对于提高会计人员职业判断的思考

题 目： 学 院： 专 业： 姓 名： 指导教师： 完成日期： 毕业论文任务书毕业论文题目：对于提高会计人员职业判断的思考选题意义、创新性、科学性和可行性论证：本文选题针对提高会计人员职业判断能力的相关问题，旨在进一步强化会计信息质量，具有重要的现实意义；本文从会计职业判断基本理论入手,主要采用规范的研究方法,通过分析我国会计职业判断的现状,分析会计职业判断存在的主要问题,有针对性的提出对策和建议。目的在于为强化会计综合能力素质,提高职业判断能力,更好地服务于社会经济的发展做出贡献。主要内容： 本文首先概述会计职业判断的基础理论，包括其内涵实质，以及影响因素和相关概念的辨析。接着深入剖析我国会计职业判断的现状和存在的问题。之后针对影响会计职业判断的问题，提出对策和建议，以构建完整的会计职业判断体系，优化会计职业判断的质量。最后主要是对文章的总结和对会计职业判断的展望。目的要求： 本文研究目的在于，通过对我国会计职业判断存在的问题，有针对性的提出解决问题的对策和建议。论文写作要求，选题应具体且有针对性；按照提出问题、分析问题、解决问题的思路撰写；逻辑关系要严谨，运用科学的研究方法。计 划 进 度 ：2013年12月10日12月23日，确定论文题目，确定论文任务书；2013年12月24日2月11日，收集资料，设计论文题纲；2014年2月12日2月22日，撰写论文初稿；2014年2月23日3月19日，修改论文；2014年3月20日4月25日，论文定稿；指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目对于提高会计人员职业判断的思考学生姓名张宏生学 号100604220年级、专业10级 会计学指导教师姓名王萍指导教师职称教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：1. 论文选题要具有一定现实针对性，任务书需要条理清楚、明确；2. 要大量阅读和查看相关资料与文献，为完成好此篇论文打好理论基础。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年12月23日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：1. 题目提及会计信息质量，但在提纲中却没有体现出来；2. 建议就如何提高会计职业判断的角度来写；3. 论文要从提出问题、分析问题、解决问题的思路进行阐述；指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年2月11日第三次指导（对初稿的指导意见）：1. 摘要500字左右；2. 第二部分会计信息质量的相关内容在论文中没有起到上下衔接的作用；3. 问题及原因分析部分，需要分别阐述，不能合二为一，在阐述时要用实例进行论证；4. 目录中要列示二级标题；5. 正文中的序号使用不规范，应是：一、1.（1）6. 文中的标点符号不应是半角状态下的；7. 参考文献少 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 2 月22日第四次指导（对修改稿的指导意见）：1. 论文的格式要完全按照学校规定书写；2. 小标题的撰写还需要认真斟酌；3. 读两遍，注意语句通顺；指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年3月19日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：1.论文严格按照格式要求进行排版，检查无错别字后，即可定稿；2.认真熟悉论文，复习相关知识，为论文答辩做好准备。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年4 月25日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日指导教师评语学 生：张宏生 专 业：会计学 论文题目：对于提高会计人员职业判断的思考 论文共 16 页，设计图纸 0 张。 指导教师评语：张宏生同学的论文，针对提高会计人员职业判断的思考，选题立意较好，具有一定的现实意义。文章从会计职业判断的相关理论入手，接着详细分析会计人员职业判断存在的相关问题，最后提出了切实可行的建议。该论文层次清楚，结构合理，观点明确，论据充足可靠，论述比较完整，文字流畅，逻辑性较强，提出的对策措施具有可行性。指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日摘要企业所处的经济环境正在日新月异地发生变化，其面临的问题更加地多变、更加地复杂，不确定性经济事项也日趋增多。如此一来，在企业的日常会计工作中，会计职业判断在处理经济事项中的地位就越来越重要，已经逐渐成为了决定会计信息质量的关键。