浅论会计信息失真

成人高等教育毕业作业 学院(函授站）：山东轻工业学院学院济宁函授站 年 级专业： 07 级会计电算化 层 次： 专 科 学 号： 5 姓 名： 张 丽 题题 目：目： 浅谈会计信息失真浅谈会计信息失真 指导教师： 杨 国 春 起止时间：2009 年 4 月 16 日 5 月 1 日 摘 要 在现代经济生活中，会计信息是企业财务决策的语言，也成为国 际通用商业语言，它构成了整个社会经济有效运行的重要基础。真实性 是会计信息质量最基本的要求。社会经济要持续快速的发展，就必须要 求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。会计信息应当符合国家宏 观经济管理的要求，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要， 满足企业加强内部经营管理的需要。会计信息真实、客观地反映各项经 济活动，准确地揭示各项经济活动所包含的经济内容。可以这样说，真 实性是会计工作的生命力。会计信息对于反映企业财务状况及经营成果 起着决定性的作用。 【关键词】会计信息，危害，原因，措施。 目目 录录 摘 要 目 录 第一章 引 言 .3 第二章 会计信息失真的危害5 第三章 会计信息失真原因 .7 第四章 治理会计信息失真的措施 11 结论.15 参考文献16 致谢.17 第一章第一章 引言引言 诚实守信、不做假账是会计人员职业道德的基本要求。如果我国 现有的千万名会计从业者和 14 万多名注册会计师都能加入“不做假账” 的队伍，腐败分子就没有了机会。 近年来,中国会计面临“诚信危机”,美国会计也陷入“信用沼泽” (柴慧,2002)会计信息严重失真,会计假账大量盛行,CEO 利润、CFO 收入、 书记工资、主任成本、厂长费用、经理效益比比皆是,CPA 公信力降至 低谷。究其产生表面原因,社会经济环境不佳,法律不全,执法不严,惩处 不力,无法约束人们的各种不良行为；根本原因则是人们的道德标准下 滑,真假、善恶、美丑、盈亏、好坏、是非、忠奸等界限模糊,无法约束 人们的不良心灵,进而导致不道德行为。我们所有的人都已经意识到， 会计这个职业现在正处在相当大的压力之下。最近的财务危机始于美国,但 是其影响却是全球性的。它使我们受到了很多谴责缺乏公司治理和 内部控制、会计和审计准则的不足、无效的企业模式以及会计师和审计 师自身的问题等等。我们看到违法行为一定是不道德的,然而生活中很 多不道德的行为不一定违法,如当弱者需要救助时无动于衷,在工作岗位 上出勤不出力,铺张浪费、大吃大喝、大错不犯小错不断等。法律只针 对表面的违法行为,而法律管不到的不良行为和心灵唯有依靠道德方能 从根本上加以自律和他律监管(叶陈刚,2002)。只有做到法律与道德双 管齐下,标本兼治,社会风气方能从根本上好转,诚信中国方能重新确立。 会计信息失真危害是严重的，会计信息失真问题目前仍危害会计 工作的生命力，这一问题已经干扰了市场经济秩序的正常运行。 虚假会计信息的治理工作是一项系统工程,需要各有关部门齐抓 共管,相互协调,只有这样,才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。 诚实守信、不做假账是会计人员职业道德的基本要求。如果我国现有的 千万名会计从业者和 14 万多名注册会计师都能加入“不做假账”的队 伍，腐败分子就没有了机会。市场经济需要会计诚信，所以对未来我们 应持乐观态度。伴随着市场经济的发展，这一思想将会进一步发扬光大。 第二章第二章 会计信息失真的危害会计信息失真的危害 失真的会计信息所带来的损失并不是短时间内可以弥补的，会计 信息使用者的困惑和担忧也未必能够在短期内从阴影中摆脱出来，这就 给社会主义市场经济的健康发展，现代企业制度的建立和健全带来了隐 患和危害，这些问题突出表现在以下几个方面： 第一，引发会计信息信任危机。企业会计信息失真，增大了国民 经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素，不能真实反映国民经济运行 中的实际情况，使国家不能正确判断当前的经济形势，造成出台的各项 经济政策有可能偏离经济运行的正确轨道，导致决策失误。如证券市场 上的“红光实业” “琼民源” “银广夏”到近期的“德隆系崩盘” ，会计 信息失真成为笼罩证券市场的浓重阴影，挥之不去。上海财经大学曾进 行的一次调查显示，几乎所有被调查者都认为上市公司存在会计信息失 真问题。