企业会计制度的基本含义

会计制度设计讲义第一章 概论一、会计制度的含义、种类和特点(一)会计制度的含义会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定的程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。它包含政府部门制定的统一会计制度和企业部会计制度。会计制度是实践经验的总结它是随着会计的发展而不断演变的。会计制度在其历史发展过程中，经历了自发阶段、随意阶段、准则阶段和法制阶段等4个阶段。我国会计制度管理体制，实行统一领导、分级管理的原则。由国务院财政部门根据会计法制定企业会计准则、统一会计制度，规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计管理的一大特色。(二)会计制度的种类1根据会计制度制定的单位可分为统一会计制度企业内部会计制度2根据会计制度提供的信息可分为财务会计制度(外向型会计制度)管理会计制度(内向型会计制度)(三)会计制度的特点1目的性：即会计制度设计应达到经济管理和实现为有关方面提供信息之目的。2合法性：即会计制度不能违背会计法和会计准则，会计事务处理必须符合财经法规的要求。3系统性：即研究会计制度应遵循系统原则，将会计制度看作一个有机的整体。4实践性：即会计规范有很强的实践性。5强制性：即各单位对于会计制度的执行具有强制性，应负经济责任和法律责任。二、会计制度的意义和作用(一)会计制度的意义会计制度是国家管理会计工作的规范，是现代企业制度的重要组成部分，是经济活动正常运转的重要条件，是企业内容管理系统规章的分支。(二)会计制度的作用执行会计制度应发挥的作用主要有：1保证会计工作的正常进行；2保证会计及相关工作有序运转；3保证会计工作质量的提高；4保证会计监控作用的有效发挥；5保证会计人员行使职权。三、会计制度设计的含义和意义(一)会计制度设计的含义会计制度设计是指用一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图表等形式，对全部会计核算和监督的内容、会计事务处理程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计的工作。在上述界定中，包含了会计制度设计的原则、会计制度设计的方法和会计制度设计的内容等。(二)会计制度设计的意义会计制度设计的意义主要体现为满足市场经济、企业现代化信息系统、企业内部控制以及企业经营管理的需要。四、会计制度设计的任务或内容(1)明确会计机构和会计人员的责任；(2)设计科学的会计指标体系；(3)设计科学的会计核算制度；(4)设计系统、严密的监控体系。五、内控制度的含义(一)内控制度的含义和意义内控制度，是指企业为了实现经营目标，保护资产的安全完整，保护会计信息的真实，保证各部门经济活动的协调有效地运转而形成的内部自我调节和控制系统。内控制度是市场经济高度发展的产物，其并不是一种单项的内部规章制度，而是指包括在各项管理制度中的各个控制点形成的内部控制系统。(二)内控制度的意义和作用内控制度在现代企业管理中起着非常重要的作用。从内控制度的含义中，我们能够知道内控制度的意义和作用，即：1实现经营目标通过各项制度办法对经营目标的实现起保证作用。2保护企业财产的安全完整通过对各项财产的管理和控制，实现财产的保值增值。3保证会计极其他信息的正确通过内部控制系统的检查和调节，可以保证和提高会计及其他业务记录的正确性和可靠性。4保证各部门经营活动协调有效运转通过确定职责分工、工作程序、手续制度、传递过程、工艺流程、审批制度、检查监督等手续，从而提高各部门的工作效率并能防范错弊。六、内部控制的控制方式进行内部控制制度设计，我们必须对内部控制的控制手段方式有较为充分的了解：1组织规划控制；2预算计划控制；3授权批准控制；4文件记录控制；5实物保护控制或资产控制；6职工素质控制；7业绩报告控制；8内部审计。七、内部会计控制的内容内控制度的内容十分广泛，其中主要包括以下内容：1要求内部凭证做到种类齐全、内容完整、连续编号和编写清楚。2健全的账簿制度包括完整的账簿和报表体系和严格的账实之间、账账之间、账表之间的核对制度。3关键是在会计法和会计准则的基础上，制定满足企业要求的会计程序和会计政策，从而指导企业的会计工作，保证企业会计信息的前后一致性。4预算是会计核算与监督的依据。5定期盘点制度是为了保证财产物资的安全完整和财产物资的账实相符。6内部稽核制度的建立是为了及时检查会计工作，及时发现错弊行为。八、会计机构设计的意义会计机构设计是会计制度设计的组织保证。会计机构是企业内部管理的职能机构之一，担负着重要的任务，建立会计机构是：1作好企业会计工作的组织保证。2保证会计制度实施的重要条件。(一)会计机构设计的原则会计机构设计包括设立会计机构、设计会计内部组织以及设置会计人员的分工。不同企业的会计机构设计有不同的模式，但是应遵循几项原则：1要与企业业务类型和规模相适应2内部分工要明确具体。3有利于提高工作效率。