长期股权投资解读.ppt

2019年6月18日,1,2014CAS 2长期股权投资,2019年6月18日,2,2014 年3 月19 日，财政部发布关于印发修订的通知（财会201414 号）。自2014 年7 月1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。,在实务中提出了一些问题 对企业长期股权投资的有关规定散见于准则的应用指南、讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施，有必要对相关内容进行整合，充实和完善2号准则。 2011年，国际会计准则理事会正式发布了国际会计准则第27号单独财务报表（IAS27）和国际会计准则第28号联营和合营企业中的投资（IAS28）修订版。,2019年6月18日,3,长期股权投资准则主要修订,1、适用范围 2、与合并报表准则和合营安排准则的有关定义相协调：控制、共同控制、合营企业 3、整合企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲解中的有关内容,2019年6月18日,4,2019年6月18日,5,第一章 总则 第一条 为了规范长期股权投资的确认、计量，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 信息披露由其他准则规范,第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。,2019年6月18日,6,增加长期股权投资的定义 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按照CAS22金融资产的确认和计量进行处理 为什么修改？,2019年6月18日,7,2019年6月18日,8,第三条 下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则第19 号外币折算。,2019年6月18日,9,（二）1、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【增加】 企业有选择权 如果按22号准则则不适用2号准则，反之按2号准则。,2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资【增加】 3、以及准则未予规范的其他权益性投资，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。,2019年6月18日,10,第四条 长期股权投资的披露，适用企业会计准则第41 号在其他主体中权益的披露。 信息披露由其他准则规范,2019年6月18日,11,第二章 初始计量,第五条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：,2019年6月18日,12,2019年6月18日,13,（一）同一控制下的企业合并，合并方 以支付现金、转让非现金资产或承担债 务方式作为合并对价的，应当在合并日 按照被合并方所有者权益在最终控制方 合并财务报表中的账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。,2019年6月18日,14,强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”；将企业会计准则解释第4号关于合并费用的处理要求纳入准则正文 初始投资成本 =合并日取得被合并方最终控制方 合并财务报表中的账面价值的份额,2019年6月18日,15,例如：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。 20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。 考虑：长期股权投资初始成本为多少？,2019年6月18日,16,20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为： 自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至20X8年12月31日的账面价值6200（5000+1200）万元。 乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960（5000+1200）X80%万元。,2019年6月18日,17,【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2014年1月1日, 甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为 2,000 万元。 （以银行存款作为合并对价） 借：长期股权投资乙公司 （2,00060%）1,200 贷：银行存款 1,100 贷：资本公积股本溢价 100,2019年6月18日,18,（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20 号企业合并的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。,合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以 及其他相关管理费用，应当于发生时计 入当期损益。,2019年6月18日,19,2019年6月18日,20,【例】2014年1月1日, 甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014 年1月1日的所有者权益账面价值总额为 2,000 万元。甲公司支付评估费用20万元。 借：长期股权投资乙公司 1100 贷：银行存款 1,100 借：管理费用 20 贷：银行存款 20,2019年6月18日,21,第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。,第三章 后续计量,第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。 范围变化（只有一种）,2019年6月18日,22,第八条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。,2019年6月18日,23,将解释3 号的规定纳入准则正文，取消以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收益的规定,2019年6月18日,24,2019年6月18日,25,第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十至第十三条规定，采用权益法核算。,2019年6月18日,26,投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。 选择权,第十条 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 新旧一致，权益法核算的长投初始确认遵循“孰高原则”,2019年6月18日,27,2019年6月18日,28,【例题】甲公司2014年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2014年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。 