然而就目前来讲，我国会计人员的职业素质总体水平不高，大部分会计从业人员的素质只停留在基础的专业知识上，在实际工作中，许多企业只按照会计准则死板就行会计工作，很少有针对自身企业特点进行职业判断；同时，我国会计制度体系不够完善，很多企业为了美化财务报表和数据，利用会计职业判断扭曲实际经营的信息进行利润操纵的事件时有发生。这么看来，如何提高会计从业人员的执业能力，道德操守，以及如何发挥政府部门的监管作用，完善规范相应的会计制度体系，以促进会计信息质量的提高，就成了一个迫切需要解决的重要问题。本文通过阐述会计职业判断的概念和原理，分析了会计职业判断存在的必要性和影响因素。通过剖析会计政策选择与会计估计应用在会计信息形成和披露方面发挥的作用，得出会计职业判断影响企业价值的结论。通过了解我国会计职业判断的现状，得出会计职业判断存在的主要问题，有针对性地提出对策和建议。目的在于强化会计综合能力素质，提高职业判断能力，更好地服务于社会经济的发展做出贡献。关键字：会计职业判断；会计政策；会计估价IAbstractNowadays, this is rapidly developing society, the inevitable trend of economic globalization, the enterprise economic environment changing, more complex and changeable, uncertainty in the economy increasing, the status of accounting professional judgment in enterprise economic matters more and more heavy, to say the accounting professional judgment has become the key to the quality of accounting information. However, the current our country accounting personnels professional quality in general is still in a low level, professional quality is not high, most of the practitioners lack of practical experience and the noble moral integrity. In addition ,due to the imperfect system of accounting standards and system, many enterprises in order to beautify the financial statements and data, the distortion of accounting professional judgment of the actual operation of profit manipulation of information events occur. How to improve the practice ability of accounting personnel, give play to the role of government supervision, perfect the standard system of the accounting system in our country, in order to improve the quality of accounting information has become an important problem to be solved. From the concept and principle of accounting professional judgment, this paper analyzes on the necessity of the accounting professional judgment and the influencing factors and through the analysis of accounting policy choice and accounting estimates used in the formation of accounting information and disclosure plays the role of the accounting professional judgment affect enterprise value conclusion. Through the analysis of the status of Chinas accounting professional judgment，analysis the main problems of the accounting professional judgment, targeted countermeasures and Suggestions are put forward. Aims to strengthen the accounting quality of comprehensive ability, improve the professional judgment ability, to better serve social and economic development to contribute.Key words: accounting professional judgment; Information quality; Accounting policy; Accounting estimateII目录序言1一、会计职业判断的内涵21.