金融企业会计第一章概述.ppt

金融企业会计,2011/2012,课程信息,课程特点 知识性 实务性 研究性 成绩构成 平时成绩 30 期末课业报告 20 期末闭卷 50,授课教材 王允平、关新红、李晓梅 经济科学出版社 2011年4月（2008年5月） 参考书 刘学华 立信出版社 2008年12月 CPA会计教辅,延伸阅读 约翰S戈登 著，祁斌 译：伟大的博弈 帕特诺伊 著，邵琰 译： 泥鸽靶 陈志武 著： 金融的逻辑,联系方式 教一346，会计教研室，51963778 1-12周，48学时： 周一 1/2 周三 1/2,课程信息,第一章 概述-金融会计体制及演变 第二九章 商业银行会计 第十章 保险公司会计 第十一章 证券公司会计 第十二章 基金管理公司会计,课程信息,为什么会有金融服务 金融服务如何创造价值 金融创新与会计发展,引 言,为什么会有金融服务,引 言,易货贸易与跨时空交易,资金的直接转移和间接转移,经济体系中收入、支出与生产的循环流动,经济体系中市场的类型,直接转移和间接转移,金融如何创造价值,引 言,由大陆会议批准发行 “大陆币”（可兑换西班牙银元的纸币）； 由大陆会议发行债券； 各州各自发行战争债； 从法国借款； 给士兵、供货商打欠条。,举债立国,引 言,开启工业化进程,引 言,借助交易和生产创造价值 达成交易机会 消费信贷和生产 未来收入贴现，创造交易可能,引 言,金融服务如何创造价值,分散风险-保险,满足效用和欲望 生存、养老 价值观,金融市场的分类,引 言,初级市场和二级市场 参与主体,货币市场和资本市场 期限,初级市场和二级市场,- 货币市场工具 资本市场工具 外汇市场 衍生金融工具,引 言,金融市场的交易品种,货币市场 商业票据市场 短期债券市场 大额可转让定期存单市场 银行同业拆借市场 证券回购市场,资本市场 股票市场 长期债券市场 基金市场,外汇市场 即期市场 远期市场,衍生市场 远期合约 期货合约 期权合约 互换合约,金融交易品种,引 言,给未来和交易风险定价,引 言,金融的发展催生了现代会计体系 1950、60年代： 逐步改变金融中介功能，制度创新（监管和企业组织）； 1970年代： 外汇期货，利率期货，大宗能源期货； 1980年代金融监管放松后的金融工具的创新： 流动性创新-增加买卖性和可转让性，如贷款证券化 股权创新-可以使债权转换为股权，如可转换债券 风险转移创新-能转移价格或信用风险的工具，如互换等 信用创新-易于获得信用供给，如CDS、CDO等,引 言,金融创新与会计发展,创新与衍生业务经济实质的认定,引 言,信用、利益链条增长、不确定性增加 交易结构、销售方式、信用介入复杂 面向未来的交易 模型与估计,引 言,衍生业务会计 技术、艺术、还是魔术,影响会计要素、会计确认、会计计量、报表编制 资产负债不再只关注过去交易 权责发生制与复杂的后续确认 历史成本与公允价值 杠杆效应、表外业务、披露 会计对金融业的影响 顺周期效应 2008年危机时国际会计准则、美国及欧盟对准则的修订,引 言,金融交易是由金融合同来完成的，涉及到今天和未来不同时间之间的价值交换； 金融工具是金融交易行为的载体和对象，金融交易的主体在进行交易确认时，要关注金融工具的确认。,引 言,企业会计准则第19号外币折算 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第23号金融资产转移 企业会计准则第24号套期保值 企业会计准则第25号原保险合同 企业会计准则第26号再保险合同 企业会计准则第37号金融工具列报,有关准则,形成一个企业的金融资产并形成另一个 企业的金融负债或权益工具的合同。,CAS 22：,投资方,投资方,发行方,发行方,合同,债券,股票,金融工具,课堂练习（一）,1、用生活中的具体例子，分析金融服务的作用和影响。 2、较之一般生产销售型企业， 金融企业面临的风险有何 特点？,任选一题作答,第一章 概述,1.1 中国金融体制的变革 1.2 其他国家的借鉴 1.3 金融企业构成及业务概述 1.4 金融会计概论,1.1 中国金融体制的变革,“如果一个人不掌握历史事实，不具备适当的历史感或所谓的历史经验，他就不可能指望理解任何时代的经济现象。” -熊彼特,明清时期，中国由农业社会向近代社会转型，商品化、货币化、城市化一步步发展。