18.75%的调查对象认为，多数公司的多数项目存在会计信息失 真现象。68.75%的调查对象认为多数公司的个别项目存在会计信息失真 现象。两项合计，总计有 88%的调查对象认为多数上市公司存在会计信 息失真现象。 （李心合，2002）企业会计信息失真，增大了国民经济运 行中的“泡沫”成分和不确定因素，不能真实反映国民经济运行中的实 际情况，使国家不能正确判断当前的经济形势，造成出台的各项经济政 策有可能偏离经济运行的正确轨道，导致决策失误。 第二，假会计信息驱逐真会计信息。某些企业的经营者为了避免 他所经营的企业被兼并以至自身被淘汰而寻机粉饰财务报表，达到夸大 经营业绩的效果。这样一来，会造成所有企业的平均业绩虚假上浮，从 而使得会计信息质量下降。原本经营业绩良好且提供真实完整会计信息 的企业经营者，其账面业绩很可能低于平均业绩而遭到“出局” ；而经 营业绩差但经过粉饰的会计信息的企业经营者，其表面业绩很可能会高 于平均业绩而得以“生存” 。这样，如果“机会收益”远大于“败露成 本”时，便出现了假会计信息驱逐真会计信息的现象。 第三，搅混资本市场，进而扰乱市场经济。资本市场是对资本资 源进行再分配的场所，从而对社会资源进行再配置。不同的资源配置则 意味着不同的经济效率。当资本市场有效率时，就会优化社会资源的配 置，促进社会经济良性发展；当资本市场是无效率或低效率时，则阻碍 社会经济进步。 会计信息失真给国民经济发展和社会主义市场经济体制建设带来 了极大的危害，也直接损害了广大人民群众的利益。由于当前执法力度 不够，导致会计假账现象愈打愈烈。尽管有一些制假造假行为受到了惩 处，但大部分制假造假行为并没有受到应有的惩罚。 第三章第三章 会计信息失真的原因会计信息失真的原因 会计信息失真对企业和社会所造成的危害是方方面面的，究其造 成的原因也是多方面的。有主观原因也有客观原因，有内部原因也有外 部原因，有经济原因也有文化根源。 第一、从客观上来看，会计方法与会计制度自身不完善。由于 会计法 、会计准则、财务通则都是人为制定的，人们在制定这些法 规、通则的过程中，必然或多或少地掺杂进一些人的主观判断。还由于 人的认识水平的有限性和财会工作对象的复杂性，使得各种财经制度本 身就不能完全符合实际，不能涵盖解释所有财会现象，因而在这些法律、 准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况，造成合法会计 信息失真。仅看准则中会计核算的几项一般原则，比如：如稳健谨慎性 原则在确认计量资产和负债、收入和费用时，有可能导致会计信息趋于 谨慎而偏离实际情况，使企业会计报表的信息偏于保守；重要性原则允 许企业对不重要项目可以进行例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是 重要的，哪些是不重要的，则由企业自行断定，倘若判断失误势必使对 外公布的会计信息偏离企业实际情况。此外或有事项、未来事项的会计 处理需要会计人员具有相当的职业判断和相应业务水平；固定资产折旧 的计提方法、存货的计价方法以及无形资产价值的确认、摊销等会计处 理方法有很多种。这些会计操作理论方面存在的客观因素，都会导致会 计信息失真的产生。 第二、监督管理不力，审计体系不甚完善。目前，我国对会计信 息质量的监督分为内部监管和外部监管。内部监管主要依靠企业的内控 制度，但是企业的会计人员不完全具备监督者应有的独立地位。一些单 位领导者法制观念薄弱，往往片面强调搞活企业经营，放松对违法违纪 行为的监督，削弱了会计的内部监督，有的甚至强令指使财会人员弄虚 作假，使得内部监管形同虚设。外部监管有来自财政、税务、银行、工 商、审计等部门的监管，而这种经济监管标准不统一，管理上各自为政， 功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用， 只能发现一家查处一家。 第三、道德观念淡薄，法律意识差。 有些单位领导不懂法,也不 不学习法律知识，从个人或小团体利益出发，指使甚至强令财务人员弄 虚作假，虚报浮夸，做假，编制假报表；有的则不顾会计人员反对，强 行办理违法违纪的财务收支。另一方面，会计人员的职业道德素质不高， 不主动学习提高自己的业务水平。对出现的错误知情不报，对单位领导 做假账行为也睁只眼、闭只眼，对违反会计法、会计准则的事情熟视无 睹，甚至主动为领导出谋划策。而坚持原则、严格执法、敢于同违法违 纪作斗争的会计人员少。