浅析小微企业税收筹划.docx

浅析小微企业税收筹划 摘 要 为扶持小微企业发展，国家先后出台了一系列专门扶持小微企业发展税收优惠政策。如何用好用足国家给予的税收优惠政策，是小微企业需要研究的重要课题。利用税收优惠政策进行税务筹划，符合国家的宏观政策和立法意图，本文通过案例分析小微企业税收筹划，以期帮助更多小微企业减轻税负，防范涉税风险。 下载 关键词 小微企业 税收筹划 大多数小微企业没有专业的财务人员，不熟悉、不了解国家税收优惠政策，特别是近年来国家对背负成本高、税负重的小微企业出台一系列政策，小微企业的税收筹划应从关注日常经营中的管理和核算做起，充分利用国家政策。 一、充分了解国家税收优惠政策 （一）小微企业的定义 小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称，其认定标准是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元的工业企业和其他企业，工业企业的从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万元，其他企业的从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元。 （二）小微企业税收优惠政策 （1）企业所得税税收优惠政策。小微企业所得税优惠政策近年已连续五次出台新规。从2010年国家税务总局财税2009133号关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知明确，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2012年又将应纳税所得额调整低于6万元，2014年从6万元调整到低于10万元。到2015年调整为对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。最后为进一步扩大小微企业所得税收优惠，自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。 （2）增值税、营业税范畴的小微企业及优惠政策。财政部、国家税务总局联合发布了进一步支持小微企业增值税和营业税的优惠政策，提高了小微企业增值税和营业税起征点。自2014年10月1日至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。 （3）在全面实施增值税转型改革的基础上，同时降低了增值税小规模纳税人的征收率（自6%和4%统一降至3%）。实施了金融企业中小企业贷款损失准备金税前扣除政策和符合条件的农村金融机构营业税优惠政策；免征了金融机构对小微企业贷款印花税；将符合条件的国家中小企公共技术服务示范平台纳入现行科技开发用品进口税收优惠政策的享受主体范围等。 税务机关为进一步优化纳税服务，提高效率，大幅度简化了减免税备案手续和各项审批手续，开通网上报税平台，大大减轻小微企业税收人力负担，促进小微企业发展。 二、进行税收筹划 （一）利用临界点，控制应纳税所得额度，避免失去所得税优惠资格 以企业所得税范畴的小微企业为例，税法规定，应纳税得额变化，所得税税率也随之变化，企业可利用应纳税所得额临界区间进行筹划，以期达到利润最大化。符合标准的小微企业应纳税所得额=30万元时，税后利润=30（1-50%*20%）=27万元；当应纳税所得额=36万元时，其税后利润=36*（1-25%）=27万元，即年应纳税所得额为30万元和36万元时，其税后利润相等；当年应纳税所得额在30万元到36万元区间时，临界区间增加的应纳税额小于其增加的税负，如企业应纳税所得额=34万元，税后利润=34*（1-25%）=25.5万元，税后利润减少1.5万元。因此，企业应尽量避免应纳税额在30万元至36万元这个区间，若出现这种情况，企业应考虑进行税收筹划，如进行公益性捐赠行为，尽量将应纳税额控制在30万元以内，使其成为小微企业，以达税后利润最大化。 （二）巧用起征点 （1）案例。方案一：月含税销售额定为31000元，不含税销售额=31000/（1+3%）=30097.08元，超过起征点30000元，税后利润=30097.08*（1-0.03）=29194.17元。方案二：将月含税销售额降为30800元，不含税销售额=30800/（1+3%）=29902.91元，不超过起征点3万元，免征增值税，税后利润29902.91元，多获取收入708.74元，因此应选择方案二，把销售额控制在起征点。 （2）对兼营的小微企业，分别核算，避免混合销售税率从高不从低。案例：某KTV服务业，缴纳5%营业税，小规模纳税人缴纳3%增值税，该公司合计收入52000元，其中服务业务开票30000元，销售酒水22000元。若该企业未分别核算，本月应缴税52000/（1+5%）*5%=2476.19元；若能准确进行会计核算，分别核算营业税和增值税业务，此企业本月收入均未超过起征点30000元，可免征增值税和营业税。 （3）避免累积开票超成当月收入超过起征点。一些小微企业业务量小，有时会累积汇总到一定时间再开票结算，这样操作不仅违反收入确认原则，同时会超成累积开票超过当月起征点，致使无法享受小微企业税收优惠政策。 （三）增值税纳税人的选择筹划 小微企业增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，按经营规模和业务形态划分。增值税一般纳税人税率分为17%、13%、11%、6%，小规模纳税人征收率为3%，两者税负相等时为无差别平衡点增值率。无差别平衡点增值率=征收率/增值税税率，当税率为17%的情况下，无差别平衡点增值率为17.65%；当增值率小于17.65%时，增值税一般纳税人税负小于小规模纳税人；反之，当增值率大于17.65%时，增值税一般纳税人税负大于小规模纳税人。其他税率同理推断。案例：某商贸零售企业年不含税销售额56万元，年可抵扣进货金额为48万元，进项税票可取得，如果企业为小规模纳税人，企业应纳税56*0.03=1.68万元，若企业为一般纳税人，应纳税=（56-48）*0.17=1.36万元，一般纳税人节税1.68-1.36=0.32万元。根据增值税一般纳税人资格认定管理办法年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人，只要有固定的经营场所和按规定设置账簿，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。所以该企业应提前筹划申请一般纳税人。 （四）利用招聘方式享受优惠政策 国家鼓励小微企业招用高校毕业生，对招收高校毕业生达到一定数量的中小企业，享受社会保险补贴。科技型小微企业招收高校毕业生达到一定比例的，可申请不超过200万元的小额贷款，并享受财政贴息。国家对安置残疾人就业的企业，对其支付的工资可在计算应纳税所得额时加计1