(二)会计机构设计的内容会计机构设计包括会计机构总体设计和会计机构内部组织分工设计。1会计机构总体设计：会计机构总体设计是指企业会计机构从总会计师、会计机构负责人以及会计机构内部组织的整体设计。2会计机构内部组织分工设计：设计会计机构和内部分工时，应考虑企业规模、业务特点、管理要求和会计信息需要。在一个大型企业的会计科中，一般应设置：（1）采购和应付款组；（2）销售和应收款组；（3）工资核算组；（4）仓库核算组；（5）固定资产核算组；（6）成本核算组；（7）对外投资核算组；（8）总账报表组等。九、会计人员设计的含义和方法(一)会计人员设计的含义会计人员设计是会计机构设计的组成部分，是指企业会计机构设计安排一定数量会计人员的方式和方法。(二)会计人员设计的方法会计人员设计方法包括：1选定适当的人员；2确定人员编制；3设计岗位责任。第二章 会计制度设计的要求、依据和程序一、会计制度设计的要求：会计制度设计的要求是指会计制度设计应达到的基本要求和条件，具体包括：1应与国家财经法规要求相适应。即会计制度设计不应违背国家的财经法规。2应与经济管理体制相适应。即社会主义市场经济体制下，会计制度设计应区别与计划经济体制下的会计制度设计。3应与所有制形式相适应。即不同的所有制采用的会计制度应有所不同。4应与经济管理要求相适应。即经济管理要求的不同，决定了会计核算内容上之间的差异。5应与社会各方所需会计信息要求相适应。即在市场经济条件下，企业设计的会计制度应能向企业所有者、经营者、债权人、未来投资者、政府部门、国家监管机构等提供所需的会计信息。二、会计制度设计原则会计制度设计应坚持下列原则：1会计制度设计必须符合国家法律法规和政策的规定。2会计制度设计的内容必须与国际惯例相协调。3会计制度设计不能违背企业会计准则和统一会计制度。4会计制度设计的内容作为会计行为规范，必须切合实际，具有可操作性。5会计制度设计应以提高经济效益为中心，有利于加强管理，降低成本费用，增加企业盈利。6会计制度设计要便于加强会计监督，应注重建立健全内部会计控制制度。7会计制度设计一方面要保持稳定性，另一方面要随着经济发展和情况的变化，进行必要的修改和补充。8会计制度设计的内容要通俗易懂，简明易行。三、会计制度设计依据的种类会计制度设计的依据包括三个层次：最高层次为国家法律；第二层次为行政法规；第三层次为企业规章。三个层次中，与制定企业会计制度直接有关的重要法律法规是国家法律、行政法规、企业会计准则、统一会计制度和企业规章。但最主要、最直接的依据是会计法和企业会计准则以及统一会计制度。四、会计制度设计依据的选用会计制度设计依据的选用涉及会计法规的选用，其他法规的选用以及企业规章的选用。(一)会计法规的选用会计法规是有层次性的：其中最高层次为会计法，是制定企业会计准则和会计制度的依据，也是企业办理会计事务的依据。第二层次为企业会计准则，是企业进行会计核算工作的规范，是制定企业会计制度的依据，其中包括基本准则和具体准则两个层次。第三层次为统一会计制度，是制定企业内部会计制度的依据。1会计法的选用。会计法是编写会计制度总则，会计机构和会计人员岗位设计的主要依据，也是设计企业内部控制制度和会计监控与核算方法的依据。2企业会计准则的选用。企业会计准则是由企业会计基本准则和具体准则构成的会计准则体系，是会计规范体系的中心环节。会计基本准则的总则和一般规定的各项内容是会计制度总则的重要依据。会计对象要素的确认、计量和财务报告以及具体准则是设计会计科目和会计报表以及各项业务监控和核算办法的重要依据。3.统一会计制度的选用。统一会计制度是企业内部会计制度制定的依据。内部会计制度的内容不能与统一会计制度规定要求相违背。统一会计制度的内容，可按相应部分，在设计会计制度时选用。(二)其他法规的选用1.设计会计制度的指导思想和一些重大原则问题，均应以宪法为依据。2.财政部、国家统计局提出的经济效益指标体系是制定会计指标体系的依据。3.金融法规中的现金管理、信贷制度和结算制度以及各种税法和税收征管制度是制定企业采购、销售业务和货币资金管理核算会计制度的依据。4.企业法、公司法是制定企业建立、所有者权益形成和分配会计制度的依据。(三)企业规章的选用企业规章是设计企业内部会计制度的依据，是会计制度设计和各项会计事务处理办法以及责任会计设计的依据。五、会计制度设计的程序会计制度设计的程序包括组织准备阶段、调查研究阶段、设计编写阶段和试点修改阶段。每个阶段的主要工作见下表所示：会计制度设计程序工作内容组织准备阶段建立会计制度设计小组提出设计会计制度的要求确定设计人员分工学习文献资料调查研究阶段根据设计任务确定调查范围确定调查研究的典型确定调查研究的地区确定调查研究应持的态度设计编写阶段制定编写方案进行起草编写工作小组讨论进行总纂定稿试点修改阶段试点运行，修改定稿企业内部会计制度设计的方式可分为委托设计方式和自行设计方式两种。第三章 会计制度总则的设计一、会计总则的意义和作用总则是对会计制度概括性的规定。通过一些原则性的规定，人们可以了解会计制度制定的目的、实施的要求，掌握会计制度的总精神，对于会计制度的贯彻实施、明确会计工作任务、做好会计工作有重要意义。