信息失真，但会计人员不具备监督者应有的独 立地位，其工资、住房等经济生活命脉掌握在单位领导人手中,会计人 员只有唯命是从,否则会遭受排挤、打击报复。这就使得会计人员在工 作中处于“顶得住的站不住,站得住的顶不住”的困难境地。扰乱了会 计工作的正常秩序。从会计监督来看,改革赋予了企业自主权和会计核 算的灵活性,但一些单位领导者自有理论:当会计人员对编造虚假会计信 息持不同意见时,他说:“我是负责人,我说了算”；当问题被有关监督 部门查出时,他说:“我是领导,如何记账我不懂,那是会计的事”；当有 关监督部门要依法进行处罚时,他说:“我是为企业着想，为职工谋福利， 本人一分钱也没有多拿”；同时还理直气壮地发牢骚：“上级下达的高 指标压得我们喘不过气来，我们不得不这样做。”错误的思想认识,造 成会计核算失真等问题日益严重，监督在不少企业可以说基本失控。 以往人们谈论会计信息失真，往往只关注会计人员制造虚假会计 信息的主观故意性，这样就很容易把会计信息失真问题归结为个别会计 人员自身的道德修养或思想品质问题,在此认识基础上所制定的治理方 法如隔靴搔痒,难于切中要害,也就无法达到理想的效果。表面看来,多 数虚假会计信息的产生都具有主观故意性，但如果不搞清楚会计人员制 造虚假会计信息的主观动因,也就很难正确评价虚假会计信息的性质,无 法采取切实有效的措施,提高会计信息质量。因此,探讨会计信息失真的 治理手段,应首先从虚假会计信息的产生机理入手。 第四、利益驱使。会计信息生产者(包括会计人员、企业负责人及 其他可以对会计信息施加影响的人员)与会计信息之间存在一定的利益 关系，是产生虚假会计信息的内在动因。这里所讲的“利益”,既包括 企业利益，也包括企业负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益； 既包括直接利益，也包括间接利益。在与会计信息相关的利益中，处在 首位的是企业利益。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人 及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等 经济利益。其次,是个人利益。企业负责人作为企业管理的最高首长,他 们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者 的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作 为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作 用,一方面，他们必须遵守国家的法律,避免因违法而影响自身的利益, 另一方面,他们必须接受企业负责人领导,按企业负责人的管理要求完成 会计工作,并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利 益中有些是直接利益,相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所 获得的好处,如通过虚增利润骗取奖励等;也有些是间接利益,如企业负 责人通过为企业谋取非法利益并因此获得相应的好处,会计人员为讨好 企业负责人,按其授意制造虚假会计信息并因此获得好处等。虽然与会 计信息相关的利益极为复杂,但正是这些复杂的利益关系构成了虚假会 计信息产生的内在动因。 第五、处罚力度不够，造成假账预期收益高。企业会计造假几乎 不消耗物质成本，只需要玩弄数字游戏，空手套白狼，便可获得巨额利 润。所以，只要收益大于成本，企业就有存在会计信息造假的动机和需 求。 会计信息失真危害是严重的，其成因是复杂的。会计信息失真问 题目前仍危害会计工作的生命力，这一问题已经干扰了市场经济秩序的 正常运行。虽然探讨多年，也探索了不少解决办法，但在不少企业中， 仍是问题种种，仍需加大解决力度。 第四章第四章 治理会计信息失真的措施治理会计信息失真的措施 坚持诚信为本原则就是要求广大的会计人员,立足会计实践,这是 “控制会计信息失真，重建会计诚信”的根本出路。应该看到, 控制会 计信息失真重建会计诚信这是一项庞大的系统工程,需要多方面的共同 努力。治理会计信息失真的措施包括： 1、认真贯彻和执行会计法 ，规范会计行为，强化制裁力度 有章不循、有法不依，这是国有会计信息失真实际上是人为造成 的注释。