会计职业判断的概念22.会计职业判断目标23.会计职业判断影响因素2二、会计实务中涉及到会计职业判断的事项41.会计政策的选择42.会计估价的判断运用5三、会计人员在职业判断中存在的问题81.会计人员缺乏职业判断的意识82.会计人员自身相关专业知识不足83.公司治理结构不和谐约束了判断的空间84.外部监管系统不完善导致了判断秩序的混乱8四、会计人员在职业判断中存在的问题原因分析91.会计职业判断自身存在其复杂性与灵活性92.会计人员缺乏职业道德93.会计人员缺乏责任意识，不重视会计准则和相关会计法律法规94.企业管理层的利益驱动95.会计准则体系不够完善10五、完善会计人员职业判断的对策111.提高会计专业素质112.完善相关法律法规113.构建和谐的公司治理结构114.加强对外部监管系统的建设12六、结束语13参考文献14致谢15序言在这样一个飞速发展的时代，随着电子互联网等相关信息产业的蓬勃发展，我们所居住已经是个“地球村”了，广泛互通的知识理念、即时共享的信息资源，正在努力促进着全球政治、经济、文化、等诸多领域的合作、影响和发展，全球一体化的脚步越来越快。而全球经济一体化进程的推进，也使得企业所处的经济环境变得日趋的复杂、多样，这势必导致企业生产经营活动中不确定事项的增多。同时相对而言，全球一体化的经济本就是一个“不确定”的经济，而当今市场经济的最为显著的特征之一就是其不确定性。面对这样一个不确定的经济环境，作为财务会计人员，其职业判断能力的高低必将对企业的发展、决策起到至关重要的作用。会计职业判断是一种能力，这种能力本身要求会计人员必须具有扎实的理论功底、丰富的实践经验和高尚的职业操守，只有这样才能保证他们在企业面临不确定经济事项的时候，能够根据相关法律法规，结合企业自身生产经营的特点，进行合理正确的判断选择，是一种能够准确把握企业经济业务会计处理、完美呈现企业生产经营实际信息的能力。会计职业判断是一个过程，它贯穿于会计工作的全过程，包括确认、计量、记录和报告。可以说会计处理的过程实际上就是会计职业判断的过程,会计职业判断问题研究在这个过程中，会计人员通过处理财务事项、编制财务报表、披露财务信息，以提供决策有用的相关信息。在全球经济一体化的今天，如何遵循公平、公正的市场规则，根据企业内外部的实际情况做出正确合理的判断，真实准确反映企业的生产经营状况，提供可靠相关的经济信息，是摆在我国会计实践面前一个很紧迫的问题。- 16 -对于提高会计人员职业判断的思考一、会计职业判断的内涵1. 会计职业判断的概念会计职业判断是会计人员在按照会计准则、会计制度的要求，根据企业理财环境与生产经营特点，利用自己的专业知识和职业判断，对日常会计事项和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等进行判断和选择的过程。这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循谨慎、客观、公正原则基础之上的，要求会计人员应具备较高的职业道德素质和丰富的会计理论知识和实践经验。2. 会计职业判断目标为企业提供真实信息，使得判断和选择的结果尽可能客观地反映企业当前的财务状况、经营成果和现金流量，从而维护企业利益。财政部于2006年颁布的新企业会计准则对会计信息的质量提出了八点要求，分别是真实性、有用性、清晰性、可比性、实质重于形式、相关性、谨慎性和权责发生制。如何提高会计信息的质量是财务工作的重点内容，所以会计职业判断的深层次目标应当是通过对原则、方法和程序的正确判断与选择，生成高质量的会计信息，以符合财经法规的要求，满足会计信息使用人的需要。3. 会计职业判断影响因素1) 主观因素知识和经验。对整个世界的知识，一般会计知识和与特定判断任务相关的知识。良好的会计职业判断能力，要求会计人员应具备合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定广度，并要熟悉本单位的实际情况。而经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使人在遇到相同问题时能更快更好地予以解决问题。需要和动机。会计人员也具有人类共有的一些需要，如对经济利益、职业地位的追求等。这使会计人员在面临各种利益矛盾冲突时，有可能在职业判断中屈从于管理当局的意愿，难以保持客观中立。但动机也会受到人的价值观的影响，具有高尚的价值取向的会计人员就可能排除利益干扰。