《税收筹划的实施》PPT课件.ppt

企业税收筹划,第二章 税收筹划的实施,税收筹划概述,第一节 我国开展税收筹划的意义 第二节 税收筹划的发展层次 第三节 税收筹划产生的因果分析 第四节 企业税收筹划的原理,一、我国开展税收筹划的必要性 二、税收筹划的现实意义,第一节 我国开展税收筹划的意义,税收对企业经营成本有直接的影响 我国企业税收筹划的环境已经形成 体制改革使得企业税收的成本效应突现出来，企业在经营决策中必须认真权衡 税收执法力度正在不断加强,第一节 我国开展税收筹划的意义 一、税收筹划的必要性,第一节 我国开展税收筹划的意义 二、税收筹划的现实意义（一）微观意义,有利于提高纳税人的纳税意识 可以给企业带来直接的经济利益 有利于提高企业的经营管理水平,第一节 我国开展税收筹划的意义 二、税收筹划的现实意义（一）宏观意义,有利于实现税收的宏观调控功能 有利于税法的不断完善 有利于涵养税源,某城市有一中型集团公司，集团公司由下属7家子公司组成，主要经营工业、商业、房地产、运输等行业，该集团于1992年在集团公司所在城市的城乡结合处花费2500万元购置一片土地准备开发房地产，购置的土地挂入房地产公司帐内，该房地产公司为有限责任公司，集团公司为其第一大股东，投资比例占该公司总资本的80%，其余为下属其他两家子公司，比例各占10%。由于集团公司下属分公司经营业绩不佳，此地由于没有资金投入而闲置了若干年。 到2002年，经多年来城市扩建，当年城乡交接处如今已为城市市区，该公司当年购置的这块土地价值上涨了几倍。此时政府公告：在城市市区购置土地三年以上没有动工开发的，由政府无偿收回。该企业欲动工开发房地产，将来售楼后能有资金流入，但此时集团公司及下属各子公司均负债经营，集团公司整体已连续7年亏损，帐面亏损额达到8000万元之多，银行贷款到期要归回，同时企业还要购置原材料维持经营，流动资金缺口将近6000万元，银行要帐人员及赊销供应商每天络绎不绝登门讨债。如若没有新的资金到位，集团公司中将有部分企业面临停产，倒闭现象。各种情况表示该企业已无力投资开发。,税收筹划的必要性：案例,税收筹划的必要性：案例（续）,在万般无奈之下，集团公司总裁决定将当年购置的那块土地出售，将出售得到的资金用于归还银行贷款及部分供应商，解决企业燃眉之急。经多方商谈，同一家房地产公司搭成协议：以5500万元价格成交。但同时企业面临着纳税问题，税法规定：企业出售土地、房屋等资产需交纳营业税、城市维护建设税及教育费附加等税收，仅此三项税收占销售收入的5.5%，也就是说企业按出售土地纳税，应交纳税金为302.5万元。另根据税法规定：有偿转让国有土地使用权的应交纳土地增值税。由于当年购买土地时使用权所支付的金额为2500万元，根据税法规定应交纳土地增值税713.9万元。此项转让共计纳税1016.4万元。 面对要从这5500万元救命资金中拿出近五分之一纳税的严峻现实，集团公司总裁陷入犹豫之中：一种方法是隐瞒收入，不纳税；另一种方法是向税务局提出申请缓交；第三种方法是全额纳税。但这三种方案企业均不想采纳，全额纳税将减少收入1016.4万元，申请缓交税务局未必批准，隐瞒收入逃税终究不是长远之计。 最终是运用税收筹划解决的这个问题。,一、初级税收筹划： 规避企业额外税负 二、中级税收筹划： 优化企业税务策略 三、高级税收筹划： 争取有利的税收政策,第二节 税收筹划的发展层次,种种原因，企业实际支付的涉税款项可能大于按税法计算的应纳税额，二者之间的差额就形成了企业的额外税负 企业税收筹划的最低标准就是避免税收额外负担,第二节 税收筹划的发展层次 一、初级税收筹划,第二节 税收筹划的发展层次 一、初级税收筹划,企业税收额外负担的表现形式 企业自身税务处理错误造成多缴税款 某国有林业物资供销公司购进货物的发票纠纷 企业无意中违反税法而招致的税务罚款 某单位印花税的涉税问题 企业对某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位而多承担税负 某化肥厂增值税税负案例 税务机关的非规范性征管导致企业的涉税损失,某国有林业物资供销公司是增值税一般纳税人，从湖北某单位购进一批松香，供销合同注明货物含税总金额为30万元，还特别注明供货方必须提供合法、有效的增值税专用发票。该公司收到货物后随即全部付清了货款，供货单位也及时提供了增值税专用发票，但因对方是小规模纳税人，只能由税务机关按6%征收率代开增值税专用发票，这张发票上注明的货物金额为283018.87元、税额为16981.13元。