《暑期双专班》PPT课件.ppt

审计学,2008年暑期双专班 第二讲 审计的职能 谢少敏,第五章 财务报表审计的框架,年度审计是公司治理的奠基石之一。在所有和经营分离的前提下，董事要向股东交付年度报告并使用财务报表的手段报告自己的受托责任。审计是对财务报表的编制、反映方法的外部性和客观性的检查。这是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分。 Cadbury Committee.1992. Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36,第五章 目录,1、财务报表审计的定义 2、二重责任制度和建议职能 3、审计的方法 4、财务报表审计与舞弊审计 5、财务报表审计对公司治理的贡献,二重责任制度和建议职能,二重责任制度的意义 二重责任制度的关系 审计的职能,二重责任制度,在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。,治理层,对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括对财务报告过程的监督 。 中国注册会计师审计准则第1151号 与治理层的沟通,不同组织形式主体的治理层,国有独资公司： 董事会 监事会 有限责任公司： 董事会（不设董事会 时为执行董事） 监事会（不设监事会时为监事） 股东会 股份有限公司： 董事会 监事会 股东大会 上市公司 董事会（专门委员会，其中包括审计 委员会） 监事会 股东大会,公司法第四十七条,董事会对股东会负责，行使下列职权： （一）召集股东会会议，并向股东会报告工作； （二）执行股东会的决议； （三）决定公司的经营计划和投资方案； （四）制订公司的年度财务预算方案、决算方案； （五）制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案； （六）制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券的方案； （七）制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案； （八）决定公司内部管理机构的设置； （九）决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项； （十）制定公司的基本管理制度； （十一）公司章程规定的其他职权。,公司法第五十四条,监事会、不设监事会的公司的监事行使下列职权： （一）检查公司财务； （二）对董事、高级管理人员执行公司职务的行为进行监督，对违反法律、行政法规、公司章程或者股东会决议的董事、高级管理人员提出罢免的建议； （三）当董事、高级管理人员的行为损害公司的利益时，要求董事、高级管理人员予以纠正； （四）提议召开临时股东会会议，在董事会不履行本法规定的召集和主持股东会会议职责时召集和主持股东会会议； （五）向股东会会议提出提案； （六）依照本法第一百五十二条的规定，对董事、高级管理人员提起诉讼； （七）公司章程规定的其他职权。,中国上市公司治理准则,第五十二条 上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议,设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会。专门委员会成员全部由董事组成，其中审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会中独立董事应占多数并担任召集人，审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士。,审计委员会,第五十四条 审计委员会的主要职责是：（1）提议聘请或更换外部审计机构； （2）监督公司的内部审计制度及其实施；（3）负责内部审计与外部审计之间的沟通； （4）审核公司的财务信息及其披露； （5）审查公司的内控制度。,监事会,第五十九条 上市公司监事会应向全体股东负责，对公司财务以及公司董事、经理和其他高级管理人员履行职责的合法合规性进行监督，维护公司及股东的合法权益。,治理层的监督职责,对财务报告过程的监督职责主要有： 审核或监督企业的重大会计政策 审核或监督企业财务报告和披露程序 审核或监督与财 务报告相关的企业内部控制、组织和领导企业内部审计 审核和批准 企业的财务报告和相关信息披露、聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通等。,管理层,对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。 经理 财务主管或 执行类似职务的人员 管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。,会计法第二十一条的意义,第二十一条 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。 管理层是通过签署财务报表确认管理层负责编制财务报表这一责任的。,图5-6 代理人理论,A,B,出处：鸟羽至英，秋月信二. 2001. 审计的理论思考.日本：森山书店，p. 6，图表1。,鉴证,传 递,C,经济资源的委托受托,怀疑、不安,Principal,Agent,SFAC No. 1,Statement of Financial Accounting Concepts No. 1（p.3） /pdf/con1.pdf,SFAC No. 1的描述,在美国，大多数的生产活动是通过投资者所有的营利性 企业进行的。