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新会计准则下资产减值的探讨 摘要:企业资产减值目的是为了企业会计信息更加真实,完整,保护企业利益相关者的合法权益。新企业会计准则中资产减值的相关规定,主要规范了资产减值迹象判断,资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认、资产减值的信息披露等内容。本文介绍了新企业准则中资产减值的含义和范围,对新资产减值准则的内容进行了探讨。提出了在新会计准则下企业资产减值准备在实务中遇到的一些问题,最后本文针对新准则下资产减值在实际中应用出现的问题提出了相关的完善建议。 下载 关键词:新企业会计准则 资产减值 建议 一、引言 近年来,企业资产减值引起了各国会计理论界与实务界的普遍关注,各国的学者和专家纷纷对资产减值问题进行了广泛的探讨和研究,并且先后制定了资产减值会计准则,规范实务界的行为,提高会计信息的有用性。但是实际实务中,部分企业为了业绩“好看”等原因,没有按照规定计提;部分企业滥用资产减值准备借以调控企业的利润,使得资产减值准备在一定程度上成为了操纵利润的手段。2007年1月1日开始实施的新企业会计准则中的资产减值规定,主要是规范了资产减值迹象的判断,资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的会计处理、商誉的减值测试与处理和有关资产减值信息的披露等内容。新企业准则中资产减值的规定将在一定程度上增强会计信息的真实性,正确反映资产的价值,反映资产预期会给企业带来的经济利益,避免出现企业虚增资产,少提减值而导致企业利润虚增的现象。 二、新准则中资产减值的含义及范围 1.资产减值的含义 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值,这里的“资产”包括单项资产和资产组,资产组是指企业可以认定的最小的资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其它资产或者资产组产生的现金流入。而其中的可收回金额,新企业会计准则在借鉴国际会计准则的基础上,再次引入“公允价值”的概念。在确定可收回金额时,企业应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。 2. 新准则适用的范围 企业会计准则第8号资产减值只规范用权益法核算的长期股股权投资、固定资产、在建工程、无形资产以及除特别规定以外的其它资产减值的会计处理。存货、采用公允价值计量的投资性房地产、消耗性生物资产、金融资产、未探明石油天然气矿区权益的减值适用各自相关的会计准则的规定。新准则之所以只限于对用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等的减值进行规范,主要是因为这些资产是企业计提资产减值准备的主要项目,且在是否发生减值和减值的金额有多少等方面的判断上存在很大的操纵空间,所以专门针对长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等建立资产减值准则十分重要。 新准则中引入了“资产组”的概念,规定如果某项资产产生的主要的现金流入难以独立于其它资产或者资产组的,应该按照其所归属的资产组为基础进行资产减值测试,计算确认资产减值损失。新准则中还引入了“总部资产 ”的概念,总部资产包括企业集团和事业部的资产,总部资产的特征是难以脱离其他资产或资产组产生的现金流入,所以要计算总部资产所归属的资产组或者资产组组合可收回金额,然后与相应的资产账面价值相比较,据以判断是否需要确认资产减值损失。 三、新准则下资产减值会计实务中存在的问题 新准则在借鉴国际会计准则中有关的资产减值准备的内容基础上,考虑我国的具体国情,将资产减值准备作为一个单独的会计准则进行列示,同时还给出了资产减值损失的计提时间与计量方法,明确规范了资产减值迹象的判断、确认、计量等具体的问题。但是新资产减值准则在实际的执行中仍然会出现一些问题,主要体现在以下一个方面: 1.可收回金额的计量存在一定的主观性和操作难度 新会计准则借鉴了国际会计准则的做法,根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定,准则虽然对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值的计算等分别作了较为详细的指导规定。但是目前我国市场环境不太完善,相关资产的价格很难确定,从而使得公允价值很大程度上是依靠人为判断,资产减值的金额难以确定。同时预计未来现金流量现值时采用的折现率难以确定,因为折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要的报酬率,它反映了当前市场货币时间价值和资产特定的风险,而风险是一个概率范围内的不确定性概念。在确定折现率时,如何反映这种特定风险,带有很大的主观性,在操作上具有一定的难度。 2.资产组或资产组组合的确定存在问题 首先,由于资产组的运用需要与之相适应的现金流量预算管理,我国大部分的企业没有编制长期现金流量的习惯,管理人员和会计人员对此缺乏经验,不能够很好的运用资产组或者资产组组合。其次,由于企业生产经营方式灵活多变,在确定资产组或者资产组组合时,没有一个确定的标准,很难正确的划分资产组与资产组组合,划分方法的不同直接影响到资产减值准备是否计提和计提多少的问题,增加了执行该准则的难度。 3.减值不得转会导致资产计价不真实 新的会计准则规定,资产减值损失一经确认,在以后的会计期间不得转回。关于资产减值不得转回的规定从会计角度来看,缺乏理论依据和可操作性。虽然这种做法充分体现了会计谨慎性原则,杜绝了一部分上市公司利用长期资产减值进行盈余管理的行为,但是该准则是以牺牲资产真实可靠性为代价的,计提的资产减值在以后的期间得以恢复的时候不能在账面上得到体现,只能在以后处置资产时才得到体现,违背了会计的真实可靠性原则。 四、完善资产减值准备的建议 1.建立健全资产信息、价格市场 有效的资产信息和价格市场是实施资产减值会计工作的重要条件,有效的资产信息和价格市场使得资产的公允价值和市场价值得到公正合理的确定和公开。因此,必须逐步建立资产信息、价格市场系统,利用互联网和现代信息技术平台,定期公布有关资产的价格,信息资料,真正使评估值接近公允价值,以减少资产减值会计中的主观因素。同时出台相应的指导性法规,使市场信息规范化,使企业的资产减值准备有章可循,减少人为操纵利润的可能性,提高会计信息质量和资产减值会计工作的可操作性。 2.合理确定资产组或资产组组合 在新会计准则下,企业资产组确定之后,各会计期间必须保证一致,不可以擅自改动。企业在认定资产组或者资产组合时要考虑企业的生产经营状况和特点,同时结合企业资产使用和处置方式。在实际工作中要将企业的总部资产和商誉严格的分摊到资产组或者资产组组合。 3.加强对资产减值准备的审计 资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点,在该特殊项目的审计过程中,应由专业理论知识比较扎实、职业经验较为丰富的审计师编制审计计划及相应的审计工作底稿。企业要在不断提高现有内部会计审计师的业务水平基础上,加强对水平较高的会计审计师的引进,同时在实际工作中,注意对细节的把握,会计审计师要不断研究新准则下审计方法和措施,做到与时俱进。 4.提高会计人员的职业道德和素质 资产减值的确认和计量对会计人员的综合素质要求比较高,不仅要具有扎实的专业知识,还需要具有很强的综合分析能力,判断能力及丰富的企业管理经验。企业一方面,要不断提高会计人员的职业道德素质,大力宣传和阐释新制度新准则的要点,正确实施新准则的重要性,使财务人员不做违背会计相关法律的事情,成为具有较高理论水平和职业道德修养的高素质管理人员。另一方面加强对人员的专业知识的培训,练好扎实的基本功,完善会计人员的继续教育制度,加强对培训效果的考核,通过考核发现培训过程中存在的问题,提高会计人员的业务能力。 五、结束语 新资产减值的实施必将对企业的资产减值工作带来一定的影响,对规范企业资产减值实务发挥了指导作用,减少了会计政策的操纵。上市公司需进一步提高自身的素质,在政策和法律的支持下,使新企业会计准则发挥作用并取得实际效果。同时新会计准则的实施需要社会各方面的共同努力,如资产信息和价格透明度的增强、其它相关