此外，动机还会受到外界其他因素的影响，如有关法规定的严格执行、职业道德的要求和社会舆论等。2) 客观因素问题的复杂程度，客体因素即经常性发生的经济活动。经济活动多样性和复杂性的特点，往往直接和间接的影响会计职业判断的正确性。越是复杂和不确定性较高的业务越需要高水准的职业技能，也可能带来较大的判断误差要指经济业务的复杂性和不确定性。复杂性和不确定性越高，对会计职业判断的要求越高，其误判的可能性越大，相反复杂性越低，对会计职业判断的要求越低，其误判的可能性越少。3) 环境因素会计法律法规。包括中华人民共和国会计法、中华人民共和国公司法、中华人民共和国税法等会计法律规范，以及会计准则、会计制度等会计技术规范。这些法律法规为会计职业判断行为提供了法律依据，限定了会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使其更为客观地进行判断。同时，会计技术规范本身就是最直接、最根本的判断标准，有关规定越完善，可操作性越强，会计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性就越小。职业道德规范。职业道德规范主要用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。它包含的内容相当广泛，包括了对会计人员专业素质、职业品格、工作作风和工作纪律等方面的综合要求。切实遵循这些规范应是会计人员进行职业判断的前提，特别是其中对会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，在当前会计信息失真严重的情况下更具有特殊的意义。公司治理结构。公司治理结构就是利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制，会计人员与管理当局存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生，完善的公司治理结构是会计人员公正地进行职业判断的保证。企业生产经营特点。企业生产经营特点包括企业的行业特点、经营范围、产品结构、经营规模、组织形式、资金来源状况、理财环境、内部管理等诸多因素。生产经营特点不同，企业的经济业务必然存在差别，对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同。二、会计实务中涉及到会计职业判断的事项1. 会计政策的选择1) 存货计价方法发出存货可以选择先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。采用不同的存货计价方法会使企业产生不同的销售成本、不同存货成本。先进先出法能够使期末存货价值接近于市价，比较实际，当物价上涨的时候，已耗或已销成本就会偏低，使收入与成本不配比。采用月末一次加权平均法和移动加权平均法使得本期销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间，这两种方法计算得到的销售成本不易被操纵，因而被广泛采用。但采用这两种方法会在通货膨胀时使当期销售利润大于与当期实际进货成本配比得到的销售利润，计算得到的销售成本不能与当期销售利润配比，损害了前后两个会计期间会计信息的真实性。2) 金融资产的分类金融资产属于企业资产的重要组成部分，具体可以划分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。由于不同分类的金融资产核算方法不同，对企业的投资成本，投资收益，以及利润和未来现金流量的预测都会带来不同的影响，从而影响财务信息使用者对企业价值的估计和判断。如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在初始计量时将交易费用计入当期损益；而持有至到期投资在初始计量时将交易费用计入初始入账金额。同时，采用公允价值计量和成本计量两种不同的后续计量方式本身足以对资产和损益产生较大影响，从而影响企业价值。3) 长期股权投资核算方法长期股权投资的核算方法有成本法和权益法。投资企业获得长期股权投资以后拥有被投资企业的股份，伴随着受资方利润的产生，所有者权益的变动，股利分发等一系列事项，投资企业资产和损益也会随之变动。而长期股权投资不同核算方法的选择，更会放大或缩小这一变动。由于会计人员往往对实行控制与重大影响的划分还不是很明确，或者是出于操控利润的目的故意选择对企业有利的核算方法，足以影响会计信息使用者对企业价值的估计。4) 会计政策变更核算方法选择会计政策变更核算方法有追溯调整法、未来适用法。追溯调整法需要计算会计政策变更后的累积影响数，调整留存收益和利润等报表相关项目；未来适用法是指将变更后的政策应用于变更日及以后发生的交易或事项。该方法操作简便，不需要重新计算会计政策变更的累积影响数，也不需要重新调整以前期间的会计报表和期初留存收益，而是在变更当日的基础上直接按新的会计政策进行核算。