,1.1.1 近代中国金融体制评述,商品交易引起了货款信用清偿、货币借贷、转账结算、异地资金汇划、票据发行与流通、票据识别与防伪、商业资本金筹措、资本金管理等金融活动。,1、金融机构覆盖全国城镇,2、票据流通代替金属货币,3、非现金清偿基本形成,4、金融机构企业化管理,5、为各级政府提供服务,6、介入国际金融市场,7、金融同业工会形成,1.1.1 近代中国金融体制评述,1.1.2 新中国金融体制的变革,一、新中国金融体系的初步建立 (建国1978年) “大一统”的银行体系模式,二、高度集中到市场调控初步建立（19781993年） 中央银行体系的形成 中国货币市场的产生 金融宏观调控体制的建立与货币政策的发展完善,1.1 中国金融体制的变革,三、全面的实质性改革阶段（1993年以后） 中央银行职能的转变 货币市场的发展完善 利率市场化进程加快 货币政策间接调控体系在发展中完善 汇率市场化进程加快 资本市场建立和完善,改革前的直接传导机制,1.1 中国金融体制的变革,改革以来的双重传导机制,1.1 中国金融体制的变革,第一章 金融体制概述,1.1 中国金融体制的变革 1.2 其他国家的借鉴 1.3 金融企业构成及业务概述 1.4 金融会计概论,1.2 其他国家的借鉴,1.2 其他国家的借鉴,一、不同金融体系的起源与路径依赖 现代金融体系最早形成于欧洲 政治经济发展的综合作用,二、金融环境的变化对金融体系的影响 汇率风险、金融理论与避险工具 金融管制政策 信息技术,三、美国银行业的发展 1、双轨制 联邦政府和州政府都可以设立银行,2、单一银行体制（多银行体制） 禁止国民银行在任何地方、以任何形式设立分支银行 存在大量的、独立的、没有分支机构的（或较少分支 机构）、大中小型混杂的银行,1.2 其他国家的借鉴,三、美国银行业的发展 3、多重银行监管体制,货币监理局：注册、监管国民银行,联邦储蓄委员会：会员银行的管理,联邦保险公司：建立保险体制， 监管没有参加联邦体制的州银行,（1）注册管理分离,（2）货币政策制定与 银行运营监管相 分离,1.2 其他国家的借鉴,联邦储备委员会-最高决策机构 联邦公开市场委员会-公开市场政策的决策机构 联邦顾问委员会 学术交流委员会 联邦咨询委员 消费顾问委员会 储蓄机构咨询委员会 二级 ：12家联邦储备银行和25家分行,一级,美国联邦储备体系,三、美国银行业的发展,4、分业经营与混业经营 30年代以前：银证合一 3060年代：格拉斯斯蒂格尔法 60年代以后：呈现混业经营趋势 80年代以后：开始进入全能银行时代 1999年以后：金融服务现代化法案,1.2 其他国家的借鉴,美国金融机构体系,美国金融机构体系,四、英国金融机构构成,苏格兰清算银行 清算银行 伦敦清算银行 北爱尔兰银行 零售银行 英格兰银行 国民划拨银行 信托储蓄银行 英国商人银行 其他英国银行 国际财团银行贴现行 美国银行 海外银行 日本银行 其他海外银行,银行,其他金融机构,1.2 其他国家的借鉴,房屋互助协会 国家储蓄银行 保险公司 养老基金机构 投资信托公司 单位信托公司,其他金融 机构构成,英国其他金融机构构成,总行北京 沈阳、天津、济南、 中国人民银行 分行 上海、西安、武汉、 成都、广州、南京 直属营业部北京、重庆 政策性银行 外资银行 商业银行 四大国有商业银行 保险公司 城市商业银行：北京、南京、宁波 农村城市信用社 股份制银行招、浦、中、交、民、光、 深发、华夏、兴业 非银行金融机构,我国现行金融体系构成,五、我国进一步的发展,2.混业经营趋势 由非银行金融机构形成的金融控股公司 大银行独资或合资成立的金融控股公司 企业集团形成的金融控股公司 地方政府通过对控股的地方城市商业银行、信托公司、 证券公司进行重组组建的金融控股公司,1.分业管理格局,1.2 其他国家的借鉴,第一章 金融体制概述,1.1 中国金融体制的变革 1.2 其他国家的借鉴 1.3 金融企业构成及业务概述 1.4 金融会计概论,1.3 金融企业构成及业务概述,1.3 金融企业构成及业务概述,商业银行,证券 保险 基金管理,银行性金融机构以吸收存款作为主要的资金来源，而且这种负债可以被存款的持有人当作货币使用。,非银行性金融机构不以吸收存款作为主要资金来源，而是以某种方式吸收资金，并以某种方式运用资金并从中获利。,一、中央银行,货币发行业务发行的银行 向社会提供流通手段和支付手段,准备金存款业务银行的银行 法定准备金存款 超额准备金存款,1.