相应地，会计制度总则的作用为：1了解制定会计制度的目的；2明确会计制度实施的范围；3掌握会计制度总精神；4确定会计工作任务；5指导做好会计工作。二、会计制度总则的内容和特点(一)会计制度总则的特点1统一性；2灵活性；3针对性；4适用性。(二)会计制度总则的内容包括1会计制度制定的前提：该内容中包括会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求。2会计工作的一般原则规定：该内容中包括会计基本准则在总则中的应用。3会计基础工作要求：该内容包括会计记录工作的要求(会计记录质量要求和会计报表要求)。二、会计制度制定前提的内容及其表述举例会计制度制定的前提包括制定的目的和依据、实施范围和要求。其中目的和依据是制定会计制度的主要前提。在制定企业内部会计制度时，会计制度制定的目的和依据可以表述为：“为了加强企业会计工作，改善经营管理，提高经济效益，适应市场经济发展，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则、企业统一会计制度，特制定本制度。”会计制度实施范围和对实施企业的要求是会计制度存在的一个前提条件。财政部制发的股份有限公司会计制度中会计制度制定的实施范围和要求表述为：“本制度适用于按照规定程序，经批准设立的股份有限公司。”(一)会计工作一般原则规定会计工作的一般原则规定，主要体现的是企业基本准则在总则中的应用。其基本内容包括：1会计四项基本前提的应用。会计年度采用日历年度、人民币为记账本位币、会计事项的记录采用借贷记账法等等。2会计工作一般原则规定的说明。会计工作的一般原则在这里主要体现为对会计核算的原则例如资产计价、成本与费用的确认以及会计政策的变更等等进行说明。(二)会计基础工作要求的内容会计基础工作包括核算工作、设置会计机构、配备会计人员等等。这里只对会计核算的基础工作要求作一一说明。会计核算基础工作要求包括会计记录工作的要求、会计记录的质量要求和会计报表的要求。1会计记录工作的要求。会计记录工作的要求包括两个层次：一是应根据会计法和统一会计制度建立账册，进行核算，及时提供真实、完整的会计信息；二是应根据本制度的规定，设置和使用会计科目。2会计记录的质量要求。(1)企业提供的会计信息要符合一致性原则和一贯性原则；(2)不得伪造、变造会计凭证、账簿，不得报送虚假报表。3会计报表的要求。(1)企业单位必须按照会计制度规定定期编制会计报表；(2)会计报表应做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚；(3)会计报表之间、会计报表项目之间，凡有对应关系的应相互一致；(4)企业向提供的报表种类，编报时间以及报表附注的内容等等。三、会计工作任务设计的必要性和内容会计制度是会计管理的重要手段，是企业工作制度的一个重要组成部分，贯彻执行好会计制度，做好会计工作，单靠少数会计人员不行，还需要企业负责人和广大职工的共同努力。所以在会计制度总则中，明确会计工作任务是十分必要的。只有这样，才能促进和加强会计工作，发挥会计在经营管理中的作用。会计工作任务是对会计目标的具体化，体现着会计的职能。概括的讲,会计工作任务的内容大体包括有：1进行会计核算；2实施会计监督；3预测经济前景；4参与经营决策；5考核经济责任。第四章 会计科目的设计一、会计科目设计的作用和原则：(一)会计科目设计的作用表现为：1对会计核算内容进行具体分类；2为编制会计凭证提供依据；3为开设账户建立账簿提供依据；4为编制会计报表建立基础。(二)会计科目设计原则：1全面反映经济业务活动；2满足经济管理需要；3恰当地处理科目与子、细目的关系；4科目名称内容含义清楚、简明实用；5便于为社会各方提供信息。二、会计科目设计的步骤会计科目是会计对象要素进行具体分类项目的名称，会计对象要素是会计科目建立的基础。会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节。会计科目设计的步骤为：1对经济业务进行科学分类,会计科目。对经济活动分类应从粗到细。根据经济业务性质，企业经济业务可分为财务状况和生产经营过程两大类。企业的财务状况是由资产的取得及其增减变化、负债的形成与偿还、资本的投入与增减变动等经济业务活动组成；生产经营过程由材料物资采购、材料投产与资金耗费、成本费用的发生、资金的收回及利润的形成和分配等组成。然后，可以对各类业务再进行细分，例如资产可以分为流动资产和非流动资产，负债可分为流动负债和长期负债等等。最后再将各小类进行细分，从而确定会计科目。2确定会计科目名称和主要内容。3对会计科目进行编号。对会计科目进行编号主要的目的是为了更好地了解、掌握和使用会计科目。也便于更好的了解会计科目表和会计科目体系。4编写会计科目的使用说明。会计科目使用说明中应规定会计科目核算内容和核算范围、核算方法、核算应遵循的要求、特殊事项的处理以及明细核算的要求等等。5列出主要业务会计分录。主要列举重要经济业务的会计分录，以便使用这学习和参考。6试行和修订会计科目。三、会计科目设计的方法会计科目的设计方法分为一般设计方法和具体设计方法。