我国会计准则规定：“会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下企业应当采用追溯调整法进行会计处理；确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适法”。由于这两种会计处理方法会不同程度的影响企业各期利润、留存收益、纳税调整等事项。如果追溯调整法增加了企业的应纳税额，企业可能会使会计政策变更符合“不切实可行”原则，选择对企业有利的核算方法来粉饰业绩而影响企业价值。2. 会计估价的判断运用1) 固定资产使用年限和净残值估计影响固定资产折旧额的因素除了固定资产核算方法的选择以外，还要考虑固定资产使用年限和净残值。准则和税法对固定资产使用年限的规定有所不同，税法的一般规定如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。允许企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，其最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限的60%；若购置属于已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%，最低折旧年限一经确定，一般不得变更。对于预计净残值，准则与税法都给予了企业较大的职业判断权。但准则规定预计净残值是可以调整的，而税法规定预计净残值一经确定不得变更。固定资产净残值、固定资产折旧年限均需会计人员做出职业判断，才能保证固定资产折旧的合理计提。各个企业的经营情况不同所以会计人员在确定折旧年限、净残值时考虑的因素也是不同的。当企业处于生产经营的初期，企业的重点就是如何筹措资金、开发产品、占领市场份额，所以会计人员很可能通过减少折旧年限和残值率，加速成本的回收，同时规避税收。当企业发展渐渐稳定，企业的发展目标就会从注重资金的筹措转向稳定企业市场份额、提升利润、增加企业价值等方面，这时会计人员可能为了达到上述目标，从折旧年限、净残值入手，操控企业的利润和现金流量，进而影响企业价值。2) 公允价值的确定随着中国经济的发展，市场的开放与活跃程度逐渐提高，公允价值计量被我国会计准则制定者作为一种可供选择的计量属性确定下来。公允价值在金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、资产减值、企业合并的准则中都得到了具体运用，例如：在投资性房地产核算中允许企业在满足下列条件下可以采用公允价值模式计量（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得的同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。但事实上“活跃的房地产交易市场”、“估计房地产的公允价值”是很难把握的。而基于公允价值变动能够计入当期损益的考虑，即使前提条件不满足，企业往往会乐于选择公允价值计量模式，此时的职业判断完全是从企业的需要出发，是有“目的”的判断，企业价值也当然会随之改写。3) 减值准备的估计资产减值是一项会计政策选择性极强的具体准则，特别依赖会计职业判断，因为无论是减值迹象的判断还是可收回金额的估计无不充满着较多的主观因素。同时准则还规定，企业可以根据自身情况选择按单项资产、资产类别、资产组、总部资产或现金产出单位等方式进行减值估计。对于存货、应收账款、短期投资、长期资产等可以采用单项资产计提减值、可以采用资产类别计提减值，还可以按全部资产计提减值。因此，减值准备给企业调节利润提供了巨大的空间。会计人员会根据管理者的意图，随意进行减值准备的计提，如在财务状况不佳的年度，企业可以对期末存货可变现净值作过低估计，从而计提巨额的存货跌价准备，为以后年度的赢利预留空间。相反，企业可暂估存货的可变现净值，不提或少提跌价准备，以此达到粉饰业绩、顺利增资配股的目的。而企业如认为应收款项收不回来，全额提取坏账准备也不违反会计制度，因为判断标准的“度”很难把握。对于应收账款和其他应收款数额巨大的企业，坏账准备金的变化都可能造成净利润的急剧变化。（4）对或有事项的判断。或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，常见的或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、环境污染整治承诺等。或有事项形成的资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠的计量。在这里“基本确定”“很可能”这种模糊的标准很难判断，而且或有负债的会计核算一般是将或有负债计入“管理费用”“营业外支出”“销售费用”账户，会计人员为了向会计信息使用者提供良好的企业经营情况，对不利于企业发展的或有事项采取糊涂策略，规避对或有事项的披露。所以或有事项的会计计量存在很大的不确定性，也是企业操控利润，恶意提高企业价值的重要手段。三、会计人员在职业判断中存在的问题1. 