流动负债和或有事项

第13章 流動負債與或有事項一、負債的意義：1.依SFAC第六號觀念公報，FASB對負債之定義如下：一個特定個體，由於過去之交易或事項而於目前所負的義務，必須於未來移轉資產或提供勞務於其他個體，而可能犧牲未來之經濟利益。茲舉例如下：負債發生之原因借方科目賒購存貨存貨（資產）簽發票據償還應付帳款應付帳款（負債）宣告現金股利保留盈餘（股東權益）機器設備維修維修費用（費用）訴訟訴訟損失（損失）客戶訂購雜誌現金（資產，客戶預付）2.負債可以分為流動負債、長期負債和其他負債三種。流動負債是指必須於一年或一個營業週期(以較長者為準)到期之負債。流動負債一般按其到期值作為入帳基礎。流動負債舉例如下：(1) 應付帳款(2) 短期應付票據(3) 應付現金（財產）股利(4) 相對於某些費用之應計負債(5) 存入保證金（Returnable Deposit）(6) 預收收入(7) 估計負債（如：各項稅負、薪資等）(8) 長期負債一年內到期部分3.流動負債依其不確定性之程度，可以分為：(1) 確定性流動負債(Determinable current liabilities)(2) 或有負債(Contingent liabilities)二、確定性流動負債有關(1)負債發生的事實(2)金額 均無不確定性。包括：1.應付帳款：指用賒購商品、原料或勞務而發生之負債。此類負債應注意交貨條件（起運點或目的地交貨）以防漏列，及付款條件（商業折扣）等。(1) 起運點交貨：貨物運出供應商之倉庫時，所有權即屬於買方，應認列應付帳款。(2) 目的地交貨：等收到貨品之後才認列應付帳款。2.應付票據：指於約定日期支付一定金額之書面承諾。應付票據包括：(1)商業本票：A.購貨而簽發之本票通常不附息，且通常在一年以內，再加上其開立次數相當頻繁，因此可按到期值入帳。B.因借款而簽發之票據，不論期間長短，應按現值入帳。例：甲公司於10月1日簽發面值$100,000，一年期，不附息之票據向銀行貼現，得款$91,000分錄如下：10/1 現金 91,000 應付票據折價 9,000 應付票據 10,000 12/31 利息費用 2,250 應付票據折價 2,250 (Discount on notes payable)3.長期負債一年內到期部份(1)長期負債一年內到期部份應轉為流動負債，未到期部份則仍列為長期負債。(2)債權人提示須於一年內償還之長期負債。(3)債務人違反貸款協議，致債權人要求提早於一年內償還者。但不包括：(1)將動用償債基金予以償還者;(2)將再融資或發行新債償還者;(3)將轉換為股本者。4.預期再融資之短期債務FASB第六號財務準則公報規定，企業若同時符合下列二項條件，則可將短期負債改分類為長期負債：(1)企業必須有意圖將短期債務作長期性之再融資。(2)企業必須舉證其有能力完成此項長期性之再融資。舉證能力係指：A.在資產負債表日之後，但在財務報表發佈以前，企業已經發行長期債務或權益證券，實際將短期債務再融資。B.在資產負債表發佈前，即將與他人簽訂融資協議,明確允許企業得依既定條件，將該項短期債務作長期性之再融資。若企業是以其已簽訂之融資合約作為有能力完成長期性再融資之舉證，則該融資合約必須同時符合下述三項條件：A.該融資合約為不可撤銷之合約，且合約期間必須超過公司之正常營業週期或一年(以較長者為準)。B.在資產負債表日及其發佈日，公司均不得有違反合約規定之情事。C.放款人或投資人應有足夠之財務能力履行合約。此外，從流動負債轉列長期負債的金額：A.不得超過融資合約所定可以再融資之金額。B.若因融資合約所定之限制，以致無法取得清償短期債務所需之全部金額，則轉列長期負債之金額應根據限制條件而調整。C.若再融資金額隨著將來之情況變動，則轉列長期負債金額不得超過預期可再融資之最低估計金額。例：C公司和銀行簽訂一項融買合約，其融資額度訂為應收帳款餘額之80%，預期下一會計年度應收帳款最高餘額為$1,700,000最低為$900,000則可轉列長期負債之金額為$900,00080%720,0005.應付股利(1)應付現金股利：董事會決議通過後，於宣告日正式列帳。(2)累積特別股股利：未經宣告即非負債，但須揭露。(3)股票股利：是保留盈餘、股本和資本公積等合計科目之調整，不列為負債。 6.存入保證金(Returnable Deposits)向顧客或員工收取的保證金，以保證契約或勞務之履行。7.預收收入 馬拉公司以$50賣了10,000張足球賽門票，則售票時的分錄為： 現金 500,000 預收收入 500,000共舉行了5場足球賽，每場球賽結束時，則作下述分錄： 預收收入 100,000 門票收入 100,0008.