一般设计方法包括借鉴设计法、补充修订法、归纳合并法和经济业务推导法。会计科目设计的具体方法包括会计科目的分类、会计科目的设置、特殊科目的设置和明细科目的设置。会计科目的分类：(1)会计科目按经济内容分，工业企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。商品流通企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类等四大类。上述大类可进一步细分，如将资产类进一步划分为流动资产类和非流动资产类，流动资产类可再划分为货币资金、短期投资、应收款项和存货等四类。其他类别也可进一步划分。(2)按会计科目与会计报表的关系，会计科目可划分为表内科目和表外科目。会计科目的设置：会计科目的设置应结合经济业务进行。各个经济业务过程中应设置的会计科目如下表:经济业务名称设置的会计科目筹资过程业务筹集资本金实收资本或股本、资本公积借款业务短期借款、长期借款、财务费用发行债券业务应付长期债券、应付短期债券、长期应付款采购过程业务采购成本计算材料采购、物资采购或商品采购、在途商品或在途材料各种存货原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差异、待处理财产损溢、库存商品、商品进销差价、加工商品、商品削价准备、委托(受托)代销商品、代销商品款等采购应付款应付账款、应付票据、其他应付款生产过程业务各种费用生产成本、制造费用、管理费用、待摊费用、递延资产、预提费用等工资业务应付工资、应付福利费等提取折旧累计折旧完工产品成本产成品、产品成本差异销售过程业务营业收入产品销售收入、主营业务收入、商品销售收入、其他业务收入等营业支出产品销售成本、主营业务成本、商品销售成本、销售费用、产品销售费用、经营费用、产品(商品)销售税金及附加、其他业务支出、销售折扣与折让等应收款项应收账款、应收票据、坏账准备、其他应收款、分期收款发出商品、预收账款等利润形成及分配过程业务利润形成各个收入科目和费用科目、所得税、营业外收入、营业外支出、固定资产清理、待处理财产损溢利润结算本年利润利润分配利润分配、应交税费、其他应交款、盈余公积、应付利润特殊科目的设置：(1)根据特殊业务需要设置的会计科目，例如“特准储备物资”科目；(2)根据经营管理特定要求设置的会计科目。例如“国际信用证存款”科目、“外汇额度”科目等；(3)根据一定时期经济管理需要设置的会计科目，例如“商品削价准备”科目、“短期投资”科目、“长期投资”科目等。明细科目的设置：统一会计制度中不对明细科目作出详细规定。一般明细科目设置的规则如下：(1)实物资产按种类和品名设置；(2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置；(3)成本计算科目按对象设置；(4)某些收入和支出科目按业务种类和项目设置。另外，对于一些特殊的会计科目，则应根据特殊需要设置明细科目。四、会计科目编号方法和会计科目表的内容会计科目编号便于确定科目类别和位置，便于制证、记账工作，便于提高工作效率和实行会计电算化。会计科目的编号应达到以下要求：1编号应具有专一性；2编号应简单明了便于记忆；3编号应排列有序，层次分明；4编号应有一定的弹性，留有余地；5编号分类要合理化。(一)会计科目的编号方法有四位数字编号法、三位数字编号法和二位数字编号法。目前，我国工业企业和商品流通企业会计科目编号采用三位数字编号法，股份有限公司采用四位数字编号法。(二)会计科目表。会计科目表的内容包括顺序号、编号和科目名称三栏。五、会计科目使用说明的内容：会计科目使用说明是对每一个会计科目的使用范围、核算内容、经济用途、核算方法、主要会计事项的处理等进行的文字表述。会计科目使用说明中应包含的内容有：1会计科目核算的内容和范围；2经济业务的核算方法:规定本科目借方和贷方应记会计事项和相关科目，必要时指出重点会计处理事项；3核算应遵守的会计准则，或账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求；4特殊会计事项的处理；5科目明细核算要求，指明明细科目的设计要求及其具体核算办法。第五章 会计核算形式的设计一、会计核算形式设计的意义、种类和设计思路(一)会计核算形式设计的意义。会计核算形式的设计包括会计凭证设计、会计账簿设计、记账程序及其结合形式的设计。其设计意义在于：1提供会计信息，保证会计信息质量；2规范会计基础工作，保证会计工作有序进行；3提高会计工作效率，节约核算费用。(二)会计核算形式的设计原则。1集中统一与从实际出发相结合；2会计核算与经营管理相结合；3合理简化手续与保证会计工作质量相结合。(三)会计核算形式的种类和设计内容。1会计核算形式的种类如下表所示：会计核算形式逐笔记账型核算形式记账凭证核算形式日记总账核算形式汇总记账型核算形式凭证汇总型核算形式科目汇总表核算形式汇总记账凭证核算形式账簿汇总型核算形式多栏式日记账核算形式凭单日记账核算形式2设计内容：会计核算形式的设计包括会计凭证的设计、会计账簿的设计以及核算形式的设计三部分。