与积极参与公司业务经营相比，投资者- 所有者一般对股息和他们所持有证券的市场价格增值所带来 的回报更感兴趣。因此一般是董事和专业性的经理控制企业 资源并决定在公司经营中如何配置那些资源。经营者有责任 直接和通过经选举产生的董事会向所有者-投资者报告如何 根据他们的利益计划和控制企业经营活动，包括 。,经管责任 （stewardship or managerial responsibility）,保全管理责任（custodial responsibility）保全和管理被托管经济资源的责任（参见p.3） 会计责任(accountability)向委托人报告说明经济资源的经营状况及结果的责任,保全管理责任,保全经济资源不受丢失、盗窃及灾害损失的责任 保全经济资源不因谬误和舞弊遭受损失的责任 管理经济资源不因低效率和浪费蒙受损失的责任,会计责任,设置会计机构的责任 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告的责任 建立健全内部会计控制制度，保证会计记录和会计报告真实、完整的责任,Accountability Report,财务报表就是在会计责任履行过程中编制的“会计责任报告(accountability report)”。 管理层负责编制财务报表，即是负责履行会计责任。,管理层的责任,选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。,GAAP的选择,根据会计主体的性质选择适用的会计准则和相关会计制度。 小企业 小企业会计制度 上市公司 企业会计准则 根据财务报表的编制目的选择适用的会计准则和相关会计制度。,财务报表的编制目的,通用目的财务报表：为了满足范围广泛的使用者的共同信息需要，如为公布目的而编制的财务报表 适用的会计准则和相关会计制度 特殊目的财务报表：为了满足特定信息使用者的信息需要而编制的财务报表。 被审计单位按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表,会计政策的选择,会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。 存货的计价方法可以选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法确定其实际成本。 固定资产折旧的核算可以选择年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法。,会计政策选择的举例,如某项原值为100000元的固定资产，预计使用年限为5年，预计残值率为5，如果采用直线法，第一年的折旧费用为19000元；如果采用双倍余额递减法，第一年的折旧费用应为40000元。,会计估计,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。财务报表中涉及大量的会计估计，如固定资产的预计使用年限和净残值、应收账款的可收回金额、存货的可变现净值以及预计负债的金额等。,财政部定义,内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。,审计人的责任,按照GAAS实施审计并发表审计意见； 设计审计为发现重要的错误和舞弊提供合理的保证。,通用目的审计,审计意见,注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性） ； 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性） 。,图5-5 合法性和公允性,声明,既定标准 适用的会计准则和相关会计制度,客观存在 财务状况， 经营成果和现金流量,财务报表,合法性,公允性,合法性的判断因素,选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 管理层作出的会计估计是否合理； 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,“不合法”的形式和实质,“不合法”的形式是指财务报表不符合适用的会计准则和相关会计制度 “不合法”的实质是“审计差异” “审计差异”内容按是否需要调整账户记录分为核算误差（p.367）和重分类误差,重分类误差,公允性的判断因素,经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 财务报表的列报、结构和内容是否合理； 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,“不公允”的形式和实质,“不公允”的形式是指财务报表存在重大错报 “不公允”的实质是“财务报表和实际状态不一致”,二重责任的关系,财务报表审计不能减轻经营者的责任。 审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。 