购货单位希望得到的是按规定税率13%计算税款的增值税专用发票，故在收到发票后几次找到销货单位要求换取发票，或者退货，均无结果，于是上诉到法院，法院判决原告败诉。这样，该公司就因少抵扣而多负担了税款17532.14元。,纳税人税务处理错误导致多缴税案例：,某单位1997年启用新帐簿时，按上年营业帐簿实际贴花数购买税花80元并分别粘贴到各帐簿上。地税机关在纳税检查时向该单位指出两个问题：一是当年营业帐簿实际应缴税款为50元，该单位多缴了税款30元；二是没有注销印花税票。然后责令该单位立即注销已粘贴在帐簿上的印花税票，并决定对该单位处罚100元。,纳税人无意违反税法案例：,例3，周万清自1997年12月起从事个体餐饮业，一直未申请取得营业执照和税务登记证。1998年3月，县地税局某征收分局征收员根据中华人民共和国税收征收管理法第25条的规定，对周万清所经营的餐馆进行税款核定征收，在没有任何原始记录的情况下，核定13月其餐饮营业收入为13750元，应纳营业税及附加756.25元，并于4月14日下达了限期缴纳税款通知书，周万清未在限期内缴纳税款。4月18日，该地税分局根据中华人民共和国税收征收管理法第46条的规定，并依据该法第49条赋予税务部门对个体工商业户有处以罚款1000元以下的权力，对申请人周万清下达了处罚决定，罚款900元，并加收滞纳金20.8元，但被拒绝签收，也没有现场证人在送达回证上签名。5月28日，周万清逾期仍未缴纳上述税款和罚款，地税分局申请法院强制执行。1998年6月1日在周万清缴纳1800元后，税务分局经办人员将1800元用工商完税证全部作营业税入库，且税票上既无计税依据，又无税率，也未在备注栏加以说明。,税务机关处理错误案例1：定税错误,周万清不服地税分局1998年6月1日作出的征税和处罚决定，以地税分局核定征收有误、超额征收为由向该县地税局申请复议，要求变更对其营业税税款数额的核定，退回对他多征的营业税税款。县地税局复议委员会受理了此案。该县地税局复议委员会对案情作了细致、全面、公正的调查，认为地税分局作出的行政行为明显不当，并作出以下判决：（1）撤销对周万清的处罚决定；（2）责令地税分局重新作出对周万清的具体行政行为。 从本案案情来看，地税分局作出征税和处罚1800元的具体行为明显不当，反映在以下几点： （1）核定征税主要事实不清，依据不足 地税分局核定周万清营业收入为13750元，却没有记载和证明核定依据的有效的原始凭证，在后来周拿出的流水账中反映的同期餐饮收入也只有7600元。因此，地税分局并没有采取税法规定的任何一种合法方式核定周万清应纳税额，也没有搜集到有力的原始凭证，所以，可以认为核定征税依据不足。,税务机关处理错误案例1：定税错误(续1),（2）执法程序不到位 地税分局下达的限期缴款通知书和行政处罚决定书都被当事人拒绝签收，但没有书面证明当事人是否被告知送达内容，从法律上讲是无效送达。 （3）票据开具不规范 周万清在法院强制执行后，缴纳1800元，但税务分局却将罚款和税款混为一谈，全部开成营业税解缴入库，且工商税收完税证上既无计税依据，也无税率。这种不规范的开票行为，直接导致周万清将1998年6月1日缴纳1800元视为征税行为而申请复议，并成为较有利的证据。工商税收完税证的开具要求一税一票，并要详细载明计税依据、税率、税目等，罚款要使用罚款专用收据，要作为罚没收入解缴国库。这些本应是税务人员必须掌握的基本常识。,税务机关处理错误案例1：定税错误(续2),税务机关处理错误案例2：稽查错误,高某在某县开了一家夜总会。主管税务机关对高某实行的是“双定”征收，月核定税额为1575元，按照“服务业”征收营业税，适用税率按5，高某对税务机关核定的税款数已按月按时结清，累计已缴纳地方各税1.26万元。主管税务机关每月都如实为其开具了完税凭证。 2004年3月，某县地税稽查局接到群众举报，举报某夜总会老板高某有偷税行为，县稽查局遂依法进行了立案调查。通过突击检查，查实高某自2003年7月份租用县剧院开办夜总会以来，其间累计实现经营收入27万元。稽查局认定该夜总会应属于“娱乐业” ，适用税率为20，据此计算其应缴地方各税5.67万元，高某累计少缴地方各税4.41万元。稽查机关将其行为性质定性为偷税，除依照税收征管法第六十三条规定，依法作出追缴税款、滞纳金的税务处理决定外，同时依法对高某所偷税款处0.5倍罚款，即罚款2.205万元的行政处罚决定。