国际税收工作和走出去战略.ppt

,企业“走出去”的税收问题,2,主要内容,第一部分 税收协定,3,两个或两个以上主权国家（或税收管辖区），为了协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。,何为税收协定,4,税收协定有何作用,文面目的 1. 避免双重征税 2. 防止偷漏税 解读目的 1. 促进国际经济 资本 技术 人员,2. 税收法律协调 划分管辖权 消除重复征税 消除歧视待遇 3. 税收行政合作 信息交换 征税协助 争端解决 防止偷漏税33,对于投资者的意义,降低境外税收负担： 营业利润 股息 利息 财产转让收益 个人所得 其他所得,消除重复征税 防止歧视待遇 解决税收争端,人的范围 税种范围 一般定义 居民 常设机构 不动产所得 营业利润 海运和空运 关联企业 股息 利息 特许权使用费 财产收益 独立个人劳务,税收协定主要条款,受雇所得 董事费 艺术家和运动员 退休金 政府服务 教师 学生 其他所得 消除双重征税方法 非歧视待遇 相互协商程序 信息交换 外交代表和领事官员 生效及终止,7,我国自1981年开始对外谈签税收协定 1983年9月与日本签署首个税收协定 目前已与101个主权国家签署了税收协定，与香港、澳门、台湾签署了安排或协议,我国协定谈签情况,8,国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2013年第56号） 截止2015年底，对外开展双边协商 双边预约定价安排51例 转让定价调整44例 其他MAP85例 为跨国纳税人消除双重征税近300亿元 目前MAP案件240多起,相互协商案件谈签情况,9,10,第二部分 抵免和饶让,10,第三章 应纳税额 第二十二条 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。 第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： （一）居民企业来源于中国境外的应税所得； （二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。,企业所得税法,11,第三章 应纳税额 第七十六条 企业所得税法第二十二条规定的应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。 第七十七条 企业所得税法第二十三条所称已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 第七十八条 企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如下： 抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额,企业所得税法实施条例,12,第七十九条 企业所得税法第二十三条所称5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。 第八十条 企业所得税法第二十四条所称直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。 企业所得税法第二十四条所称间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 第八十一条 企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。,企业所得税法实施条例,13,财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号） 国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2010年第1号） 财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号） 财政部 国家税务总局关于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知（财税201123号）,其它规范性文件,14,在对各项所得的税收管辖权进行划分后，税收协定的缔约双方分别规定对各自居民来源于缔约对方并已在缔约对方缴纳税收的所得，在计算本国应纳税额时，可通过免税、抵免、扣除或减免等方法处理在境外已缴纳的税款。 目前在税收协定中通常采用的消除双重征税方法是抵免法和免税法，抵免法使用较为广泛，一些国家也将免税法与抵免法配合使用。抵免法又包括直接抵免法和间接抵免法，部分国家还实行税收饶让抵免。,税收协定中消除双重征税方法,15,我国签订的大多协定规定，在中国消除双重征税实行直接抵免法，与部分国家的税收协定还允许采用间接抵免法和饶让抵免法。,我国税收协定中消除双重征税方法,16,中国消除双重征税方法一览表,17,中国消除双重征税方法一览表（续）,18,中国消除双重征税方法一览表（续）,19,20,第三部分 特别纳税调整,20,六项措施,21,第四部分 国际税改,22,税基侵蚀和 利润转移（BEPS）,24,英国的例子,2012年底，Public Accounts Committee chairman Margaret Hodge在有关星巴克（财务总监Troy Alstead）、亚马逊、谷歌的听证会上指责跨国企业逃税行为违反道德。 星巴克2010-2012未缴纳企业所得税，最近14年仅仅缴纳860万英镑企业所得税，与荷兰签署了