注会 审计 第一章.ppt

2019年6月20日,1,主讲：东北石油大学 经管院会计系 薛大维,审计学,2019年6月20日,2,课程介绍与教学要求,审计学是会计学和财务管理专业的必修课，共14章，72（理论学时64+实验学时8）学时，课堂讲授内容主要以注会教材内容为主（介绍注会审计教材）； 课堂教学坚持理论与实务相结合，讲解、提问和讨论相结合； 根据教材内容将布置课堂与课外作业，要求按时完成； 课程结业成绩中，期末考试成绩占80%，平时成绩占10%（出勤、作业），实验成绩占10%。,2019年6月20日,3,主要参考书： 财政部注册会计师考试委员会办公室编审计经济科学出版社，2011 中国注册会计师协会中国注册会计师执业准则经济科学出版社，2006 秦荣生，卢春泉.审计学.中国人民大学出版社，2008 中华人民共和国审计法 中华人民共和国注册会计师法,2019年6月20日,4,学习审计的动因 财务人员的职业需要 理论角度讲学习审计也是对会计的巩固和提高 实务角度讲会计工作也需要进行内部稽核和检查，检查方法与审计方法有相似之处；也是配合审计工作的需要 拓宽就业方向的需要 从事企业事业单位的审计工作 会计师事务所的审计工作 继续深造的需要 考取全国注册会计师证 攻读会计学研究生课程的研究方向之一,2019年6月20日,5,第一章 注册会计师审计职业特点 第一节 审计的起源于发展 第二节 审计的性质 第三节 注册会计师审计与其他审计的关系,2019年6月20日,6,第一节 审计的起源与发展 政府审计的产生和发展 民间审计的产生和发展 内部审计的产生和发展,2019年6月20日,7,政府审计的产生和发展 （一）我国政府审计的产生和发展 1、西周政府审计的形成时期 小宰宰夫 天官 （财政支出） 周王 司会 地官（财政收入） 标志：“宰夫”政府审计产生的标志 “司会”内部审计的萌芽,周礼云：“宰夫岁终，责令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，责令正日成。而考其治，治以不时举者，已告而诛之。”,2019年6月20日,8,2、秦、汉确立时期 （1）初步形成了统一的审计模式（秦中央设三公九卿） 太尉 皇帝 丞相 御史大夫 （2）审计地位提高，职权扩大 （3）“上计”制度 3、隋、唐、宋日臻健全阶段 隋：比部 我国历史上第一次独立审计机构的设置， 唐：设三省六部，比部隶属于刑部 宋：专设审计司，“审计”一词出现，财政监督 4、元、明、清停滞不前阶段 元：取消比部，户部兼管审计，独立的审计机构消失 明：设都察院,2019年6月20日,9,5、民初至1949年近代审计的演进阶段 1912年中华民国在国务院下设审计处； 1914年北洋政府改为审计院并于同年颁布审计法； 国民党政府在监察院下设审计部并于1928年颁布审计法 及实施细则，1929年还颁布了审计组织法 6.新中国现代审计的恢复和发展时期 1980年恢复和重建了注册会计师制度； 1983年9月 审计署 ； 1994年 审计法发布(2006年修订，6月1日施行) （二）西方政府审计的产生和发展,2019年6月20日,10,民间审计的产生和发展 (一)西方国家民间审计的产生与发展 起源于16世纪意大利合伙企业制度 形成于英国股份制企业制度 发展和完善于美国发达的资本市场 1 产生 “南海公司事件” 查尔斯.斯耐尔 查账报告书 （比我国早200年） 注册会计师职业的诞生的标志： 1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”,2019年6月20日,11,2 发展 （1）详细审计 英国式审计（1844年至20世纪初） 特点： 1）由任意审计转为法定审计 2）审计的目的是查错防弊 3）审计的方法是详细审计 4）审计报告使用人是企业股东 （2）资产负债表审计 美国式审计（20世纪初至30年代初） 特点： 1）审计目的：信用 2）审计方法：由详细审计逐步转向抽样审计 3）审计报告使用人：股东、债权人,2019年6月20日,12,（3）财务报表审计（20世纪30年代至40年代） 特点： 1）审计的目的：对会计报表发表审计意见； 2）审计报告使用人：股东、债权人、证券机构、税务、及 潜在的投资者。 3）审计准则开始拟订，注册会计师考试制度。 （4）20世纪40年代后 审计跨国界发展 （现代审计） 特点： 1）审计准则进一步完善，审计理论体系建立起来（蒙哥马利审计学 ） 2）审计方法：制度基础审计方法, 3）审计内容：扩大到代理纳税、代理记账,2019年6月20日,13,（5）20世纪60年代后,科学技术在审计中的运用 审计技术上，开发了电子数据处理系统审计和计算机辅助审计技术 审计方法：风险导向审计 业务范围 ：向管理咨询领域扩展,2019年6月20日,14,【单选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列对CPA审计不同阶段的审计目的陈述中，不恰当的是( )。 