中央银行负债业务,1.3 金融企业构成及业务概述,2.中央银行资产业务 贷款 对商业银行贷款 对政府贷款 再贴现业务 公开市场业务 经营国际储备资产,3.中央银行清算业务 同城票据交换 异地资金划汇 跨国清算,1.3 金融企业构成及业务概述,（1）国家所有制形式。目前，世界上大多数中央银行的资本都是国家所有制。 （2）集体所有制形式。集体所有制是指中央银行的资本由金融机构集体持有。美国、意大利。 （3）公私混合型所有制形式。公私混合型所有制是指中央银行资本由国家和私人各占一定此例混合所有。属于这种类型的国家有日本（私人持有45%，政府持有55%）、奥地利、瑞士、比利时、墨西哥、巴基斯坦、委内瑞拉和土耳其等。,各国中央银行资本结构,(4)多国所有制形式。多国所有制是指跨国中央银行的资本不为某一国家所独有，而是由跨国中央银行的成员国所共有。如欧盟的欧洲中央银行、西非货币联盟、中非货币联盟和东加勒比海货币管理局等属于这种类型。 （5）无资本形式。无资本型是指中央银行建立之初，根本没有资本，而由国家授权执行中央银行职能。中央银行运用的资金，主要是各金融机构的存款和流通中的货币，自有资金只占很少部分。属于这种类型的中央银行只有韩国的中央银行韩国银行。,各国中央银行资本结构,二、政策银行,1.3 金融企业构成及业务概述,1.3 金融企业构成及业务概述,三、信托投资机构,经济体制改革后开始创办起来 大部分曾属于银行行系统，此外，则或是国务院、或是各主管部委，更多的则是各级地方政府，以及计委、财政等部门出面组建的。 自1995年以来，调整改组、脱钩及重新登记工作 信托金融机构的经营定位-综合的投资平台,(1) 信托业务，如信托存款、信托贷款、信托投资等; (2) 委托业务，如委托存款、委托贷款、委托投资等; (3) 代理业务，如代理保管、代理收付、代理有价证券的发行 和买卖、信用担保等; (4) 咨询业务，如资信咨询、项目可行性咨询、投资咨询 和金融咨询等; (5) 兼营业务，如金融租赁、证券业务、房地产开发、国际融 资性租赁项目下的进出口业务等; (6) 外汇业务，如外汇信托存贷款、投资以及在境内外发行和 代理发行、买卖和代理买卖外币有价证券等等。,1.3 金融企业构成及业务概述,企业集团内部集资组建的 业务上受中国人民银行领导、管理、监督与稽核，在行政 上则隶属于各企业集团，是实行自主经营、自负盈亏的独 立企业法人 存款、贷款、结算、票据贴现、融资性租赁、投资、委托 以及代理发行有价证券等。 今后定位为集团内部成员提供金融服务，其业务范围、主 要资金来源与资金运用都应限定在集团内部，而不能像其 他金融机构一样到社会上去寻找生存空间。,四、财务公司,1.3 金融企业构成及业务概述,五、金融租赁公司,大都是由银行、其他金融机构以及一些行业主管部门合设立 (1)用于生产、科、教、文、卫、旅游、交通运输设备等动产、不 动产的租赁、转租赁、回租租赁业务; (2)前述租赁赁业务所涉及的标的物的购买业务; (3)出租物和抵偿租金产品的处理业务; (4)向金融机构借款及其他融资业务; (5)吸收特定项目下的信托存款; (6)租赁项目下的流动资金贷款业务; (7)外汇及其他业务。,1.3 金融企业构成及业务概述,第一章 金融体制概述,1.1 中国金融体制的变革 1.2 其他国家的借鉴 1.3 金融企业构成及业务概述 1.4 金融会计概论,1.4 金融会计概论,1.4 金融会计概论,一、制度演变,1、第一阶段（19781992）： 全国银行统一会计基本制度时期,会计制度实行“统一领导、分级管理”的原则 会计恒等式为 资金来源资金运用 记账方法 全国银行统一会计科目名称和代号、基本凭证和跨系统凭证,2、第二阶段（19922001）：金融企业会计制度时期,国际通用的借贷记账法 资产=负债+所有者权益 的会计恒等式 .扩大了金融企业使用会计科目和会计报表自主权 规范了金融企业基本业务的会计核算标准和损益的计算 体现了一定程度的会计稳健原则 采用了国际通行的会计报表体系 侧重于会计记录,1.4 金融会计概论,3、第三阶段（2001起）：新金融企业会计制度时期,对会计要素的确认、计量、记录和报告全过程作出了规定 明确了会计政策的审批权限 经济实质进行会计核算 谨慎性原则的运用更加充分、彻底 改变了利润的计算方法、利润表的结构和披露方式。