电大会计本科毕业论文浅谈现代企业制度下的会计监督.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文浅谈现代企业制度下的会计监督姓 名： 学 校： 学 号： 指导教师： 定稿日期： 内容提要目前，我国出现了严重的会计造假现象，会计信息失真的情况十分普遍，造成会计领域工作秩序混乱，阻碍了国空宏观调控和管理的正常进行。会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着现代企业制度的逐步建立，市场经济的进一步发展，会计工作已发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计的信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。企业作为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场竞争主体，要想在市场中竞争求得生存和发展，就应依法采取各种措施，建立健全会计监督机制，充分发挥会计的监督职能。但是，目前有的企业为追求自身利润的最大化，限制和削弱了会计监督，使会计监督职能难以发挥。因此，为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为建立现代企业制度中一项重要内容。关键词：现代企业制度 会计造假 会计信息 会计监督目 录一、引言3二、会计监督的含义及特点3（一）会计监督主体的广泛性3（二）会计监督的目的的普遍适用性3（三）会计监督的复杂性3（四）会计监督的独立性3三、会计监督内容3四、会计监督的必要性4（一）会计监督是现代企业制度的基本要求4（二）会计监督是发展社会主义市场经济和客观要求4（三）会计监督是维护企业所有者权益的需要4（四）会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分4五、当前我国会计监督中存在的问题4六、会计监督中存在问题的原因分析5（一）我国会计监督法律约束机制不全5（二）会计定位造成的局限5（三）会计人员权利能力行为能力的不一致5（四）企业管理体制不健全，内部控制制度失调5（五）企业内部会计监督困难重重，对企业单位负责人约束机制不全6（六）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强6七、现代企业制度下强化会计监督的对策措施6（一）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障6（二）强化企业法人治理机构的会计责任6（三）建立和完善企业内部会计监督机制6（四）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用6（五）明确会计责任主体，建立企业会计住处质量保护体系7（六）实行会计委派制7（七）培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设7【参考文献】8浅谈现代企业制度下的会计监督一、引言市场经济是法制经济。健康有序的社会主义市场经济，要求企业的经济活动必须在法律、法规、制度所允许的范围内进行，任何违法活动，都是成熟的市场经济国家所不允许的。会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着现代企业制度的逐步建立，市场经济进一步发展，会计工作已发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。企业作为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场竞争主体，要想在市场中竞争求得生存和发展，就应依法采取各种措施，建立健全会计监督机制，充分发挥会计的监督职能。但是，目前有的企业为追求自身利润的最大化，限制和削弱了会计监督，使会计监督职能难以发挥。因此，为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为建立现代企业制度中的一项重要内容。二、会计监督的含义及特点监督是特定主体为实现某种目的而对客体行为所进行的监察和督促。所谓会计监督，是指会计机构和会计人员依据国家制定的相关会计法律所赋予的职权，对特定主体的经济活动及其资金运动进行综合、全面、连续、及时的监察和督促，以确保各项经济活的合法性、真实性、有效性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体经济效益的目的。由此我们可以看出，现代企业制度下的会计监督其特点主要表现在：（一）会计监督主体的广泛性现代企业制度下，由于企业内部实行两权分离、相互制衡，股东必然会通过股东大会、董事会等行使自己的权利，加强对企业的各项经济活动的会计监督。在企业外部，债权人为维护自身的经济利益，也非常关注企业的会计监督；政府为发挥其在市场经济中的宏观调控作用，必然加强宏观会计监督。同时，还由于所有者自身素质或专业知识的限制，委托注册会计师代其进行会计监督，从而使现代企业来制度下的会计监督拥有了更为广泛的会计监督主体。（二）会计监督的目的的普遍适用性现代企业制度下，会计监督的主要目的是保证和提高会计信息质量。它不仅适用于国家进行宏观调控，而且能更多的适用于广大股东、债权人、公众人、投资者等进行各种决策。因而，在现代企业制度下，会计监督的服务对象变得更为广泛，会计监督的目的具有了普遍的适用性。（三）会计监督的复杂性现代企业制度下的会计监督，为适应新的公司治理环境，必将形成以所有者为主体的微观会计监督与以政府为主体的宏观会计监督相结合的新的会计监督体系，充分发挥微观会计监督在经济建设的作用，尤其是注册会计师的作用。同时为满足股东、债权人、投资者、政府公众等多方面的不同要求，会计监督的内容变得更为广泛、深入、细致；会计监督的形式也将更为科学化、系统化、专业化。（四）会计监督的独立性在现代企业制度下，宏观上政企分开，微观上两权分离使得会计监督的监督者与被监督者之间达到真正的独立。而且为保证和提高会计信息质量，满足各方的要求，会计监督工作必须做到独立、客观、公正。因此在现代企业制度下，会计监督具有更强的独立性。三、会计监督内容会计具有监督的职能部门，这在我国经济领域中已被广为认同、接受。微观会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度通过记录、计算、分析、检查等多方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。由此我们可知，会计监督是会计机构和会计人员在法律允许的范围内对单位的经济活动过程及其所引起的资金运动进行监察和督促，因此会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。