借：长期股权投资（投资成本） 760 贷：银行存款 760 借：长期股权投资（投资成本） 40 贷：营业外收入 40,2019年6月18日,29,第十一条 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值； 明确规定投资方享有的权益包含被投资单位的其他综合收益 借：长期股权投资 贷：其他综合收益,投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值； 没有变化,2019年6月18日,30,2019年6月18日,31,投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 如接受控股股东捐赠，其他股东增资 借：长期股权投资 贷：资本公积,2019年6月18日,32,投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,2019年6月18日,33,【例】甲公司于20x9年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。,2019年6月18日,34,账面原价 已提折旧 公允价值 原使用年限 剩余年限 存 货 5 000 000 7 000 000 固定资产 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16 无形资产 6 000 000 1 200 000 8 000 000 10 8 小 计 21 000 000 3 200 000 27 000 000,2019年6月18日,35,假定乙公司20x9年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 调整后的净利润 = 6 000 000(7 000 0005 000 000)80%(12 000 0001610 000 00020)(8 000 00086 000 00010) = 3 750 000(元) 甲公司应享有份额 = 3 750 00030% = 1 125 000(元) 借：长期股权投损益调整 1 125 000 贷：投资收益 1 125 000,2019年6月18日,36,第十二条 投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额 新旧一致，以权益投资减记至零为限确认投资亏损,2019年6月18日,37,第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。 将解释1 号的规定纳入准则正文，明确规定权益法确认投资收益时应按照享有的比例抵销未实现内部交易损益,2019年6月18日,38,【例题】甲公司于2014年1月1日以银行存款 2 000万元购入A公司40有表决权资本，能够 对A公司施加重大影响。2014年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2014年末，甲公司从A公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。A公司2014年实现净利润1 200万元。假定不考虑所得税因素。,2019年6月18日,39,甲公司2014年应确认对A公司的投资收益 1 200(600400)40400(万元) 借：长期股权投资-损益调整 400 贷：投资收益 400,核算方法的转换,第十四条 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。,2019年6月18日,40,2019年6月18日,41,1、金融资产转为对联营企业、合营企业的投资： 公允价值计量转为权益法核算 初始投资成本=原持有股权投资的公允价值+新增投资成本,2019年6月18日,42,【例题】A公司于2014年1月1日以3500万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。 A公司持有B公司5%的股权于2014年12月31日的公允价值为3700万元，累计计入其他综合收益的金额为200万元。 2015年2月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外30%股权。 A公司原持有B公司5%的股权于2015年2月1日的公允价值为3800万元。 如何处理？,2019年6月18日,43,初始投资成本= 3800+25000=28800 借：长期股权投资 28800 贷：可供出售金融资产 3700 银行存款 25000 投资收益 100 借：其他综合收益 200 贷：投资收益 200,2019年6月18日,44,投资方因追加投资等原因能够对非同一 控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 初始投资成本=原持有股权投资的账面价值+新增投资成本,2019年6月18日,45,2、对联营企业、合营企业的投资转为对子公司的投资 （1）个别报表 购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 由权益法转为成本法核算,2019年6月18日,46,（2）合并财务报表 应当按照企业会计准则第33 号合 并财务报表的有关规定进行会计处理。 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益 购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。 合并报表中视同处置原股权然后再购入子公司，原股权按购买日的公允价值重新计量,2019年6月18日,47,【例题】A公司于2014年1月1日以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，取得投资时B公司净资产的公允价值为65000万元。 当年度确认对B公司的投资收益2400万元，因B公司可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元而确认其他综合收益200万元 。,2019年6月18日,48,2015年1月1日，A公司又斥资40 000万元自C公司取得B公司40%的股权。 购买日B公司可辨认净资产公允价值为78000万元。B公司自2014年A公司取得投资后至2015年购买进一步股份前实现的留存收益为12000万元，其他综合收益增加1000万元，未进行利润分配。 假定20%股份的公允价值为16000万元。,2019年6月18日,49,1、个别报表 借：长期股权投资 400000 贷：银行存款 40000 初始成本 （12 000+1000+2400+200）+40 000 55 600（万元）,2019年6月18日,50,2、在合并财务报表中的处理 （1）计算应加入损益的金额 =16000-15600=400 购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 借：长期股权投资 400 贷：投资收益 400,2019年6月18日,51,购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。 借：其他综合收益 200 贷：投资收益 200 （2）计算合并成本=16000+40000=56000,2019年6月18日,52,（3）计算商誉 商誉=56000-7800060%=56000-46800=9200 （4）合并抵销分录 借：子公司所有者权益 78000 商誉 9200 贷：长期股权投资 56000 少数股东权益 31200,2019年6月18日,53,3、金融资产 转为对子公司投资 （1）个别报表 由公允价值计量转为成本法 购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。,（2）合并财务报表 应当按照企业会计准则第33 号合并财务报表的有关规定进行会计处理。 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益,2019年6月18日,54,2019年6月18日,55,【例题】A公司于2014年1月1日以3500万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。取得投资时B公司净资产的公允价值为65000万元。 2014年12月31日的公允价值为3600万元，累计计入其他综合收益的金额为100万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。 