應付營業稅 假設銷貨$3,000，有效營業稅率為4%，其分錄如下 現金或應收帳款 3,120 銷貨收入 3,000 應付營業稅 120註：我國營業稅作法民國75年4月1日實施加值型營業稅我國採用稅額扣抵法：營業稅 = 銷項稅額 進項稅額例：83年6月份進貨$10,000費用 2,000銷貨 14,000稅率 5%A.進貨 存貨 10,000 進項稅額 500 現金 10,500B.發生費用 各項費用 2,000 進項稅額 100 現金 2,100C.銷貨: 現金 14,700 銷貨收入 14,000 銷項稅額 700D. 進項稅額 銷項稅額 500 700 100 應付營業稅700600$1008.應付財產稅(Property tax)例：假設市政府之結帳日為12/31，市政府會計年度5/1-4/302001.1.1 核定$36,0002001.5.1 開徵5月份收到帳單7/1及9/1各付稅款$18,0005/1 No entry5/31和6/30 財產稅費用 3,000 應付財產稅 3,0007/1 應付財產稅 6,000預付財產稅 12,000 現金 18,0007/31和8/31 財產稅費用 3,000 預付財產稅 3,0009/1 預付財產稅 18,000 現金 18,0002001/9/302002/4/31每月月底 財產稅費用 3,000 預付財產稅 3,000 9.應付所得稅（留待21章討論）10.應付各項和薪工有關之費用A.薪資扣抵社會安全稅(FICA稅)聯邦失業稅州失業稅例：工資$10,000代扣所得稅$ 1,320代扣工會會費$ 88FICA稅率7.65%聯邦失業稅0.80 %州失業稅率4.00%記錄職工薪資及代扣款項之分錄如下: 薪工費用 10,000 代扣所得稅 1,320 應付FICA稅 765 代扣工會會費 88 現金 7,827記錄雇主薪資稅之分錄如下： 薪工稅費用 1,245 應付FICA稅 765 應付聯邦失業稅 80 應付州失業稅 400B.員工休假給付(Compensated absence)FASB 43號規定，凡符合下列所有4個條件者，應列計未來給付之成本及負債：a.雇主對員工未來休假給付之義務與員工已提供之服務有關。b.員工之休假權利係屬於”既得權益”(Vested Rights) 或”累積權益”(Accumulated right)。c.雇主支付休假給付的可能性很大。d.休假給付的金額能夠合理估計。則雇主應於員工賺取休假權利之年度列計休假給付成本及負債。例：假設A公司於1/1/2000開始營業，該公司雇用10名員工，每週支付薪資$480。全部員工於2000年賺得之休假給付為20週，且所有員工在當年度均未享受。在2001年每位員均行使2000年已賺得之休假權利，當年度每週支付薪資計$540，則A公司12/31/200估列累積休假給付義務之分錄如下：12/31/2000 薪資費用 9,600 應付員工休假給付 9,600(480*20)12/31/2001支付時 應付員工休假給付 9,600 薪資費用 1,200 現金 10,800(540*20)C.員工獎金紅利例：某公司稅前及分紅前之淨利為$ 100,000，紅利計劃約定20%之淨利分紅。所得稅率40%。計算方法：A.按稅前及分紅之純益分紅：紅利：$ 100,000 20% $ 20,000所得稅：(100,000-20,000) 0.4 $ 32,000B.按稅前但減除紅利後之純益計算：B = ($ 100,000-B) 20%1.2B = $20,000 B = $16,667所得稅 = (100,000-16,667) 40% 33,333C.按稅後但減除獎金前之純益計算：B = ($100,000 - T) 20% -(1)T = ($100,000 - B) 40% -(2)D.代入(1) B = ($100,000-40,000+0.4B) 0.20.92B = $12,000B = $13,043T = ($100,000-13,043) 0.4 = $34,783F.按稅後及減除獎金後之純益計算：B = ($100,000BT) 20% (1)T = ($100,000B) 40% (2)(2)代入(1) B = $10,714 T = $35,714分錄：員工獎金 10,714應付獎金 10,714三、或有事項FASB#5：一項既存之狀態、情勢或一些情況，使企業的可能利得(稱為或有利得)或可能損失(稱為或有損失)含有不確定性，其最後之決定有賴於一種或多種未來事項的發生或不發生。