主要包括：监督流动资金的使用，保证流动资金的安全合理；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成国家预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。可以说，会计监督是从事前、事中、事后、三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、会方位的监督，而这三个方面监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。四、会计监督的必要性（一）会计监督是现代企业制度的基本要求现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离，使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面和利益存在一定矛盾和冲突。为了使经济活动能够正常有序地进行，这些不同的利益的集团只能依靠法律法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样，会计监督就成为建立现代企业制度的基本要求。（二）会计监督是发展社会主义市场经济和客观要求市场经济是法制经济，所以，社会主义市场经济条件下的现代企业，无论是有限责任公司、股分公司、还是国有独资公司，都必须按照有关法律法规和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督。由于会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有有效的会计监督和控制，会计核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好效果。会计监督寓于会计核算之中。只有在会计核算过程中实行有效、及时、连续的事前、事中、事后监督，会计监督才能监督，会计监督才能发挥其应有的作用，最终达到预期的效果。（三）会计监督是维护企业所有者权益的需要政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府双重职能的分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能，主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算，会计监督，会计监督，达到对企业所有者的资本保全、保值、增值的要求。（四）会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分从现代制度的构成来看，会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行最优化的经营管理，合理有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。简而言之，就是帮助企业经营者合法，有效地完成受托责任。因此，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成。五、当前我国会计监督中存在的问题经过近三十年的改革开放，我国在经济方面已逐步与国际接轨。就会计监督而言，我国的会计监督体系已初步建立并取得了长足发展，正发挥着积极的作用，但现阶段还存在着很多问题和不足，主要是因为现阶段的会计改革还不能完全适应市场经济发展的需要。这些问题和不足使得会计造假时有发生，会计信息失真严重，影响着正常的会计工作秩序。这些问题不足具体表现在以下几个方面：1、会计监督的法律约束机制不健全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。会计人员是会计监督的执行主体，会计人员作为监督者并不具备独立的地位，对服务的单位依附性较强，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使名其监督职能。比如，尽管新的会计法已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来对待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部管理制度，以致出现“新制度，老观念，老办法”，会计管理混乱。再者，在会计监督过重整存在着概念模糊 的问题，比如说会计监督、审计监督概念模糊，使得执法机构的职责、权限不很明确。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两着有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不能健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。2、会计监督的基本职能界定不清。内部监督和外部监督之间的职责、目标、实施手段以及承担的责任存在很大的差异，致使人计监督工作开展不利。比如说会计监督和审计监督，大部分单位将两者进行等同，以致于淡化了企业会计监督的事前监督职能，或者根本就没有事前监督，只是决策凭“长官意志”，执行“顺其自然”，事后“审计算帐”。3、会计监督采取的方式效果不佳。现行的会计监督采取普查式，一对一的监督方法，从理论上讲，这是最直接也应当是最有效的监督方法，但在实际执行中普遍存在着轻打轻罚的现象，使会计监督的效果大打折扣。4、企业单位负责人的约束机制不健全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。5、内部管理松弛，会计监督不力。一些单位内部监督制度极不健全，甚至根本没有建立内部牵制制度。有的单位虽建有规章制度，但不落实、不考核，形同虚设，单位经济活动及会计工作本身均处于监督无力状态，致使大量违纪现象发生。上述问题的存在，导致会计监督职能弱化、会计监督不力。六、会计监督中存在问题的原因分析造成我国会计监督职能弱化、监督不力的原因主要有以下几个方面：（一）我国会计监督法律约束机制不全我国会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效地行使其监督职能，导致企业会计监督效果不佳。（二）会计定位造成的局限由于会计肩负处理各种经济关系和利益关系的使命，因此，会计信息往往是各种利益关注的焦点，编造虚假会计信息成为一些单位和个人谋求不正当利益的手段，从而造成会计信息的失真。这些失真的信息严重损害了国家和社会公众的利益，干扰了国家宏观调控和市场经济秩序。