,高某对税务机关所作出的偷税认定及其处罚决定不服，在接到税务机关对其下达的税务行政处罚决定书后，遂依法向县人民法院提起行政诉讼。 高某对税务机关的行政处罚决定及偷税定性不服的理由是：主管税务机关对其经营夜总会是按照“服务业”征收营业税，适用税率按5（这由每月主管税务机关为其开具的完税凭证作证）。因为在完税凭证“品目名称”栏中明确为“服务业”，“税率”栏为“5”。而稽查机关是按“娱乐业”20的适用税率计算的应纳税款。从而县人民法院依法作出一审判决：确认税务机关偷税定性错误，依法撤销了税务机关作出的行政处罚决定。,税务机关处理错误案例2：稽查错误(续),第二节 税收筹划的发展层次 二、中级税收筹划,企业的税收负担虽然是在经营过程中发生的，但其轻重却是在企业作出有关经营决策时就已经决定了 企业仅仅注意在经营过程中避免额外税负是远远不够的，在作出经营决策之前就必须综合考虑不同决策可能导致的税收负担的不同 企业所涉及的经营决策环节很多，税收筹划的方法也多种多样的，并没有固定的模式 例如注册登记时要考虑适当的注册登记策略 选择适当的财务核算方法尽可能推迟纳税时间 合同的签订方式、技术更新的方式等影响税负,优化企业税务方案:例1,2004年元月15日，金城地税局对黄河时装公司进行纳税检查，在检查过程中，发现该公司的生产车间是由李先生租给他们的，检查过后，要求李先生补缴2003年10到12月份的以下税费（城建税适用税率为7，教育费附加率为3，不考虑其他费用）：每月应缴“服务业租赁业”营业税1200元（即24000元5）；每月应缴城建税、教育费附加120元即1200元（7+3）；每月应缴财产租赁所得个人所得税3628.80元即（24000元-1200元-120元）（1-20）20。 以上每月应缴税费合计为4948.80元，10到12月份累计应补缴14846.40元，税务机关按规定向李先生下达了税务行政处理决定书和税务行政处罚决定书，要求李先生补税并缴纳滞纳金，同时对其未按期申报的按偷税论处，处以0.5倍的罚款。,李先生感到十分委屈：按上述方法计税，他每月将发生亏损2448.8元，3年下来累计亏损达88156.8元。让他不理解的是：“我每个月的净收益只有2500元，为什么营业税和个人所得税要按照24000元全额计征呢？” 原来，一直从事个体服装经营的李先生觉得做个体户没有意思，想做一个企业老板。2003年1月李先生就与红雨实业（集团）公司（以下简称红雨公司）签订了一份财产租赁合同。红雨公司将办公楼的三、四层车间和二楼的两间办公室租赁给李先生开办服装厂，租赁期为4年，李先生每月支付租赁费21500元。由于经验不足，且服装生产属于微利行业，经营半年多，企业一直处于亏损状态。到2003年9月底，李先生感到力不从心，将服装厂以后3年多时间的经营权转租给黄河时装公司，每月向黄河时装公司收取租金24000元。,优化企业税务方案:例1(续1),国税发199576号文件规定：“单位和个人将承租的场地、物品等设备再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按服务业税目中租赁业项目征收营业税”。根据营业税暂行条例的规定，纳税人提供应税劳务应纳营业税的营业额为向对方收取的全部价款和价外费用，而“租赁业”目前并未规定计税营业额的扣除项目，因此李某向黄河时装公司收取的租金每月24000元，应全额计算缴纳营业税。 同时，根据个人所得税法规定，李某转租房产取得的所得应按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。国税函2002146号文件规定：“个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（以每月800元为限）；税法规定的费用扣除标准”。因此，纳税人出租房屋的折旧、租金等其他费用，在计征个人所得税时按规定不得在税前扣除。李某向黄河时装公司收取的租金每月24000元，还应全额计算缴纳个人所得税。,优化企业税务方案:例1(续2),优化企业税务方案:例2,江苏华瑞计算机股份有限公司于1999年9月18日开业，主要从事计算机应用服务，具体包括软件开发、数据处理、数据库服务和计算机的修理、维护等业务。财务上实行独立核算，自负盈亏。 按照财税字（94）001号通知规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。然而，华瑞公司1999年并没有享受企业所得税优惠，而是按规定缴纳了1999年9至12月份四个月的企业所得税6万元。