新修订颁布的会计法 ，对企业规范会计秩序，警示信息乱 真，惩治造假做假，为整顿会计行业信息质量提供了依据。 会计法 法律责任部分，对虚拟经济业务事项、账外账、随意改变会计确认标准 或计量方法等常用的做假账行为做出禁止性规定，同时明确了对违反会 计法律、法规的单位和个人应承担相应的法律责任，是法律强制性的集 中体现。首先明确规定了单位负责人为该企业的会计行为的责任主体， 对违反会计法的将依法承担行政责任和刑事责任。这就抓住了问题 的关键，有利于从根本上解决假账屡禁不止，会计信息失真的这一顽疾， 其次，新会计法规定，会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。 若因提供虚假财务报告、做假账、隐匿销毁会计凭证、贪污、挪用、侵 占公款的，不仅要吊销会计从业资格证书，直至依法追究刑事责任。 现阶段，企业领导应当切实履行会计法赋予的职责，即“对 本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责” ，加强对会计工 作的领导和监督，支持会计人员依法行使职权，依法建账、记账、算账、 报账，建立健全内部会计核算和管理制度，规范会计基础工作。保证会 计信息真实完整。会计人员要依法做好会计核算和监督工作。参与经营 管理维护国家财经纪律，忠于职守，坚持原则，求真务实，努力提高会 计工作质量和会计信息质量。但法规颁布了并不等于实施，财政、审计、 税务等职能部门要各司其责，齐抓共管，监督企业真实反映企业经营状 况和财务成果，保证会计资料的完整性和真实性；监督企业加强资金管 理，成本管理、财务管理，加强经济核算，监督企业经营者认真履行任 期经济责任，促进企业从内到外形成有效的监督机制。 2、建立健全内部控制制度，逐步全面推行和完善会计委派制 内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的 方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产、检查会计信息准 确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理和方针。 企业的内部控制是否健全，严密有效，能否达到查错防弊，保证 会计资料真实、完整、准确的目的，将直接影响到单位经济活动的真实 性和效益性。首先企业取得的收入和发生的支出，要符合国家的方针、 政策、法律法规；企业经营业务的各环节，各个过程应相互联系、相互 制约；实行规范的会计岗位责任制，充分发挥会计机构的主观能动性， 防止不真实会计凭证会计处理系统，并杜绝会计处理过程中的错误，把 好财务关；最后发挥企业内审机构的监督职能，审计会计资料和会计行 为，以审查企业生产经营各环节的管理活动，提出增收节支，防错纠弊， 改善管理的建议和措施。 正在实施的会计委派制是符合我国国情和各种所有制经济的。要 会计委派制经验，改革现行的会计人事制度，建立会计服务体系，依法 设立独立的会计服务机构，会计与单位分离，会计人员对国家负责，执 行国家有关法规、法令、方针、政策，承担会计服务任务，维护国家、 投资人、债权人及单位的合法权益。这必将对解决国有企业会计信息失 真、管理混乱以及存在着的违法乱纪、腐败现象等行为起到促进作用。 3、建立有效的内部审计及社会监督机制，发挥其作用实施监督， 从而形成相互制衡的监督机制，确保会计信息的公平、客观、及时和完 整。企业领导人员任期经济责任审计，是审计机关运用审计手段对企业 领导人员任职期间与企业资产负债和损益目标责任制有关的各项经济指 标完成情况的审计；遵守国家财经法规情况以及相关的正式性纳入企业 领导任期目标考核指标，并建立单位负责人领导财会工作岗位责任制， 明确责任，对重大的违纪事项、违纪行为，依法追究领导人的法律责任。 充分发挥社会审计及注册会计师在社会经济监督方面的作用。要 增强审计风险意识和公众对独立审计的法律责任意识，敦促社会审计中 介机构按照独立审计准则的规程、方法、开展业务，搞好监督和服 务，提高监督质量，客观公正地评价和见证企业的会计信息。 随着新会计法的实施，会计的监督职能将日益凸现。对企业 而言，在外部会计监督越来越具体，越来越强化的环境下，必须花大力 气尽快把企业自身的会计监督制度健全起来，促进企业会计行为的规范 化，切实提高会计信息质量，财务管理水平。通过派驻监事会制度、会 计委派制、规范社会审计及内部审计等，逐步实现社会经济秩序的规范 化。 总之，我们应对我国的