财务报告分析第02章.ppt

财务报告分析,清华大学出版社 二OO七年七月,课程大纲,第一章 财务报告分析总论 第二章 财务报告分析基础 第三章 资产负债表分析 第四章 利润表分析 第五章 现金流量表分析 第六章 所有者权益变动表分析 第七章 财务报表综合分析 第八章 财务报表的粉饰与识别,第二章 财务报告分析基础,本章学习目标 1.掌握资产负债表要素； 2.掌握利润表要素； 3.了解资产负债表要素之间的相互关系； 4.了解利润表要素之间的相互关系。,前言,会计要素，又称为财务报表要素，是会计对象企业经济活动的具体化，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。对会计要素加以严格的定义，就能为会计核算、财务报表分析奠定坚实的基础。会计要素按照内容分为两大类，一类是反映企业财务状况的要素，也称其为资产负债表要素，包括资产、负债、所有者权益；一类是反映企业经营成果的要素，也称其为利润表要素，包括收入、费用和利润。,一、资产 （一）资产的经济意义 资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,第一节 资产负债表要素,它具有以下特征：,1资产是一项由过去交易或事项形成的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源。 2资产应当为企业所拥有或控制。 3预期会给企业带来经济利益。,（二）资产的分类,1流动资产 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 存货,2非流动资产 持有至到期投资 长期股权投资 长期应收款 固定资产 无形资产 商誉 长期待摊费用,二、负债,（一）负债的经济意义 负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,它具有以下特征：,1负债是基于过去的交易或事项而产生的。 2负债是企业承担的现时义务。 3现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。 4负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。,（二）负债的分类,1.流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费,2.非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 3.预计负债与或有负债,三、所有者权益,（一）所有者权益的经济意义 1.定义：它是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 2.特征： 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益； 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益 才返还给所有者； 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润分配。,（二）所有者权益的分类,1.实收资本 2.资本公积 股票溢价收入 接受捐赠资产 划拨转入 外币资本折算差额 3.盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 4.未分配利润,第二节 利润表要素,一、收入 （一）收入的特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。收入不包括为第三方或客户代收的款项。,它具有以下特征：,第一，收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 第二，收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。 第三，收入能引起企业所有者权益的增加。 第四，收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。,（二）收入的分类,1.按性质分： 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权 2.按地位分： 主营业务收入 其他业务收入,二、费用,（一）费用的特点 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,它具有以下特征：,第一，费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。 第二，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。 第三，费用将引起所有者权益的减少。,（二）费用的分类,按性质分： 劳动对象方面的费用 劳动手段方面的费用 活劳动方面的费用 按经济用途分： 营业成本（主营业务成本、其他业务成本） 期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）,三、利润,（一）定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 （二）利润构成 营业收入 主营业务收入+其他业务收入 营业利润 营业收入 营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值准备+ 公允价值变动收益+投资收益 利润总额 营业利润营业外收入营业外支出 净 利 润 利润总额所得税费用,第三节 财务报表要素之间的关系,财务报表要素之间的关系，我们可以通过两个会计等式来说明，而会计等式就是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。,一、资产=负债+所有者权益 编制资产负债表的理论依据,资产与权益相互依存，对立统一，有一定的权益， 必然有一定的资产，反之也成立； 资产与权益数额相等，一个企业单位有多少资产，必然有多少权益； 资产与权益的平衡关系不受经济业务的影响，不论经济活动如何变化，都不会破坏资产与权益的平衡关系。,经济业务类型（粗细之分）,粗线条划分： 资产与权益同增； 资产与权益同减； 资产内部之间此增彼减； 权益内部之间此增彼减。,细线条划分：,资产与所有者权益同时增加； 资产与负债同时增加； 资产与负债同时减少； 资产与所有者权益同时减少； 一项资产增加，另一项资产减少； 一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少； 一项负债增加，另一项负债减少； 一项负债增加，另一项所有者权益减少； 一项负债减少， 另一项所有者权益增加。,二、收入-费用=利润 编制利润表的基础,企业通过收人与费用的比较，才能计算确定一定会计期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。 企业通过收人与费用的比较，才能计算确定一定会计期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。,3.全部财务报表要素之间的关系,资产 = 负债 + 所有者权益 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润 会计期末结账后又恢复到期初 资产 = 负债 + 所有者权益,课后讨论题,1.你认为对财务报表进行资产要素的初步分析应包括那些内容？ 2.请试选一家上市公司进行应收账款、存货、固定资产的初步分析。,本章推荐阅读资料,1李保存：实用财务报表分析，中国审计出版社，95年1月第一版。 2李敏：财务会计报告规范与分析技