这是为什么呢？,筹划分析 原来，华瑞公司并没有享受1999年的优惠，而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。 国税发（1996）23号通知规定，新办的按规定可予以定期减免税的企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 筹划结果 次年1-6月份，华瑞公司已累计实现利润54万元，全年可实现利润超过100万元。这样，公司次年享受减免的企业所得税将超过33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额超过27万元,优化企业税务方案:例2（续）,有一家大型集团公司，积极参与当地政府城市基础设施建设。根据“谁投资谁受益”的原则，该公司与当地政府签订协议，取得了建设50000平方米商城用房并使用一定期限的权利。整个项目造价约5000万元，计划于2003年12月底竣工，2004年年初正式投入运营，建成后采用柜台租赁的经营方式。 为方便商城管理，该公司拟与关联企业共同出资200万元新设立一商城公司，项目竣工后将工程转让给商城公司。 预计商城公司前三年经营情况：租赁收入2000万元，折旧500万元，其他费用400万元，经营范围为柜台租赁、物业管理，从业人员约需50名。涉及营业税(5)，城建税(7)，教育费附加(3)，企业所得税(33)。 按照这个方案：转让不动产5000万元应缴纳营业税250万元，城建税、教育费附加25万元；商城公司三年租赁收入2000万元，应缴纳营业税100万元，城建税、教育费附加10万元，房产税按12税率计算为240万元。2000万元租赁收入减去折旧、费用及缴纳的税款，应纳税所得额750万元，应纳企业所得税247.5万元。 三年经营期间共缴纳税金597.5万元，可实现净利润502.5万元。,优化企业税务方案:例3,筹划： 1.根据营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）规定，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。如果将该项目作为投资转入商城公司，此行为根据政策规定不征营业税； 2.根据关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税2002208号）的规定，对新办的服务型企业当年新招用下岗失业人员达到职工总数30以上，并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动和社会保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。2003年又将劳动合同的期限调整为1年以上。商城公司属于服务型企业，主要工种是看护、清洁、设备保养等适合下岗失业人员的工作岗位。可以招用下岗失业人员达到职工总数30以上，并与其签订1年以上期限劳动合同，3年内可以免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。,优化企业税务方案:例3（续）,经过论证分析，该公司采用了税收筹划后的方案，以工程项目作为投资于2003年11月与其关联企业共同成立了商城公司，招用了下岗失业人员20名，占职工总数的40，并已办妥新办服务型企业吸纳下岗失业人员认定证明。同时，商城制定了优惠的招租政策，招租重点是下岗职工。主管税务机关非常支持。 按照新的方案，以不动产投资入股，免交营业税250万元；商城公司可以在三年内免缴营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税；商城公司只须缴纳房产税240万元，少缴近60，三年可以实现净利润860万元（2000500400240）。 另外，为进一步降低房产税的负担，该公司还可对柜台租赁收入进行细化。对租金中包含的水电费、电话费、煤气费等，实行单独计价，这样可以减少租金收入，从而降低房产税的负担。,优化企业税务方案:例3（续）,第二节 税收筹划的发展层次 三、高级税收筹划,任何税收制度或政策总是对一部分人有利而对另一部分人不利 这会引发不同利益集团或社会阶层之间关于税收政策的争论 例如，美国国会关于预算平衡方案的僵持 积极争取对自身有利的税收政策于是成为了企业最高层次的税收筹划策略。 