Business risk,Business risk vs. Information risk,Business risk the risk a company will not be able to meet its financial obligations due to economic conditions or poor management decisions The risk associated with a companys survival and profitability Information risk the risk that the information used to assess business risk is materially misstated.,审计的基本作用,An audit can help reduce information risk - the risk that information upon which a business decision is made is inaccurate,An audit will cost our company hundreds of dollars! Whats the point?,审计人作为独立的第三者，站在公正的立场上，批判性地判断财务报表的反映是否公允并表明意见，这种职能称之为判断职能。,判断职能,出于防患于未然的本能，审计还具有建议职能。审计人在审计中，还要进行指导和建议，传授正确的知识，使得公开披露的财务报表具有公允反映的实质。,建议职能,财务报表的使用者并不希望看到有失公允的财务报表。 经营者也不愿意自己所编制的财务报表被审计人查出有问题，而被记入审计报告。 行政监督部门也不希望虚假的或非公允的财务报表横行于证券市场。,建议职能的 ,管理建议书,管理建议书实现建议职能的手段pp.288-289 管理建议书是指CPA针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。,管理建议书的作用,审计的判断职能使CPA与被审计单位之间容易形成不对等的沟通关系，而管理建议书的建议职能会化解对立，有利于CPA与客户保持长期合作关系。 高质量的管理建议书能够促进企业经营管理的持续改进，而且作为财务报表审计的副产品，客户不需要为管理建议书支付高昂的管理咨询费用，受到客户管理层的普遍重视。,出具管理建议书的注意事项,充分考虑管理建议书对审计意见的影响（对人也要对己） 及时和现场人员的沟通 通俗易懂,案例1,CPA甲在管理建议书中提到，A公司银行存款的对账工作由出纳完成，出纳从银行取回对账单，并编制余额调节表。会计仅对调节表进行了简单复核，未对未达账项进行认真的审核。 CPA建议A公司派独立的第三人认真完成银行的对账工作。 两个月后，A公司拟采纳CPA的建议时发现出纳潜逃，在会计对账后才知道，出纳已通过盗盖公章的方式多次私开现金支票，至对账日累计未归还金额高达500万元，其中截至年报审计的期末时点，已造成350万元资金亏空。,结果,A公司管理层认为， CPA甲明知该公司银行对账制度存在重大缺陷，在审计中，对账单的审核和银行询证等审计程序仍完全依赖出纳完成，没有派人参与函证，对账单的审核也过于草率，从而使得管理层未能及时发现出纳舞弊，会计师事务所及CPA应当承担重大过失责任。 其后经律师协调，强调了会计责任和审计责任的不同，免除了注册会计师的责任，但是，该事项影响了会计师事务所以及注册会计师甲的执业信誉，破坏了与相关客户的长期合作关系。,案例2,CPA甲在审计A公司时发现，应收账款借方入账凭证后附有合同、发票存根等，未见赊销的授权审批单，由此，认为A公司的赊销管理缺乏必要的控制。在与A公司财务主管沟通时，财务主管认为这项控制属于业务范畴，对此并不知悉， CPA甲也未就此再与销售部门人员进一步沟通，在向公司管理层反馈时，直接提及“公司未制订有关赊销管理制度”，当时就受到分管销售的副总的反驳，认为CPA甲的观点并不准确，公司对相关赊销管理虽未制订书面的制度，但实际操作中有书面授权，只是书面授权的单据未正式传递到财务部门，因此不能认定为相关控制缺失。由于分管销售副总的异议，公司管理层对CPA甲提出的控制管理措施产生了不信任，影响了其后的沟通。,案例3,在对A公司2004年度报表审计过程中， CPA甲发现A公司资金周转产生困难，主要是由于存货周转变慢引起（存货周转天数上年为60天，而本年为180天）。在进一步的审计中了解到，A公司主要材料是钢材等，由于钢材市场价格变动较大，A公司管理层认为，需要增加安全库存量，以降低库存风险。,两种表述方法,写法一：贵公司的存货周转天数本年度为180天，是上年度60天的3倍，导致今年的库存占用了较多的资金，使流动资金周转出现困难，并影响了短期融资能力。 写法二：由于钢材市场价格变化大，贵公司管理层认为，有必要增加安全库存量，以降低库存风险。但贵公司将存货安全库存量提高到上年的3倍的决策并没有考虑流动资金周转情况，由于缺乏系统的风险评估和成本测算管理，贵公司对存货的管理可能会对现有的流动资金周转带来不利影响，并进一步削弱贵公司的短期融资能力。,建议职能的适度性,对审计的建议职能不加限制，或者过高地要求建议职能发挥作用，有可能混淆经营者与审计人的责任，模糊会计和审计的概念，造成审计不能正常发挥其职能的后果。,案例：日本钟纺,粉飾決算億円 年度年間 事業会社最大規模 、平成十二年三月期十六年三月期、旧経営陣不適正会計処理行、連結最終利益粉飾額計約二千億円上十三日、分。 売上高水増経費過少計上、十四年十五年三月期最大三百億円連結最終利益粉飾。 取引先毛布興洋染織関連会社連結対象外在庫損失未処理分合、連結最終利益粉飾額五年間計約二千億円上。 （産経新聞平成17(2005)年4月13日水）,公司概况,1887年成立 从明治到昭和初期 营业收入排行榜第一 19701980年代 营业收入超过资生堂 1991年开始在日本经济泡沫崩溃中因经营目标难以达成开始在利润中掺水 经营失败的原因： 劳资协调路线裁员减员（Restructuring）难行 多元化经营高收益的化妆品部门养活长期亏损的其他部门、特别是祖业的纤维部门,事件