基础会计年度培训讲义

2010年基础会计讲义总论部分第一节 会计概述一、会计的概念及特征知识要点：1会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。2会计的基本特征：（1）会计以货币作为主要计量单位；（2）会计拥有一系列专门方法；（3）会计具有核算和监督的基本职能；（4）会计的本质是管理活动。二、会计的基本职能知识要点：1会计职能的含义：会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。2会计的基本职能：（1）会计核算；（2）会计监督。3会计核算与会计监督的关系：会计核算与监督两者是紧密结合，密不可分，相辅相成的。（1）会计核算是会计监督的基础。没有核算职能提供的资料，就不可能进行会计监督，因为如果没有会计核算提供可靠、完整的会计资料，会计监督就没有客观依据，也就无法进行会计监督。（2）会计监督是会计核算的保证。没有监督职能进行控制，提供强有力的保证，就不可能提供真实可靠的会计信息，也就不能发挥会计管理的能动作用，会计核算也就失去了存在的意义。4除上述基本职能外，会计还具备的其他职能：（1）控制经济过程；（2）分析经济效果；（3）预测经济前景；（4）参与经济决策等职能。（一）会计的核算职能知识要点：1会计核算职能的含义：会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息，它是会计最基础的工作。2会计核算职能的环节：（1）确认：会计确认解决的是定性问题，以判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容、属于哪类性质的业务，是作为资产还是负债或其他会计要素等。 （2）计量：会计计量解决的是定量问题，即在会计确认的基础上确定具体金额。（3）记录：会计记录是将经过确认、计量的经济事项通过一定方法记载下来的过程。（4）报告：会计报告是确认和计量的结果，即通过报告，将确认、计量和记录的结果进行归纳和整理，以财务报告的形式提供给信息使用者。3会计核算的方法：（1）设置会计科目和账户；（2）复式记账；（3）填制和审核会计凭证；（4）登记账簿；（5）成本计算；（6）财产清查；（7）编制财务报告。4. 会计核算贯穿于经济活动全过程，是会计最基本的职能。（二）会计的监督职能知识要点：1会计监督职能的含义：会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。2合法性审查、合理性审查的含义：（1）合法性审查的含义：合法性审查是针对各项经济业务是否遵守国家有关法律制度、是否执行国家各项方针政策等情况的审查，以杜绝违反财经法纪的行为；（2）合理性审查的含义：合理性审查时指对经济业务是否符合经济运行的客观规律和单位的内部管理要求、是否执行了单位的财务收支计划、是否有利于经济目标或预算目标的实现等进行的审查，为单位增收节支、提高经济和社会效益把关。3会计监督按照其与经营活动过程的关系分为：（1）事前监督；（2）事中监督；（3）事后监督。4事前监督、事中监督与事后监督的含义：（1）事前监督的含义：事前监督是在经济活动发生前进行的监督，主要是对未来经济活动是否符合法规政策的规定、在经济上是否可行进行分析判断，以及为未来经济活动制定定额、编制预算等。（2）事中监督的含义：事中监督是指对正在发生的经济活动过程及其核算资料进行审查，并据以纠正经济活动过程中的偏差和失误，使其按预定计划进行。（3）事后监督的含义：事后监督是对已经发生的经济活动及其核算资料进行审查。5会计监督的主要内容：（1）分析会计核算资料；（2）检查遵纪守法情况；（3）评价经营活动成果；（4）确定经营目标；（5）调整计划等。三、会计对象和会计核算的具体内容知识要点：1会计对象的含义：会计对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。2资金运动：以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。3会计对象与资金运动之间的关系：会计核算和监督的内容即会计对象就是资金运动。（一）会计对象知识要点：1资金的含义：资金是指一个单位所拥有的各种财产物资的货币表现。2资金运动的含义：资金运动是资金的形态变化和位置移动，资金运动是客观的，主要体现为任何单位的资金都要经过资金的投入，资金的运用（资金的循环与周转）和资金的退出这样一个运动过程。3资金运动的差异性：资金运动过程对于任何单位来说都是一样的，但具体运动形式并不完全相同。通常情况下，资金的投入、退出基本一致，但资金的运用在不同的单位（企业、行政和事业单位、民间非营利组织等）存在较大的差异，即使是不同的企业之间也不尽相同，各有特色。4工业企业的资金运动：（1）资金的投入资金运动的起点；（2）资金的运用（资金的循环与周转）；（3）资金的退出资金运动的终点。5资金投入的含义与内容：（1）资金投入的含义：资金的投入是企业取得资金的过程，是资金运动的起点。（2）资金投入的内容：资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。6资金运用的三个阶段：（1）供应过程：是生产的准备过程。在供应过程中，企业需要购买原材料等劳动对象，发生材料费、运输费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。（2）生产过程：在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定产品，发生原材料消耗的材料费、生产工人劳动耗费的人工费、固定资产磨损的折旧费等，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。（3）销售过程：在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项成本费用后的利润，还要提取盈余公积金并向所有者分配利润。7资金运用过程中劳动对象的实物形态和资金形态的变化过程：（1）劳动对象的实物形态变化过程：原材料在产品库存商品。（2）资金形态变化过程：货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金。8资金运动从货币资金形态开始又回到货币资金形态，称其完成了一次资金循环，资金的不断循环就是资金周转。因此，资金的运用就是资金的循环与周转过程。9资金退出的含义与形式：（1）资金退出的含义：资金的退出是指资金离开本单位，退出资金的循环与周转。（2）资金退出的形式：资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金以上述形式离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。（二）会计核算的具体内容知识要点：1会计核算和监督的内容是资金运动，包括资金的投入、资金的运用、资金的退出三个阶段。资金在上述三个阶段的运动，是通过一系列的经济业务事项来进行的。