（三）会计人员权利能力行为能力的不一致由于法人财产制度的建立，现代企业制度下企业具有高度的独立性和排他性，极大地强化了企业管理当局的权利能力，而从对企业会计监督的要求看，大多体现的是所有人的利益要求，因此，尽管包括法律、法规、投资人授权，对会计人员赋予进行会计监督的权利能力，但企业会计人员实际在客观上受到企业管理当局极大制约，这种权利能力的不一致，必然形成监督目标无法实现。（四）企业管理体制不健全，内部控制制度失调我国企业内部管理和控制制度不健全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，在机制和制度上没有达到规范有序行为，控制风险，防范舞弊，纠正差错的效果，没有切实保证会计工作规范有序的进行。有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计制度混乱，徇私舞弊现象经常发生。（五）企业内部会计监督困难重重，对企业单位负责人约束机制不全我国企业单位内部会计监督困难重重，虽然会计法对会计人员委以重任，赋予会计人员监督本单位经济活动（包括监督本单位领导人）的职权，但是，会计人员作为监督者并不具备独立地位，特别是其利益关系依附于本单位和单位领导人，很容易出现会计人员因实施会计监督而被打击报复的情况。这样，会计人员的监督很难坚持下去，必然会造成对单位领导人监督弱化。（六）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强会计监督作用发挥的好坏同会计人员的素质高低直接相关。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，因此前些年我国会计人员奇缺，而现阶段，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构，学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。所以，会计人员素质低下，职业道德观念淡薄是导致会计监督职能未能有效发挥的重要原因。 七、现代企业制度下强化会计监督的对策措施（一）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障会计监督的有效实施离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设，我国已颁布了新会计法，应尽快出台会计法的实施细则，提高会计法的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要。明确企业内部会计监督，政府监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业的及其连带负责人予以曝光；同进还要强化一些相关配套法律及相关性法规的实施，如经济法、证券法等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。（二）强化企业法人治理机构的会计责任通过明确法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险。这一点，新的会计法已经对会计工作赋予法律责任。不仅会计人员做假账要承担法律责任，其管理当局授意也将被追诉。新会计法在总则中规定，“任何单位和个人不得以任何方式授意、指使、强令会计人员伪造、变造会计凭证、账簿和其他会计资料，提供虚假财务报告”；“单位负责人对本单位的会计工作、会计资料的真实性、完整性负责”。这些规定，将有力地约束会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整的责任主体。消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，相互之间推诿而影响会计监督难以实现的现象。（三）建立和完善企业内部会计监督机制内部控制制度是指企业为了保证经济业务活动的有效进行，保护资产安全完整，防止、发现、纠正错误及舞弊行为，保证会计资料真实完整而制定和实施的政策和程序。内部控制制度是进行会计监督的基础，没有内部控制制度，会计监督将无从谈起。完善的内部会计控制制度可以有效地防范企业经营风险，保证会计工作和经营管理工作规范有序地进行，保护单位各项资产的完整，促进经营管理水平的全面提高。会计法指出，各单位建立健全企业内部会计监督制度是法律赋予的应尽的义务，是企业经营管理的需要，是企业自身生存发展的需要。这就要求企业不断加强内部监督的力度，建立完整的内部监督机制。这对于规范企业会计核算行为，真实完整地反映单位财务状况，经营成果及现金流量，提高会计信息质量具有重要意义。（四）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。(1)社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。从国外情况看，注册会计师对社会以济秩序起着重要作用。目前，我国注册会计师执业监管的规则及约束力还不够，很多注册会计师就没有确实履行其监督职能，前些年的“银广厦”案例给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一，而要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须加强对注册会计师执业监管的力度。（2）政府监督主要是指财政部门对企业单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律，行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。政府监督要明确职责，合理分工。这样在建立健全 单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。（五）明确会计责任主体，建立企业会计住处质量保护体系企业要以法人或主要负责人为责任主体，也就是核心，建立有财务负责人和一般会计人员参加的多层次财务会计责任制。一般财务会计人员对财务负责人负责，保证记录完整、凭证有效、计量合规；财务负责人对领导或经营班子负责，认真审核会计资料，确保帐证、帐帐、帐表相符；企业领导则要为财务部门行使监督职能提供便利和支持，并要对利益相关者负责，保证披露的信息客观、真实、可靠，实行会计信息质量与个人经济效益挂钩。苦有违反财经纪律的现象或会计信息失真的情况发生，则按职位高低依次追究责任。通过建立会计信息保护体系，促使企业提供的会计信息更真实可靠，会计报表能恰当地反映当期的财务状况和经营成果。但这也则时要求作为责任主体的单位负责人不仅要懂管理、懂业务、还要懂财务、懂会计，熟悉有关经济法律，对自己负责，对单位负责，对法律负责。（六）实行会计委派制实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，与现代企业制