2015年2月1日，A公司又斥资40000万元自C公司取得B公司另外50%股权。,2019年6月18日,56,购买日B公司可辨认净资产公允价值为78000万元。B公司自2014年A公司取得投资后至2015年购买进一步股份前实现的留存收益为12000万元，其他综合收益增加1000万元，未进行利润分配。 假定原持有的5%股份在购买日的公允价值为3900万元。,2019年6月18日,57,1、个别报表 借：长期股权投资 43600 贷：可供出售金融资产 3600 银行存款 40000 初始成本（3500+100）+40 000 43600（万元） 借：其他综合收益 100 贷：投资收益 100,2019年6月18日,58,2、在合并财务报表中的处理 （1）计算应加入损益的金额 =3900-3600=300 购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 借：长期股权投资 300 贷：投资收益 300,2019年6月18日,59,（2）计算合并成本=3900+40000=43900 （3）计算商誉 商誉=43900-7800055% =43900-42900=1000 （4）合并抵销分录 借：子公司所有者权益 78000 商誉 1000 贷：长期股权投资 43900 少数股东权益 35100,2019年6月18日,60,第十五条 投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按企业会计准则第22 号金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。,1、对联营企业、合营企业的投资转为金融资产 权益法转为公允价值计量 视同全部处置然后再购入 （1）公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益 （2）原确认的其他综合收益，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 职工薪酬中设定受益计划形成的其他综合收益不转,2019年6月18日,61,2019年6月18日,62,【例题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。 2014年10月18日，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售取得价款1,800万元。出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，剩余50%股权的公允价值为1820万元。 出售时，该项长期股权投资的账面价值为3,200万元，其中投资成本2,600万元,损益调整400万元，其他权益变动为200万元（其中120万为乙公司可供出售金融资产公允价值上升确认的其他综合收益，80万为乙公司设定受益计划重新计量形成的其他综合收益而确认的。,借：银行存款 1,800 贷：长期股权投资成本 1,300 长期股权投资损益调整 200 长期股权投资其他权益变动100 投资收益 200 借：其他综合收益 120 贷：投资收益 120 借：可供出售金融资产 1820 贷：长期股权投资成本 1,300 长期股权投资损益调整 200 长期股权投资其他权益变动 100 投资收益 220,2019年6月18日,63,2019年6月18日,64,投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。,2019年6月18日,65,2、对子公司投资转为对联营企业、合营企业投资 （1）个别报表 成本法改为权益法核算 视同自取得时即采用权益法核算进行调整。,2019年6月18日,66,（2）合并财务报表 处理思路： 第一、按权益法核算； 第二、按公允价值全部处置 合并报表中视同处置子公司然后再购入股权,2019年6月18日,67,1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。同时冲减商誉。 2.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益,2019年6月18日,68,【例题】甲公司为我国境内的上市公司，该公司206年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下： （1）甲公司于206年1月1日出售其所持子公司（乙公司）股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。,2019年6月18日,69,甲公司原所持乙公司70%股权系205年1月1日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。 205年1月1日至205年12月31日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。,2019年6月18日,70,要求： （1）根据资料（1）：说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录；编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。,2019年6月18日,71,甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量 理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。 甲公司出售乙公司股权在其个别报表中应确认的投资收益 10 000（11 00060%）3 400万元。 借：银行存款 10 000 贷：长期股权投资乙公司 6 600 投资收益 3 400,2019年6月18日,72,甲公司出售乙公司股权在其合并报表中应确认的投资收益（10 0006 500）（17 400250）70%-500 40070%（16 50012 505）280 = （10 0006 500）11000+(2000-250) 70%+40070%+ 40070% 4 275万元。,2019年6月18日,73,借：长期股权投资乙公司 6 500 贷：长期股权投资乙公司 5 002 投资收益 1 498 借：投资收益 735 贷：利润分配-未分配利润 661.5 盈余公积 73.5 借：其他综合收益 112 贷：投资收益 112,2019年6月18日,74,甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录 借：长期股权投资乙公司 602 贷：利润分配未分配利润 441 盈余公积 49 其他综合收益 112,处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。,2019年6月18日,75,2019年6月18日,76,3、对子公司投资转为金融资产 （1）个别报表 成本法成本法转为公允价值计量 公允价值与账面价值间的差额计入当期损益,2019年6月18日,77,（2）合并财务报表 处理思路： 第一、按权益法核算； 第二、按公允价值全部处置 合并报表中视同处置子公司然后再购入股权,2019年6月18日,78,1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。同时冲减商誉。 2.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益,2019年6月18日,79,第十六条 对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照企业会计准则第4 号固定资产的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。 被划分为持有待售的联营及合营投资，不再适用权益法,示例 A 主体拥有一个合营企业（B 主体）。在 20X1 年 1 月 1 日，A 主体持有 B 主体 50%的权益。在 20X1 年 12 月 31 日，A 主体签订了一项处置