财务报表舞弊的解决对策1、增强内部治理 公司内部设有由公司所有者组成的股东大会和监事会，是用来管理经营者行为的监督机制。因此若想有效预防企业财务报表舞弊就必须增强股东大会和监事会的监督能力，完善内部治理结构。 一是优化股权结构。龚永福和杨荣华手握公司59.88%的股份，也就是说公司事项基本由二人决定，在这样高度集中的权力下，很难不发生财务报表的舞弊。为了防止舞弊主要从两方面着手，一是吸引外部投资者，二是在公司内部发展股东。吸引外部投资者，一是通过分析企业自身的竞争优势、经营模式和未来发展等因素开发本企业潜在的投资者，向他们推广本企业以获得他们的投资，也参与公司的治理，削弱大股东的权力，相互制衡，保障小股东们的权益，共同发展。另一方面就是通过融资手段引入投资者，也能起到优化股权的作用。在公司内部发展股东，主要指的是建立员工持股制度，可将公司股份作为员工奖励机制的一部分，这样也是将员工的自身利益与工作业绩相挂钩，可优化股权结构亦可提高工作效率。 二是增强监事会的独立性。监事会是对股东和经理拥有监督职能的独立部门。主要选拔方式有两种：一是股东大会投票提名，二是由职工代表大会选举。若是像万福生科一样的大股东掌握公司大部分权力的企业，就难以选拔出公正的监事会成员。因为股东大会提名的人员一定都是有利于大股东获得更多权益的人员，而职工代表大会也往往会因为迫于上级的压力而无法公正选出代表。这样监事会人员的工作能力也得不到保障。所以只有加强监事会的独立性才能加大监督力度，有效预防财务舞弊。所以企业可以通过引入外部监事机构，使内外有效结合，将监事会独立出来，才能有效监督股东及管理者们的行为是否合理合法，以保障公司利益。监事会不能流于形式，它是真正可以为企业健康发展保驾护航的机构，应在企业的管理结构中起到应有的作用，所以增强监事会独立性是十分必要的。2、增强外部监督机制内外部结合，才能有效抑制财务报表舞弊行为。首先是加强政府的监管，因为政府可以从宏观上监督着企业的发展方向，保证企业能健康的发展，从大体方向上减少财务报表舞弊发生的可能。其次，也可以利用外部审计部门来监督企业。注册会计师和外部监事会可以审计企业的财务报表。在审计时，一方面企业一定要严格遵守审计的规则，配合注册会计师的监督，另一方面，注册会计师也要认真仔细递给企业的财务报告把关。因为注册会计师所出具的审计报告可以直接反映出企业财务报表的真实性，因此一定要督促注册会计师认真仔细地给企业的财务报告把关，这样才能大大减少企业的舞弊概率。3、完善相关法律法规首先是建立健全会计准则和会计制度，尤其是在上市公司经常进行舞弊的方面。只有准则制度完善了，企业才能有规可循，也削弱了财务报表舞弊发生的条件。可以通过鼓励企业公开自己的财务信息，添加附注等手段欢迎群众的监督。同时，配套着科学的质量考核评价体系，将外部评价与自我评估结合起来，可以有效提高监督效果。全面的评估体系可以将各个单位、部门的意见综合起来，能公正地认识到企业现在的经营状态，计算出现在的盈利能力，评价治理效果，可以给企业的所有者和经营者都起到一定的警示作用，有效遏制财务报表舞弊的发生。其次，就是要增加惩罚的力度。企业进行财务舞弊是为了获得更大的利益，若是增加了惩罚的力度，就会使企业在舞弊之前考虑到将有可能付出的代价，能在很大程度上阻挠舞弊行为的发生。现阶段我国的惩戒制度仍不完善，应该建立健全的民事赔偿制度，使所有受害者都有能力为自己申诉，维护自身权利。媒体也应该与法律制度相携手，披露曾进行过严重财务