会计人员缺乏职业判断的意识在长期的计划经济体制下，企业中的会计制度对会计要素的确认和计量都做出了详细的规定，其经济活动较为简单，很少有财产决策自主权，对会计的要求不高，也谈不上会计的确认、计量。会计的主要任务是记录和报告，而会计要素的确认和计量均由国家财务制度做出详细的，限制性的规定，会计制度只是按照财务制度的规定进行相关的财务处理。会计人员在日常工作中仅需根据会计制度的规定做出简单的是非判断，并参照会计制度的现成模式进行记录，很少对其背后所蕴含的经济实质进行深入思考，在这种会计环境中会计职业判断意识弱化已是不争的事实。2. 会计人员自身相关专业知识不足部分会计人员不熟悉国家法规、政策，甚至专业知识达不到要求，业务素质较低。在日常的会计工作中，或是对经济业务不能够进行正常的账务处理和会计核算，或是在会计处理的过程中马马虎虎，缺乏应有的责任心，或是唯上司意愿是问，丧失原则。人员素质低下，自然无法做出可靠的职业判断。会计职业判断是在会计理论指导下的经验判断。有些会计人员一旦碰上陌生的经济业务，总是试图从现有制度中找出解决问题的办法，而不是凭借自身的理论修养和职业经验进行判断，表现出对制度和管理部门的依赖和盲从；在无法从上述途径获得解决问题的方法时，还会表现出对其他企业的盲从，不考虑自身企业所处的商业环境和实际情况，将其他企业对类似业务的处理方法照搬照抄；还有一些会计人员过分盲从企业领导，无原则接受企业领导的态度和看法，自动放弃应有的职业判断。3. 公司治理结构不和谐约束了判断的空间公司治理结构的约束缩小了会计职业判断的空间。会计职业判断是有其主观能动性的，但是由于其主体所处的企业的治理结构的约束，导致这种主动性名存实亡。会计人员受雇于企业，服务于企业，因为企业生产经营的特点和管理层的需求，导致会计人员往往有受约于企业，他们不能独立的进行职业判断，出于对自身利益的保护，而违背职业道德的要求，知假造假，提供失真的会计信息。4. 外部监管系统不完善导致了判断秩序的混乱会计监管系统是由企业的内部会计控制系统和外部的会计监管系统共同组成。受管理当局约束，会计人员的监督职能弱化，这个时候就更需要一个健全完善会计监管系统对会计职业判断进行有效的监督和管理，对于主观故意判断失误造成的严重后果，必须对企业和相关的会计人员严肃处理，如果一旦处理力度不够，则会造成秩序的混乱。四、会计人员在职业判断中存在的问题原因分析1. 会计职业判断自身存在其复杂性与灵活性经济全球化大趋势的形成，使得会计人员所面临和解决的问题变得异常复杂，会计人员仅仅掌握本身的财务知识已经远远不够。例如，在对公允价值进行估计时，要用到现值技术。当交易与事项不存在活跃的市场时，公允价值就更加不容易确定。在对或有事项的风险和不确定性进行测量时，可能要用到财务管理中的风险模型和决策树法，甚至还要学会用到回归技术去测量发生的可能性，这对会计人员是一个巨大的挑战。一项会计事项的执行可能需要会计人员的分析能力、洞察能力、决策能力和应变能力。会计人员的责任可谓是任重而道远。 2. 会计人员缺乏职业道德会计工作是一个技术方法和道德理念并重的职业，一味的对会计专业技能的培训就会忽视职业道德的培养，这种扭曲的观念会导致一种恶劣的现象：会计专业理论和技能越高，对报表使用者造成的损失越大。这是因为缺乏良好职业道德意识的高技能会计专业人员更容易受利益驱动而放弃原则，甚至同管理当局勾结，迎合管理当局的利益，导致会计信息造假现象严重，损害了会计信息使用者的利益。 3. 会计人员缺乏责任意识，不重视会计准则和相关会计法律法规会计人员是进行会计工作的具体执行者，这既是一项权利又是一种义务。会计人员依靠企业会计准则规定执行会计工作的同时要对自己的工作做到监督。但现实中会计人员往往存在“多一事不如少一事”的观念，仅仅将自己界定为一名会计人员，机械地完成本职工作而对会计工作相关的情况关注很少或者说根本漠不关心，导致会计工作孤立存在，同其他重要信息失去联系。同时会计人员缺乏风险责任意识，固步自封没有对未来不确定的重大事项做出合理的预判导致当风险真正出现时无法有效地为管理当局提供可行的针对建议。当前大多数会计人员并不关注会计准则的变革对会计工作产生的影响，仍然按照自己原有的想法去执行会计工作。会计工作态度不严谨，操作过于随意，判断结果违反准则的情况时有发生。4. 企业管理层的利益驱动企业的会计人员，个人利益受制于企业利益或者管理层约束，他们的活动关系到职位的升迁、待遇的优厚。这就使得会计职业判断的独立性受到约束，空间变的狭小。公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部约束机制。内部缺乏有效的信息沟通。良好的信息沟通机制应当是管理层获取影响公司重大经营活动的事项后，及时的向企业的股东报告，保证股东的经济利益，及时的通知会计人员对信息进行加工、生成及披露。但是内部信息沟通的失效，会使得信息仅仅停留在管理层层面。股东不能掌握企业的具体情况，会计人员无法获取信息，报告缺乏合理性，使得利益相关者无法注意到企业的重大事项在做出决策时自身遭受经济损失。 监督机制失效。我国上市公司面临的普遍问题就是决策权和经营管理权不分离，即股东作为公司的所有者同时管理企业的经营活动，这就导致了监督机制“形同虚设”，加大了企业的决策风险。 