(四)会计核算形式设计思路会计核算形式的设计思路有两个：一是先确定会计核算形式的类型，后逐项设计会计核算形式的内容；二是先逐项设计会计核算形式的基本内容，后确定核算形式内容。本教材采用第二条思路展开分析。二、会计凭证设计的意义和原则(一)会计凭证设计的额意义。填制会计凭证是会计核算的起点和基础工作。会计凭证的设计意义表现为：1记录经济业务，提供会计信息；2明确经济责任便于内部控制；3为监督检查提供主要依据；4保证会计信息的传递与保管。(二)会计凭证的种类(三)会计凭证设计原则。在设计会计凭证时，应遵循的原则有：1内容设计要完整；2内容与业务要结合；3要利于加强内部控制；4要满足会计管理的需要。三、原始凭证的设计内容与方法1原始凭证设计的种类。(1)按取得的来源分为外来凭证和自制凭证；(2)按格式的适用性分为通用凭证和专用凭证；(3)按业务的类型分为款项收付业务凭证、存货出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证和转账业务凭证等。2原始凭证的基本要素。原始凭证的基本要素包括：(1)名称；(2)时间；(3)单位或部门；(4)编号；(5)经济业务内容；(6)签名或盖章；(7)联次、附件(视情况而设)。3原始凭证设计的要求和方法。原始凭证设计要求与会计凭证设计原则基本相同。原始凭证设计方法包括：(1)绘制原始凭证格式；(2)确定凭证流转程序；(3)设计原始凭证的保管制度。4主要原始凭证的设计内容和方法。主要原始凭证包括对外投资原始凭证、物资采购及入库原始凭证、产品生产、成本计算及产品入库凭证、产品或商品销售原始凭证、货币资金收付凭证、固定资产业务原始凭证、往来结算业务原始凭证、转账、结账业务原始凭证等。四、记账凭证设计的内容和方法1.记账凭证的种类记账凭证的种类划分见下表：记账凭证复式凭证通用记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证单式凭证借项凭证贷项凭证汇总凭证分类汇总凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证全部汇总凭证记账凭证汇总表2.记账凭证设计的内容记账凭证的基本内容包括：(1)名称；(2)日期；(3)编号；(4)经济业务摘要；(5)会计科目名称；(6)记账方向的栏次或标记；(7)金额；(8)记帐凭证所附原始凭证张数；(9)过帐标记；(10)相关责任人的签名和盖章。3.记账凭证格式的设计要求和方法格式设计是会计凭证设计的重要内容，要求基本内容要完整，重点要突出；各栏次要排列合理以及不同的记账凭证采用不同颜色印制等。(1)通用记账凭证格式的设计通用记账凭证的格式中包括摘要栏、科目栏和金额栏，按金额栏的设置分为单栏式和双栏式。双栏式中设置两个金额栏，便于检查科目借贷金额的平衡关系；单栏式中只设置一个金额栏，不便于检查借贷科目的平衡关系，但能完整反映科目之间的对应关系。(2)专用记账凭证格式的设计专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。专用凭证的基本格式内容与通用记账凭证相同。只是对于收款凭证或付款凭证而言，由于借方科目或贷方科目可以确定为现金和银行存款，所以在设计收款凭证或付款凭证时，可以直接印上“借方：现金(银行存款)”或“贷方：现金(银行存款)”科目。转账凭证分为对照式和顺序式两种，顺序式又分为单金额式、双金额式和多金额式。(3)单式记账凭证格式的设计单式记账凭证的特点是一张记账凭证反映一个科目。为了便于检查和平衡，所以在设计单式记账凭证时，应在上面标明对应科目的名称。其余格式内容与复式记账凭证相同。(4)汇总记账凭证的设计汇总记账凭证分为分类汇总记账凭证(汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证)和科目汇总表。分类汇总记账凭证中汇总收款凭证和汇总付款凭证的格式见下表：公司汇总收(付)款凭证借方(贷方)科目：年月日第号贷方(借方)科目金额总账页数借方贷方附件：收款(付款)凭证自号至号共张会计主管记账复核制单汇总转账凭证按贷方科目汇总，其格式与汇总付款凭证相同。科目汇总表是根据记账凭证汇总编制的。其定期将每一科目的借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表上。科目汇总表的格式参见下表：公司科目汇总表年月日月日第号会计科目总账页数本期发生额借方贷方合计收款凭证第号至第号共张付款凭证第号至第号共张转账凭证第号至第号共张会计主管记账审核制单(5)其他记账凭证的设计这里主要是联合凭证的设计。联合凭证既是原始凭证，也是记账凭证。其设计的特点就是在原始凭证上增加借方科目和贷方科目。不过这种记账凭证很少采用。(四)记账凭证传递的设计记账凭证的传递程序参见下图：(五)会计凭证保管制度的设计1.定期装订成册，并加盖封面、封底、标明单位名称、凭证名称、张数、起讫号数以及所属年月等；2.确定保管期限和保管人员。五、会计账簿设计的意义、种类和设计原则(一)会计帐簿设计的意义。