2经济业务事项的包括：（1）经济业务（经济交易）；（2）经济事项。3经济业务（经济交易）的含义：经济业务（经济交易）是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如购买原材料、销售商品等。4经济事项的含义：经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事项 ，如无形资产摊销、支付职工工资等。5经济业务事项内容就是会计核算的具体内容，具体包括：（1）款项和有价证券的收付； （2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。6款项和有价证券的含义：（1）款项是作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款）；（2）有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、公司债券、企业债券、股票等。7款项和有价证券的特点：款项和有价证券是流动性最强的资产。8财物的含义与内容：财物是财产、物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。9债权、债务的含义与内容：（1）债权的含义与内容：债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等，如应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。（2）债务的含义与内容：债务是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已经承担的义务，这种现时义务需要企业以资产或劳务等偿付。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。债务一般包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款和长期借款等。10资本的含义：资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（股本）和资本公积中的资本溢价（股本溢价）两部分。资本是企业进行生产经营活动的必要条件，是现代企业明晰产权关系的重要标志。11收入、支出、费用、成本的含义与内容：（1）收入的含义与内容：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，如销售商品收入、提供劳务收入等。（2）支出的含义与内容：支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如企业购买原材料、无形资产、职工工资的支出以及在正常生产经营活动以外发生的罚款支出、对外捐赠及自然灾害造成的损失等发生的支出。如果一项支出符合资产的定义，则形成企业的资产，否则为当期费用或损失。（3）费用的含义与内容：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是为了取得收入而发生的资源耗费，通常包括营业成本和期间费用。（4）成本的含义与内容：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务所归集的费用，是对象化了的费用。如工业企业进行产品生产时所发生的材料费用（直接材料），人工费用（直接人工），组织和管理生产所发生的车间的折旧费用及车间管理人员的工资等（制造费用）形成该产品的成本。12财务成果的含义、计算和处理：（1）财务成果的含义：财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。（2）财务成果的计算和处理：财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。巩固练习一、单选题1会计的基本职能包括（A ）。A核算和监督 B预测和决策 C计划和控制 D考核和评价2资金运动的起点是（A ）。A资金的投入 B资金的循环 C资金的周转 D资金的退出3下列各项中不属于企业财物的是（D ）。A机器设备 B库存商品 C燃料 D专利权二、多选题1下列各项属于经济交易的是（CD ）。A购买原材料 B销售商品 C支付职工工资 D无形资产摊销2下列各项中属于会计核算的具体内容的有（ ABCD）。A资本的增减 B款项和有价证券的收付C财物的收发、增减和使用 D债权、债务的发生和结算3下列各项中说法正确的有（AB ）。A业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。B在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币。C使用货币计量没有任何缺陷。D我国企业的会计核算只能以人民币为记账本位币。三、判断题1会计的本质是管理活动。（ 对）2会计最基本的职能是监督职能。（错 ）3银行汇票、银行本票以及国库券都属于有价证券。（错 ）4业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。（ 对）第二节 会计基本假设一、会计基本假设知识要点：1会计基本假设的概念：会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。2会计基本假设的内容：（1）会计主体；（2）持续经营；（3）会计分期；（4）货币计量。二、会计主体知识要点：1会计主体的含义：会计主体是指会计核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。2界定会计主体的意义：明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。3正确界定会计主体的应注意的问题：（1）会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能超越范围核算和监督其他主体的经济业务。例如，A企业的会计人员只能核算和监督本企业的经济业务，而不能核算和监督B企业的经济业务，即使两个企业之间有经济业务往来，A企业也只能核算和监督影响A企业的经济业务。（2）要将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。（3）会计主体不同于法律主体。4会计主体与法律主体的关系：（1）一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。（2）但是，会计主体不一定是法律主体。例如，个人独资企业和合伙企业不具有法人资格，但在会计核算上必须将其作为会计主体，以便将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动以及其他主体的经济活动区别开来。 再如，企业内部的部门如分公司、营业部等也可以单独进行核算，并编制内部会计报表，企业内部划出的核算单位也可以视为一个会计主体，但不是法律主体。