如税收国民待遇原则在我国的状况 企业争取有利税收政策的途径 向税务机关和有关政府部门反映和申诉 在报刊、杂志等媒体上开展讨论或呼吁 直接向人大代表反映,争取有利的税收政策：例1,从1995年底直到1997年中，美国克林顿政府与国会关于预算平衡方案的僵持。 代表低收入阶层利益的民主党政府主张增加政府开支和税收，如增加儿童健康保险、社会福利等开支，同时增收烟税。代表富人利益的共和党控制的国会则坚持要削减政府开支和税收，如将资本增益税率从原来的28%减少到20%，将遗产税起征点从以前规定的60万美元上升到100万美元。由于各自代表的利益不同，双方各执己见，相持不下。1995年，为了逼迫克林顿接受共和党提出的预算平衡方案，国会竟然迟迟不通过政府开支法案，最后导致美国联邦政府两度关门，创造了轰动世界的奇闻。,自2000年中国石油化工股份有限公司上市至2003年上半年，某省石油分公司在会计核算上为省、市、县三级单独核算。在购销流程中，省分公司从中石化销售公司华北公司购入资源，统一由省分公司直接对中石化销售公司华北公司结算后，再加价一定幅度向市分公司当月全部调拨结算，市分公司再向县分公司调拨结算。 这种管理模式，使得市、县级分公司帐面上的库存商品从全省系统而言，并未真正实现销售。但各级之间的调拨都要视同销售，各级分公司都要计算销项税和进项税，缴纳增值税。,争取有利的税收政策：例2,讨论： 从税收上看，上述情况对该石油分公司有哪些不利？应该如何解决？,争取有利的税收政策：例2(续),经多次申请和争取，省国家税务局同意该公司及其所属各级分公司（经营部）的增值税税款的计算和缴纳实行省公司统一计算，各市县级公司分别就地缴纳，即一级核算、集中抵扣、税金分缴的增值税统一缴纳的新办法，彻底解决了增值税的预留、预缴问题 。 具体而言： 对于购进环节，由省分公司统一购进资源，并作进项税额抵扣，对于各市级分公司就地自采资源在可抵扣范围之内的进项税额也由省分公司作抵扣。各市分公司发生的运费、水电费等需要抵扣的进项税额，由于单据较多，金额较小，通过与省国税协商，一律在当地认证核定后，上报省分公司统一抵扣。 对于销售环节，各市县级分公司对外销售按照会计制度规定作销售收入，计提销项税额，并开具增值税专用发票。省分公司向各市县级分公司内部调拨成品油及其他石化产品不作销售，只开具内部调拨单，不开具增值税专用发票和普通发票。,争取有利的税收政策：例2(续),实施成果 降低了资金占压，提高了资金的使用效率。2004年全年累计分配增值税额2.54亿元，各分公司消化以前年度留抵增值税后累计实现增值税额2.14亿元，平均税负1.5%。在较上年同期销售总量增长29.59%，销售收入增长48.63%，销售毛利增长3.8亿元的情况下，消化以前年度留抵税额8925万元，实现增值税额较上年同期减少0.13亿元，税负降低了0.9%，节约财务费用380万元。 改善了基层单位的经营环境，降低了税收成本。由于增值税的进项税额管理全部集中上移到省级分公司，各市级分公司（经营部）主要是加强当期销售项税额的管理与控制，因此大大减少了税务机关对市分公司的税务检查事项，降低了税收征纳成本。 由于省分公司向各市县级分公司内部调拨成品油及其他石化产品不作销售，只开具内部调拨单，不开具增值税专用发票和普通发票，节约了大量领购发票的人力和资金。 由于减少核算环节，取消了省分公司内部调拨，市分公司差价收入增大，增加了在当地缴纳的增值税额，地方财政收入相应提高，各市分公司网点建设工作也取得了当地政府的大力支持，为市分公司营造了宽松的经营环境。,争取有利的税收政策：例2（续）,第三节 税收筹划产生的原因分析,一、税收筹划产生的主观原因 二、税收筹划的客观原因,第三节 税收筹划产生的原因分析 一、税收筹划的主观原因,税收筹划的主观原因：利益的驱使 税收是构成企业经营成本的重要部分，利润和税收存在此消彼长的关系。 在经济利益的刺激下，许多企业都在考虑减轻税收负担的问题，以达到利益最大化。 企业进行税收筹划不仅合法，而且必须，否则就有可能造成重大损失。 中国饭店告别阿拉木图,第三节 税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因,(一)税收制度的差异性 税收宏观调控职能使得拥有相同征税对象和相同经营环境的纳税人在不同条件下税负可能存在差异。