不確定性的解除，可能證實一項資產的取得、一筆負債的減少、一項資產的損失毀壞或一筆負債的發生。A. 或有利得：是指取得資產的權利或求償權(或負債之減少)，惟其存在性並不確定，但終究會獲得證實。 典型的或有利得包括： 1.可能獲得贈品、捐贈、紅利。 2.可能獲得政府的退稅款。 3.最終判決可能為有利結果的未決訟案。 4.稅法上的損失後抵。 會計人員在這一方面採用較為保守的政策。或有利得不得入帳。只有當或有利得發生可能性很高時，方能於附註中揭露。因此，在財務報表與附註中，鮮少出現或有利得的有關資訊。B.或有損失(1)應入帳之或有損失凡同時符合下列兩條件者：A.在財務報表發佈日前即已發現負債在財務報表日業已發生的可能性很大(Probable)B. 損失的金額可以合理估計（Reasonably estimated）(2)或有事項之會計處理或有損失極可能金額能合理估計應預計入帳金額不能合理估計不預計入帳，但應附註揭露其性質，並說明金額無法估計有可能金額能合理估計不預計入帳，但應附註揭露其性質及金額，或合理的金額範圍金額不能合理估計不預計入帳，但應附註揭露其性質，並說明金額無法估計極少可能金額能合理估計不預計入帳，亦不必揭露，但揭露亦可金額不能合理估計不預計入帳，亦不必揭露，但揭露亦可或有利得極可能金額能合理估計不預計入帳，應附註揭露，但應避免引起對實現的可能性發生誤解金額不能合理估計不預計入帳，應附註揭露，但應避免引起對實現的可能性發生誤解有可能金額能合理估計不預計入帳，可附註揭露，但應特注意避免引起對實現的可能性發生誤解金額不能合理估計不預計入帳，可附註揭露，但應特注意避免引起對實現的可能性發生誤解極少可能金額能合理估計不預計入帳亦不必揭露金額不能合理估計不預計入帳亦不必揭露(2)訴訟、求償與行政處分考慮因素：a.引發訴訟、求償與行政處分之事由發生之期間 b.不利結果發生之可能性 c.合理估計損失金額之能力(3) 產品售後服務保證(Product Warranty)乃指賣方因產品之數量、品質、或性能有所瑕疵，對買方所做之補償承諾。A.現金基礎法實際支付維修費用時才入帳，必須：a.負債已發生的可能性不高b.負債金額無法合理估計B.應計基礎法a.保證費用計提法(Expense Warranty)例：D公司2002年7-12月出售100部機器，每部售價$5,000。保固期間一年，估計每部平均保固費用$2002002年實際成本$4,0002003年實際成本$16,000分錄如下：2002 現金 500,000 銷售收入 500,000記錄92年保固費用 售後服務保證負債費用 20,000 現金 4,000 估計售後服務保證負債 16,0001993年實際支付$ 16,000 估計售後服務保證負債 16,000 現金 16,000(4)保證收益計提法(Sales Warranty)產品售後服務保證有時可與產品分開出售B公司出售汽車一部附帶3年保證$200,000，另外出售再延長3年保證$600出售汽車與出售展期保證合約之分錄如下：現金 20,600 銷貨收入 20,000 未實現服務保證收入 600第四年底沖銷1/3(直線法攤銷)未實現服務保證收入 200 服務保證收入 200 由於展期產品保證合約自正常保證期限屆滿後才開始生效，故至第四年才開始認列收入。 (5)贈品與兌換券a. 與兌換券均是為了促進銷貨而設，故其成本應於銷貨年度認列為費用。b. 尚未兌換之贈品可能會於以後年度兌換，亦可能不會兌換，故須估計未來可能會兌換之贈品數額，才能反映現存之流動負債，並將贈品成本與收入作適當之配合。c. 處理：購入贈品 贈品存貨 現金銷貨 現金 銷貨兌領贈品 贈品費用 贈品存貨年底估計負債 贈品費用 估計應付贈品例如：F公司提供贈品活動，每10個盒蓋加$25元即可換禮品一件。該禮品成本$75。 公司估計60%之盒蓋可被寄回。2001年 A.購買20,000禮品$75 贈品存貨 1,500,000 現金 1,500,000B.銷售300,000盒餅干$80 現金 24,000,000 銷貨收入 24,000,000C.寄回60,000個盒蓋及$150,000 現金【(60,000/10)*25】 150,000 贈品費用 300,000 贈品存貨【(60,000/10)*75】450,000D.估計期末應付贈品負債： 贈品費用 600,000 估計應付贈品 600,000估計應付贈品費用【(300,000*60%-60,000)/10】x(75-25)=600,000(6)環境污染負債目前實務上，公司很少認列這些潛在環境污染成本之負債