三、持续经营知识要点：1持续经营的含义：持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。2持续经营的假定性：持续经营只是一个假定，任何企业在经营过程中都存在经营失败的风险，都可能会因为无力偿债而被迫宣告破产，一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。四、会计分期知识要点：1会计分期的含义：会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。2会计分期的目的：会计分期的目的在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。3会计期间的划分：根据企业会计准则基本准则规定，会计期间通常分为年度和中期。（1）年度采用的是日历年度，即以公历1月1日到12月31日止为一个会计年度；（2）中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。4会计期间划分的作用：会计期间的划分对于确定会计核算程序和方法具有极为重要的作用，由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，形成了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。五、货币计量知识要点：1货币计量的含义：货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。2我国企业会计核算的本位币：人民币。3我国对企业会计核算本位币的特殊规定：（1）业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报告应当折算为人民币反映；（2）在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币。4四项基本假设之间的关系：会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。（1）会计主体确立了会计核算的空间范围。（2）持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度。（3）货币计量则为会计核算提供了必要手段。（4）没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。巩固练习一、单选题1会计主要的计量单位是（C ）。A劳动量 B实物 C货币 D价格2（B ）是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。A持续经营 B会计分期 C会计主体 D会计年度3只有在（ ）的前提下，企业会计要素才可以确认，资产才可以按历史成本计价。A会计主体 B持续经营 C会计分期 D货币计量二、多选题1会计基本假设包括（ABCD ）。A持续经营 B会计主体 C会计分期 D货币计量2下列可以作为会计主体的有（ABCD ）。A分公司 B非法人企业 C子公司 D销售部门3下列属于会计中期的是（BCD ）。A年度 B季度 C半年度 D月度三、判断题1会计主体一定是法律主体，法律主体不一定是会计主体。（对 ）2会计主体假设为会计核算确定了空间范围，会计分期假设为会计核算确定了时间范围。（ 对）3会计的计量单位只有一种，即实物量度。（对 ）4持续经营假设是假设企业可以永久存在，即使进入破产清算，也不应该改变会计核算方法。（错 ）第三节 会计基础一、会计基础的概念和种类知识要点：1会计基础的概念：会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。2会计基础的种类：（1）权责发生制；（2）收付实现制。二、权责发生制知识要点：1权责发生制的含义：权责发生制也称应计制，权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2权责发生制的举例：【例1-1】2009年1月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在3月份收到款项。虽然该企业在1月份没有收到款项，但该商品已经售出，已经具备了收取货款的权利，这笔收入实际已经在1月份赚到，收入已经实现，不必等到3月份实际收到款项时才确认收入。即应作为1月份的收入。【例1-2】2009年1月份，某企业预收了一笔货款，这时，尽管货款已经收到，但货物还没有发出，就不能作为1月份的收入，而应该作为货物发出月份的收入。3权责发生制的有关规定：我国会计准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，也就是以应收应付为标准，而不是以款项的实际收付是否在本期发生为标准来确认本期的收入和费用。三、收付实现制 知识要点：1收付实现制的含义：收付实现制，也称现金收付制或现金制，是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金为标准，来确认收入和费用等。在收付实现制基础下，凡是在本期实际收到现金的收入，不论其是否应归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡是在本期实际以现金支付的费用，不论其是否应在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。2收付实现制的举例：【例1-3】2009年3月份，某企业实际收到1月份销售商品的款项，那么这个款项应作为3月份的收入。【例1-4】2009年1月份，某企业预收了一笔货款，这时尽管销售业务还没有实际发生，但是因为已经收到了货款，所以就应该作为1月份的收入。3收付实现制的适用单位：（1）我国的行政单位会计采用收付实现制；（2）事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。4可以使用收付实现制的特殊情况：（1）适用情况：在实际工作中，企业会计确认、计量和报告并非绝对只能采用权责发生制，当某项经济业务的发生金额很小，对企业经营成果基本没有影响的情况下，根据重要性原则，为简化核算，可以采用收付实现制。（2）举例分析：某企业3月份订全年期刊一份，价值240元。该项业务若按权责发生制基础进行处理，每月应计费用20元，每月均需对该项业务进行核算；若按收付实现制基础进行处理，支付期刊费用当月，即可将240元全部计入费用，其他月份不需要再对该项业务进行处理。由于费用金额很小，采用收付实现制对企业盈亏没有实质性影响，而且会计处理简化，节约了核算成本，因此，在这种情况下可以选择使用收付实现制基础。四、权责发生制与收付实现制的比较知识要点：举例权责发生制收付实现制第一种情况出租房屋的租金收入，1月份一次收讫上半年的租金1月份：租金收入为半年收入的1/6；其余部分在1月份来看为预收收入全部作为1月份的收入第二种情况1月份把全年的报刊费一次付讫1月份：报刊费仅为整笔支出的1/12；其余部分在1月