A英式审计阶段，审计主要目的是查错防弊 B美式审计阶段，审计主要目的是判断企业信用状况 C19291933年后，审计主要目的是保护投资者利益 D现代审计目的不再关注舞弊，而是对财务报表发表审计意见 【答案】D 【解析】现代审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证财务报表不存在重大错报，包括舞弊，而且强调特别考虑舞弊导致的重大错报风险。,2019年6月20日,15,(二)我国民间审计的产生与发展 1、产生 中华民国时期民族工业发展(20世纪初) 1918年9月 第一部注册会计师法规 会计师暂行章程 1918年9月 第一家会计师事务所 正则会计师事务所 1925年 全国会计师公会 1930年 确立会计师的法律地位 会计师条例 1933年 全国会计师协会 1947年 全国拥有注册会计师2619人 计划经济时代 退出了经济舞台,2019年6月20日,16,发展:1980年12月 恢复注册会计师制度的法律基础 中外合资经营企业所得税法实施细则 1980年12月 注册会计师行业开始复苏 关于成立会计顾问处的暂行规定 1981年1月 新中国第一家会计师事务所(上海会计师事务所) 1984年9月 关于成立会计咨询机构问题的通知 1985年1月 会计法 1986年7月 注册会计师条例 1988年11月 中国注册会计师协会成立 1993年10月 注册会计师法 1996年10月 加入亚太会计师联合会 1997年5月 成为国际会计师联合会的正式会员 2006年2月 注册会计师审计准则体系建立， 2010年11月 对38项审计准则进行了修订，保持了与国际全面趋同。 自1991年以来已办过20次考试，已有近15.8万人获得全科合格证。,2019年6月20日,17,内部审计的产生和发展 产生：几乎与政府审计同步。 发展：20世纪中世纪和近代后，内部审计有了进一步发 展，其标志是出现了独立的内部审计人员； 1941年美国学者维克多出版第一部内部审计专著，宣告了内部审计学科的诞生，同年，成立了“内部审计师协会”。 我国，1984年施行内部审计监督，1985年发布了审计署关于内部审计工作的若干规定，2003年3月审计署颁发了内部审计条例。,2019年6月20日,18,第二节 审计的性质 一、审计的概念 不同观点 查账论；系统过程论；经济监督论；经济控制论 1973年AAA的定义:审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,2019年6月20日,19,2019年6月20日,20,2019年6月20日,21,【多选题】以下对注册会计师审计含义理解中，恰当的有( )。 A注册会计师在财务报表审计中应根据被审计单位所采用的会计准则和会计制度来判断其财务报表的编制是否合法，财务报表反映的内容是否公允 B注册会计师在财务报表审计中应当查出财务报表中所有重大舞弊 C注册会计师财务报表审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对” D注册会计师必须获取基于财务报表认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见 【答案】ACD 【解析】选项A正确，会计准则和会计制度就是注册会计师判断的“既定标准”(如图11)；选项B不正确，注册会计师审计目的是对财务报表发表审计意见，而不是专门审查财务报表重大舞弊，同时注册会计师很难查出管理层串通舞弊；选项C正确，注册会计师审计工作核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”；选项D正确，注册会计师只有在获取充分适当的审计证据后才能对财务报表发表审计意见。,2019年6月20日,22,二、审计关系 1.审计关系人 审计主体（审计人 第一关系人） 注意：我国任何个人均不能构成独立的审计主体 审计客体（被审计人 第二关系人） 审计委托人或授权人 （财产所有者 第三关系人）,2019年6月20日,23,2019年6月20日,24,2.审计产生的基础 两权分离后，当财产所有者因种种原因无法亲自核查时，必然需要一个具有独立性的第三方来实施审核，以证实受托方所提供的财务报表的可信程度，这个活动过程就是：,审计,2019年6月20日,25,3、审计的本质 是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。“具有独立性的经济监督活动。” 