1确保会计帐簿连续、系统地反映经济业务；2为编制会计报表提供依据；3便于监管企业经济活动。(二)会计账簿的种类。1按用途分，序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿；2按外表形式分，订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。(三)会计帐簿的设计原则。1适应企业的规模和特点；2适应会计报表的要求；3简明实用，满足业务需要；4便于审核、查阅和保管。六、会计账簿的设计内容和方法会计账簿的格式很多，一般由封面、扉页和账页组成。会计账簿的设计主要包括日记账的设计和分类账的设计，分类账的设计又包括总分类账的设计和明细分类账的设计。(一)日记账的种类和格式设计企业现行的日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账。1根据日记账的用途可将其分为用作过账媒介的日记账和不用作过账媒介的日记账。日记账种类划分参见下图：2日记账格式的设计以日记账涉及到的金额划分，日记账一般格式有三种：一栏式、两栏式和三栏式。当前日记账的标准格式为三栏式。现以“现金日记账”为例说明其格式。现金日记账第页年凭证摘要对应科目收入支出结余月日字号(二)分类账的种类和格式设计方法。分类账分为总分类账、明细分类账和备查账三种。设置分类账的多少主要考虑企业规模和业务特点、管理的需要以及总账与明细账之间的关系。1总账的一般格式是三栏式的。特点是在账页上设置借方、贷方和余额三个金额栏，类似于三栏式的日记账。此外，总账格式还有双栏式、日记总账式多栏式、科目对应账户式和以表代账式的。2明细账的基本格式有三种：三栏式、数量金额式和多栏式。三栏式明细账格式与三栏式总账格式相同；数量金额式明细账是在三栏式明细账上增加数量栏和单价栏形成的；多栏式明细账是在借方和贷方的金额栏中再设置专栏。七、会计核算形式的设计内容与方法会计核算形式的设计方法，主要是指会计凭证、会计账簿和记账程序的结合方法。在会计核算形式中。账簿组织是核心。(一)会计核算形式的种类。1记账凭证核算形式；2汇总记账凭证核算形式；3科目汇总表核算形式；4多栏式日记账核算形式；5日记总账核算形式。各种不同核算形式的主要区别是登记总账的依据和方法的不同。(二)各种会计核算形式的特点与适用范围。各种会计核算形式的特点和适用范围参见下表：会计核算形式特点适用范围记账凭证核算形式以记账凭证逐笔登记总账经营规模较小，经济业务简单的企业即小规模企业汇总记账凭证核算形式根据记账凭证编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭证登记总账。经营规模大，经济业务比较复杂的大中型企业。科目汇总表核算形式根据记账凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总账经营规模大，经济业务多的大型企业。多栏式日记账核算形式根据多栏式日记账和转账凭证登记总账收付款业务量大、转账业务量较小的大中型企业。日记总账核算形式设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记日记总账。企业规模小，经济业务较为单纯，使用科目少的小型企业。八、设计和选用会计核算形式应考虑的因素和应注意的问题：自学内容(一)应考虑的因素有：1企业经营规模；2业务特点；3机构和人员分工；4会计核算手段。(二)应注意的问题为了提高会计核算水平，企业在选用会计核算形式时可以对其进行补充、修改和创新。1补充和创新会计凭证；2创新记账凭证与日记账的关系；3改进总账与明细账的关系；4创新日记账与总账的关系；5改进汇总记账凭证核算形式。同时，为了便于检查财会工作，在设计会计核算程序时，应注意三个问题：1要建立完整的序时账簿体系；2要建立内部控制；3同一集团内部的核算要注意适当统一。第六章 会计报表的设计一、会计报表的意义、作用、种类会计报表的意义：会计报表是企业财务状况和经营成果的综合反映。设计适宜的会计报表，能够满足国家宏观管理、投资者和企业内部经营管理的需要。会计报表的作用主要表现为：1为决策者决策提供必要的信息；2为债权人提供资金使用情况和偿债能力等信息；3为企业和职工日常管理提供信息资料；4为财政、税务、工商等行政部门提供必要的信息；5为审计、监察等监督管理部门和机构提供必要的信息。为了满足不同方面的信息需求，企业的会计报表种类繁多，按不同标志划分，大体有以下几种：1.对外报表和对内报表；2.定期报表和非定期报表；3.动态报表和静态报表；4.主表和附表；5.汇总报表、合并报表和分部报表。三、会计报表设计的内容会计报表设计的内容包括报表指标体系的设计、报表基本内容的设计和会计报表编制程序的设计。(一)报表指标体系设计报表指标是构成会计报表的基本要素。报表指标体系设计是报表设计的核心任务。1.报表指标的分类从总体上，报表指标可分为动态指标和静态指标两大类。从用途和内容上，指标又可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类和现金流量类等六类。