包括： 不同地区间企业税收负担的差异性 不同行业间企业税收负担的差异性 不同规模企业税收负担的差异性 不同所有制性质企业税收负担的差异性 不同投资方向的企业税负的差异性,第三节 税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因,(二)税收法律的弹性 税收法律的弹性给纳税人的税收筹划提供了可能性。包括： 纳税人定义上的可变通性 税收法律界定的纳税人和实际包括的对象有一定差别，纳税人如果能设法证明自己不是某种税收的纳税人，自然也就不必缴纳这种税了。 征税范围的弹性 征税范围可大可小的，税法上难以准确界定。 利用征税范围的弹性进行避税最主要地体现于所得税上，扩大成本、费用等扣除项目金额而缩小征税项目的金额、缩小征税范围，是最惯用的形式。,第三节 税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因,(二)税收法律的弹性（续） 计税依据的可调整性 既定税率前提下，计税依据愈小，税额也愈小。如消费税对自产自用产品的有关规定。 如果能够缩小计税依据，就能达到减少税额的目的。 税率的差异性 税率是税额多少的一个重要因素，税率越高税额越多。 不同税种、同一税种不同税项存在着税率的差异性，这是避税的又一绝好机遇。例如个人所得税、消费税。 税收减免优惠的诱发性 各国税制都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。 减免税诱发众多纳税人千方百计取得这种优惠。,第三节 税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因,(三)税收法律的漏洞 税法上的缺陷和漏洞使纳税人的主观避税愿望有可能通过对税法不足之处的利用得以实现。在我国，税收法律方面的漏洞主要有： 税法条文过于具体 过于具体的税法条文会造成一部分应税行为游离于税法的规定之外，从而给避税提供机会。如电子商务的征税问题。 税法条文不明晰 税法中有些规定过于抽象，不便于操作，纳税人要争取对政策的理解和税务部门的支持。如价格的偏低问题。,第三节 税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因,(三)税收法律的漏洞（续） 税法条文不一致 税收政策总是处于调整和变化状况，导致有些税法条文前后不一致，这给纳税人进行税收筹划以可乘之机。 税法条文不严密 许多税收优惠条款没有防范避税的规定，使纳税人存在滥用优惠条款的可能。,第三节 税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因,(四)通货膨胀因素 累进所得税制度与通货膨胀的结合，可以使纳税人的税率档次提高； 同时，通货膨胀也使纳税人按历史成本所提取的折旧和其它项目的税前扣除不足。 在通货膨胀的影响下，大多数纳税人会产生强烈的避税动机。,第三节 税收筹划产生的原因分析 二、税收筹划的客观原因,(五)先进的避税手段 科学技术的发展一方面使避税手段更为高明，避税更易成功； 另一方面也促使政府更有效地反避税。 避税与反避税在更高水平上的较量，其结果推进了避税向更高和更新的层次发展。,第四节 企业税收筹划的原理,本节内容： 一、进行税收筹划应具备的条件 二、税收筹划的原则 三、税收筹划的基本技术 四、税收筹划的基本步骤 五、税收筹划的影响因素,第四节 企业税收筹划的原理 一、税收筹划应具备的条件,必须熟悉国家的税收法律法规政策 必须熟悉最新的税收情报 必须具有较高的业务水平 必须熟悉企业的经营环境 必须熟悉企业自身的特点,第四节 企业税收筹划的原理 二、税收筹划的原则,不违反税法 税收筹划最基本原则或最基本特征。 避重就轻 回避重税负，选择轻税负；回避高税率，选择低税率；回避高税额，选择低税额。 避远就近 尽量利用眼前能见效的，同时兼顾长远利益。 把握时效性 即充分利用资金的时间价值。 注意整体综合性 进行税收筹划要考虑与之有关的、其他税种的税负效应以及对成本、利润的影响，整体筹划，综合衡量。,第四节 企业税收筹划的原理 三、税收筹划的基本技术,尽量争取免税期最大化的“免税技术”（Tax Exemption Technique）。 争取减税待遇和减税最大化的“减税技术”（Tax Reduction Technique）。 利用税率的差异适用低税率的“税率差异技术”（Tax Rates Difference Technique）。 使所得、财产在多个纳税人之间进行分割以减小计税基数降低适用税率的“分割技术”（Splitting Technique）。,东安建筑安装承包公司是一家专营建筑工程