5. 会计准则体系不够完善会计准则缺乏协调。会计工作含有大量的对“最佳估计数”的判断，会计准则只给出了一个大致可操作范围，其他依赖会计人员的职业判断。但是最佳估计数的确定是否恰当合理，会计准则并没有针对性的预防措施，可能会与会计准则的期望出现偏差。会计准则缺乏必要的指引。关联方对于企业的直接捐赠行为，从形式上看按捐赠行为进行处理。但是实质上是关联方为避免公司退市或消除风险采取的特殊交易安排。这就不能视同具体的捐赠交易，应该作为一种公司投入资本进行处理。会计准则应当对上述特殊的事项进行规范，反映上述交易的实质。 会计准则缺乏可操作性。另外对合并财务报表中“控制”的概念如何定位，会计准则只做了原则性的规定。五、完善会计人员职业判断的对策1. 提高会计专业素质要提高会计职业判断的能力，必须加强对会计人员综合素质的培养。平时应加强会计人员的后续教育，及时进行知识更新，使会计人员具备扎实的专业功底和丰富的实践经验，能够在专业方面对复的会计业务作出合理而公允的判断。也可以鼓励各部门、单位组织一些提高会计实际操作能力专业技能大赛，使会计人员能通过实践提高专业素质，同时会计人员要掌握与会计计量相关的金融、贸易、外汇等方面的知识来拓宽会计人员的知识结构，增强职业判断能力。2. 完善相关法律法规规范会计人员的职业判断能力既要靠会计职业道德的约束，更要靠各项法律法规的制约。一方面在法律法规上，呼吁国家建立健全关于维护市场经济秩序的法律法规，只有市场经济制度完善，经济才能正常发展，企业会计人员对公允价值，未来现金流量，不确定事项等进行估计的限制因素才能减少，企业价值的可信性才能提高；另一方面要从会计行业入手，不断完善企业会计准则，对某些不确定事项进行规范，提出具体处理办法，结合谨慎性原则缩小会计职业判断的空间，使反映企业价值的各项会计要素及企业未来现金流量的估计都能真实公允的表现出来。3. 构建和谐的公司治理结构完善公司治理框架。认真调研、仔细斟酌的基础上适时颁布适合我国国情的统一的公司治理结构基本原则和标准。在结合我国具体国情的基础上，制定的公司治理标准中，要将包括内部行政控制、内部会计控制等机制在内的内部约束控制机制与措施。建立激励机制和约束机制。要完善公司治理机制就必须要尽快建立市场化、动态化、长期化的激励和约束机制，其中既要有国家对企业的激励约束，同时也要具有国家以及企业对会计人员的激励约束。要尽快完善独立董事制度，强化独立董事制衡和监督的导向。独立董事制度要明确规定其职责在于通过强化对企业经营活动的制衡和监督来维护企业全部出资者的合法权益，以保证企业经济活动的合法性。加强企业内部会计控制软环境建设。企业的管理层应该注重对企业文化和企业理念的培养与厚化，此时要注意应避免只注重小团体和短期效益的非积极的企业文化，要建立和保持一种健康和积极向上的企业文化氛围。4. 加强对外部监管系统的建设1) 形成行业自律的氛围良好的经济环境和职业判断秩序企业自身的自律行为是基础，毕竟会计人员受雇与企业，其最直接的负责和监管人就是企业的管理层。现实中，盈余管理、利润操纵等不和谐的会计处理往往都取决于企业自身，只有企业自身摆正态度，才能维护会计职业判断的正规秩序。首先，要求企业要树立可持续发展的理念，一个企业要做大做强，没有捷径可走，踏踏实实才是关键，通过不光彩的手段获得短期的效益，那么他付出的必将是葬送企业长期发展的前途。其次，国家要给予相应的政策扶持，企业逐利，要想企业做到洁身自好，一定程度的奖励必不可少，可以建立星级评定制度，每年对于企业遵章守法的情况给予升级或降级的处理，并将其作为对企业政策扶持奖励的一个权衡的标准。2) 强化政府的外部监督从我国企业的会计信息现状，我们不难发现，外部监管不利、惩治力度不大，也是造成当前会计职业判断秩序混乱的一个重要的原因。在我国，由国家财政、审计、证监等相关部门组成的监管机构，及由中介机构、媒体及行业协会组成的监督力量，发挥的作用还很有限，形成的监管体系还不够完善，漏洞较多。最为关键的问题在于这些监督力量没有形成合力，存在功能重叠、沟通不利等严重问题。强化外部监督管理，一方面要求我国在制度与国际趋同的同时，更要学习国外监督管理的先进经验和做法，结合我国国情，摸索有效的手段，提高监管水平。另一方面，要发挥我国现有的监督管理资源，充分利用律师、社会公证机构以及公众媒体所能发挥的巨大作用，共同监管。3) 优化会计职业判断的法律环境随着我国会计制度的不断发展和完善，目前己初步步入法制化、标准化和规范化的道路。但这对满足经济发展的需要，尚存在一定的距离和差距，如会计准则制定中某些规范内容较窄、不够全面;法规制度针对不同对象不同层次标准不一致，执法不严，有法不依的现象还时有发生;对于一些事项的界定还很模糊;对于特定事项处理规范的出台或是补充，还不够及时。解决这些问题，首先，要寻求其理论根源，通过对典型案例的分析，提出具体的对策，不断提高立法的标准。其次，应准确界定相关概念，例如虚假会计信息的认定、民事责任在责任人之间的分担等。再次要加大立法严惩随意操纵行为，树立法规制度的权威。六、结束语 企业会计准则下的会计职业判断，是当今会计领域的一个重要的课题。当今社会，会计信息无法满足报表使用者