2.报表指标设计的要求(1)根据用途、日期，设计不同的经济指标，报表指标要集中、稳定、扼要，指标之间的关系要严谨，内部报表的指标要及时、灵活、具体和便于计算。(2)根据报告期的长短和编制要求设计经济指标，报告期长，指标要详细；相反可粗一些。(3)设计时应分主次，规定主表指标和附表指标。(4)注意报表指标之间的勾稽平衡关系。(5)指标体系内容要完整、明确。(二)会计报表格式的设计各种报表的内容差异较大，但它们的基本格式相同，都包括表头、正表和附注三部分。会计报表格式表头:包括报表名称、编号、编制单位、报表的计量单位和报表时间正表:指会计报表中的各项经济指标，用于反映某一报表所要揭示的会计信息。附注:又称报表的补充资料，是对报表有关项目所作的解释。附注反映的内容包括：采用的主要会计方法；会计方法的变更原因和情况和影响；非常项目的说明；会计报表中有关重要项目的明细说明等等。(三)会计报表编制程序的设计1.确定编报期间；2.设计会计循环和结账日程表；3.设计报表底稿。四、资产负债表的设计内容与方法:资产负债表的设计主要包括项目分类设计、项目排列顺序设计的设计。 (一)资产负债表设计原理和结构。1.设计原理资产负债表的设计原理是会计平衡等式：资产=负债+所有者权益。资产负债表是一个静态报表。2.结构资产负债表有“账户式”和“报告式”两种结构。“账户式”又称“平衡式”，“报告式”又称“垂直式”。我国采用的是“账户式”结构。(二)项目分类和排列顺序设计。资产负债表的项目不是会计科目的简单排列。而应按一定的标准进行分类。资产按大类分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产、无形资产及其他资产和递延资产；负债分为流动负债和长期负债；所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。然后对上述大类再进一步划分。资产负债表项目排序有两种方法，一是按重要程度排序；二是按流动程度排序。我国目前采用后者即按流动程度从大到小排序。五、利润表的设计内容与方法 (一)设计原理和结构。1.设计原理利润表，又称损益表。其设计的基本原理是：收入费用=利润。2.结构利润表的结构主要有多步式和单步式两种。目前，我国采用多步式利润表。(二)项目分类和排列顺序设计。在采用多步式利润表的情况下，利润表的项目分为主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次。在多步式利润表中，利润项目排列是按从主营业务利润到非主营业务利润的顺序排列的。六、现金流量表的设计内容与方法： (一)设计原理和结构。1设计原理现金流量表设计原理是“现金流入(来源)现金流出(运用)=现金净流量”。2结构现金流量表分为三个基本部分及相关附注，其三个基本部分为：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，并采用报告式的结构报出。(二)现金流量表内容及编制方法的设计。现金流量表的内容包括正表和补充资料两部分。正表包括五项内容分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金流量的影响额以及现金及现金等价物的净增加额。现金流量表的编制方法主要考虑的是经营活动现金流量的编制方法。经营活动现金流量的编制方法有直接法和间接法两种。我国现行现金流量表准则要求采用直接法编制现金流量，同时要求提供在净利润基础上调节经营活动现金流量的信息。七、内部报表与对外报表的区别及其设计原则(一)内部报表与对外报表的区别1.内部报表内容有较强的针对性，对外报表内容具有普遍性；2.内部报表指标具有多样性，对外报表指标具有相对单一性；3.内部报表期限具有灵活性，对外报表具有定期性。(二)内部报表设计的原则1.报表指标必须适用；2.报表内容力求简明扼要，便于分析；3.编报时间要求及时。八、内部报表设计的内容和设计方法内部报表设计的内容包括日常管理报表的设计、成本报表的设计、期间费用报表的设计和利润分析、预测和效绩评价表的设计。(一)日常管理报表设计1.银行存款和借款报表的设计银行存款和借款报表包括货币资金变动情况表和银行借款表。货币资金变动情况表中主要反映货币资金日初余额、本日增加额、本日减少额、日末账面余额和本日的实际余额。银行借款表分银行反映上月欠款总额、本月借款总额、本月还款总额和月末欠款总额。2.存货的进销存报表设计存货进销存报表设计包括存货表、进货日报表和销货日报表。(1)存货表存货表反映企业某一特定日期存货余额及其质量情况的报表。为了便于分析，在表中应设置本期计划、本期实际和上期实际等栏次，在附注中应列示存货占用情况指标和存货中的特殊情况，如提取的变现损失准备、待处理的存货、可变现净值低于成本的存货等。(2)进货日报表对企业每日材料或商品购进的详细情况进行反映。该表中应详细列示购进材料或商品的品种规格、计量单位、单价、现购或赊购的金额以及累计购进数额。(3)销货日报表对企业每日商品或产品销售的详细情况进行反映。