1）独立性的含义 实质上的独立(精神上的独立 ) 形式上的独立(审计主体必须在第三者面前呈现一种独立于委托人的身份。),2019年6月20日,26,2）独立性的具体表现,2019年6月20日,27,三、审计的职能和作用 （一）审计的职能 观点：单职能论 多职能论（三职能论） 1、经济监督 国家审计机关 2、经济评价 经营计划、内部控制、经济活动及其结果 内部审计组织 3、经济签证 鉴定和证明 民间审计组织,2019年6月20日,28,（二）审计的作用 1、 制约性作用 揭示差错和弊端 维护财经法纪 2、 促进性作用 改善经营管理 提高经济效益 加强宏观调控,2019年6月20日,29,四、审计的种类 1、按审计主体分类 政府审计 依法 民间审计 受托 内部审计 （部门、内部） 2、按审计内容和目的分类 财政审计 财政财务审计 财务审计(会计报表审计) 经济效益审计 （对经营管理活动的经济性和效益性） 财经法纪审计 （根据群众揭发开展专案审计）,2019年6月20日,30,3、注册会计师审计的种类（p8）,2019年6月20日,31,【多选题】对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有( )。 A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和 不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允 B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊 C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对” D.注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见 【答案】ACD 【解析】选项A正确，企业会计准则和不同会计制度就是注册会计师判断的“既定标准”（如上图）；选项B不正确，注册会计师很难查出管理层所有重大的串通舞弊；选项C正确，现代风险导向审计准则对审计工作核心环节的要求是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”；选项D正确，注册会计师只有在收集到认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见。,2019年6月20日,32,五、注册会计师审计方法的演进 1.账项基础审计（19世纪前） 目的：防止和发现错误与舞弊； 方法：对会计凭证和账簿进行详细检查。 账项基础审计方法的重点是检查会计凭证。 2.制度基础审计（ 19世纪结束时至20世纪80年代） 目的：鉴证报表的合法性、公允性； 方法：在评价内部控制基础上的抽样。 制度基础审计方法的重点是测试内部控制。 3.风险导向审计（ 20世纪80年代以来） 目的：鉴证报表的合法性、公允性； 方法：在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。 风险导向审计方法的重点是识别与控制风险。,2019年6月20日,33,第三节 注册会计师审计与其他审计的关系 一、审计监督体系 二、注册会计师审计与政府审计的关系 相同点：均是外部审计，都具有较强的独立性。 不同点：审计目标不同 ；审计标准不同 ；经费或收入来源不同 ；取证权限不同 ；对发现问题的处理方式不同 三、注册会计师审计与内部审计的关系 区别：审计目标不同 ；独立性不同 ；接受审计的自愿程度不同 ；遵循的审计标准不同 ；审计的时间不同 联系：注册会计师审计在工作中要利用内部审计的工作成果（原因有三）,2019年6月20日,34,【例题多选题】注册会计师在进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（ ）。 A.内部审计是注册会计师审计的基础 B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D.利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率 【答案】BCD,2019年6月20日,35,练习 小张手上有几万元闲散资金，听说最近股市行情不错，同事们也赚了不少钱，决定投资购买股票，但却不知购买哪家股票，于是非常虚心地请教同事小徐，小徐自信地告诉他，当然购买报表显示效益好的公司股票。 小张按小徐的指示，经过比较购买了P公司的股票。但没过多久，所持股票大跌。小张吃了哑巴亏，回头找小徐讨教所持股票大跌之理由，徐表示无可奈何。张又去请教会计老陈，老陈告诉他在选股时一定要看注册会计师审计报告的意