该表中应详细列示销售商品或产品的品种规格、计量单位、单价、现销或赊销的金额以及累计销售数额。(二)成本、费用报表的设计:成本报表包括产品成本表、销售成本表、生产成本销售收入和成本表。具体而言，成本报表主要包括的内容有以下几项：1.产品成本表产品成本表又包括：人工成本表、材料成本表和制造费用报告。2.产品生产情况及成本分析表产品生产情况及成本分析表包括：产品生产情况表和成本分析表。(三)期间费用报表的设计期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。该表按费用项目列示，分别反映它们的本月数、本年累计、全年计划、上年累计、完成计划%等情况。(四)利润分析、预测和效绩评价表的设计:1利润分析表。该表一般在月末编制。表中应反映利润实际数比计划数或上期数的增减变化情况及其各利润项目对利润总额变化的影响程度。2利润预测表。一般情况下，该表按照变动成本法编制，即通过销售收入变动费用=贡献毛益；贡献毛益固定费用=净利润进行预测。所以该表的核心指标是各种产品销售收入、变动费用、贡献毛益、固定费用和净利润。3企业效绩评价表设计。企业效绩评价表的设计核心是评价指标的设计，并在此基础上，形成企业效绩评价得分总表、企业效绩初步得分表、企业效绩评价计分表和企业效绩评议计分表。企业效绩评价指标包括基本指标和修订指标。(1)基本指标。基本指标以净资产收益率为核心。净资产收益率净利润平均净资产100总资产报酬率(利润总额利息支出)平均资产总额100总资产周转率营业收入净额平均资产总额流动资产周转率营业收入净额平均流动资产总额资产负债率负债总额资产总额100已获利息倍数息税前利润利息支出100销售增长率本年销售收入增长额上年销售收入总额100资本积累率本年所有者权益增长额年初所有者权益100(2)修正指标。修正指标用于调整基本指标中存在的不合理部分。修正指标包括：资本保值增值率、销售利润率、成本费用率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产损失比率、流动比率、速动比率、现金流动比率、长期资产适合率、经营资产挂账率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本增长率。第七章 货币资金监控与核算办法的设计一、货币资金的内容和特点货币资金：包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的特点有三个：一是流动性强；二是具有同其他经济业务的广泛联系性；三是国家宏观管理要求严格。第八章 存货监控与核算办法的设计一、存货监控与核算办法设计的特点、意义与目的(一)存货监控与核算办法设计的特点。存货监控与核算办法设计的特点表现在目的、实施范围、计量标准以及与各种管理制度的关系方面。(二)存货监控与核算办法设计的意义和目的。1提供各种真实、完整、有用的存货信息；2保证存货的安全；3控制存货的流动；4监督和落实存货的经营责任；5加速存货资金周转，考核存货的经济效益。二、进货业务、销货业务和储存业务的特点以及各自监控制度设计的目标业务特点监控制度设计目标进货业务1与生产和销售计划联系密切；2直接导致货币资金的支出或对外负债的增加；3业务繁琐，容易出现管理漏洞。1采购与生产、销售要求一致；2取得优良存货，保证货款支付或负债增加的真实性与合理性；3合理揭示购货折扣与折让；4防止违法行为发生；5准确提供存货会计信息。销货业务1.营业收入确认时间复杂；2.商业折扣、发票价格、现金折扣、销货退回和折让影响营业收入的计量；3.直接导致货币资金的或应收账款的增加。1.保证营业收入的真实性、合理性和完整性；2.保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性；3.保证销售折扣和折让的合理处理与揭示；4.保证应收账款记录的真实性和可收回性；5.防止违法行为。储存业务1.占用资金量大；2.储存量的大小会影响生产和销售；3.容易发生存货跌价损失；4.容易出现管理漏洞；5.实物规模大，容易造成损失。1.对存货正确计价、保证账实相符，合理揭示存货状况；2.保证恰当的存货储存量；3.保证存货安全。三、进货业务、销货业务和储存业务监控制度设计基本要点比较进货业务、销货业务和储存业务监控制度设计的基本要点可对比如下表：进货业务销货业务储存业务职务分离制度职务分离制度保管责任制度请购单控制制度订单控制制度存货收发和计量制度订货控制制度销售价格政策控制制度永续或实地盘存制度货物验收制度销售发票控制制度存货质量管理制度入账付款或应付账款控制制度收款业务控制制度明细账分户制度会计稽核与对账制度退货业务控制制度账簿登记制度售后服务控制制度四、进货业务凭证流转程序的设计进货业务凭证流转程序与货物交接方式密切联系。企业进货时采用的货物交接方式有送货制、提货制和发货制。（一）货物交接方式与货款结算方式货物交接方式有提货制、送货制和发货制三种。货款结算主要有支票、银行本票、银行汇票、委托收款、异地托收承付和汇兑等几种方式。（二）进货凭证及其流转程序1设计进货