财务会计课件 存货.ppt

,5 存货,INVENTORY,Chapter 3,财,务会计,1,通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准； 掌握实际成本法和计划成本法下取得存货与发出存货的 账务处理；掌握发出存货的各种计价方法的计算及其优 缺点；掌握期末存货的计量与清查的账务处理。,学习目的与要求,2,重点： 存货的核算（实际成本法与计划成本法） 存货发出的各种计价方法 难点： 计划成本法 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用,教学重点与难点,3,第一节 存货概述 一、存货的概念和范围 1、概念：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2、特征：(教材P73),4,二、存货的确认,前提符合存货定义 同时具备以下2条件： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业 资产的有用性 （2）该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设,基本标准,专业标准,实质：企业是否拥有存货的法定所有权,5,（二）存货的分类,存货的分类依据经济内容（教材又细分）,6,（二）存货的分类,存货的分类按存放地点,7,（二）存货的分类,存货的分类按取得的来源不用,8,三、 存货的初始计量 一、初始计量（取得存货时的计价） 1、原则：存货应当按照成本进行初始计量（历史成本）。 2、成本的构成：采购成本+加工成本+其他成本 不同渠道取得的存货，其成本构成内容也不同。,9,（1）采购成本=买价+采购费用+相关税费 例：某企业购进一批原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元（可抵扣），运输费为350元，入库前的挑选整理费为130元，验收入库时发现数量短缺10%，经查实属于运输途中合理损耗，问该材料的采购成本为多少？单位采购成本为多少？ 如果上例改为非合理损耗，则采购成本为多少？单位成本？P76,10,（1）采购成本=买价+采购费用+相关税费 （2）加工成本=直接费用+间接费用 （3）其他成本：如产品设计费用、借款费用等,11,四、发出存货的计价方法,案例导入： 假设你在八月份购买了一个音响，你计划买两对扬声器，但是刚开始你只能买得起一对，购买的成本大约为600元。到了十月份，你又以800元的价格买回了一模一样的另一对扬声器。但是，在假期里，你家失盗，有一对扬声器被偷走了。幸运的是，你投了保，可以从保险公司那里得到保险赔偿，但保险公司需要了解失盗的扬声器的成本。扬声器都是一样的，但保险公司需要你去辨认哪对扬声器被盗了，是600元的那对呢，还是800元的那对呢？不管怎样，你做出的假设将决定你将收到的保险赔款额。,12,13,例题,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法 计算本期销货成本、期末结存存货成本。,14,本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,个别计价法,15,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,先进先出法,16,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,月末一次加权平均法,移动加权平均法,17,练习：某企业甲种存货收、发数据资料如下： 3月份期初结存数量300件，单价10元/件； 3、2 发出200件； 3、5 购入200件，单价12元/件； 3、7 发出200件； 3、10 购入300件，单价11元/件； 3、27 发出300件 要求：根据上述资料，分别采用“先进先出法”、“加权平均法”计算发出存货成本和月末结存存货的成本。,18,(五）毛利率法（适用于商品批发企业） 销售收入-销售成本=毛利 毛利率=毛利/销售收入 1、确定毛利率（上期的或本期计划的） 2、本期毛利=本期销售净额毛利率 3、本期销售成本=本期销售净额-本期毛利 4、期末存货成本=期初成本+本期购进成本-本期销售成本 例：月初存货146000元，本期购货850000元，销货收入1200000元，退回与折让10000元，上期毛利率25% 计算：本期销货成本和期末存货成本。,19,第二节 实际成本法下存货的核算,20,一、原材料收发业务的凭证 收入凭证 发出凭证,第二节 实际成本法下存货的核算 实际成本法（适用于材料收发业务较少的企业） 一、取得存货的核算 （一）取得原材料 在途物资 原材料,按材料的种类设置明细账,另：应交税费应交增值税（进项税额）；结算账户如银行存款应付账款、应付票据等,21,账务处理：（按取得方式区分） 1、外购原材料（视钱货分离程度）,22,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银 行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,23,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,24,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 暂估应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 暂估应付账款 98万,25,（4）预付款方式 预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 货到入库 : 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款: 借：预付账款 贷：银行存款 （5）外购材料发生的短缺或损耗的核算P87,26,2、其他途径取得材料的核算,（1）自制原材料 根据“收料凭证汇总表”： 借：原材料 （实际制造成本 ） 贷：生产成本 （实际制造成本） 注：实际制造成本包括耗用的直接材料、人工、制造费用等. （2）投资者投入原材料 借：原材料 （投资合同或协议约定的价值） 应交税费增（进） （专用发票上注明的税额） 贷： 实收资本/股本 （在注册资本中所占的份额） 资本公积 （差额）,27,例题,A公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价 格650000元，增值税专用发票上注明的税额110500元，投 资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换A公司 每股面值1元的普通股股票500000股。,借：原材料甲材料 650000 应交税费应交增值税（进项税额）110500 贷：股本 500000 资本公积股本溢价 260500,28,（3）接受捐赠取得的原材料 借：原材料 贷：银行存款（应交税费） 营业外收入,29,（三）发出存货的核算 1、发出原材料的账务处理,借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） 委托加工物资（委托外单位加工） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,P89例5-12,30,例题,A公司2006年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发 出材料共30000元，其中：生产产品领用10000元，生产车 间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元， 为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编 制会计分录？,31,三、计划成本法下存货的核算 （适用于材料收发业务频繁的企业） (一)账户设置,32,二、账务处理,33,例题,企业外购材料一批，增值税专用发票上注明货款为15000元， 增值税2550元，全部款项已通过银行付讫，该材料已验收入 库，计划成本为16000元。（14000元）,P91-93例13-16,34,2、发出材料,（1）结转发出材料计划成本 借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） 委托加工物资（委托外单位加工） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料 （按计划成本）,35,（2）结转发出材料成本差异,如果是超支额： 借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 销售费用（销售部门领用） 委托加工物资（委托外单位加工） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：材料成本差异 如果是节约额：则做相反的分录,36,发出材料成本差异的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,37,某企业月初“原材料”账户期初成本8000元，“材料成 本差异”借方余额500元。本月购入原材料一批，价款2100 元，增值税357元，已入库，计划成本2000元。本月发出材 料计划成本为5000元。 要求：计算发出材料的实际成本和月末结存材料的实际成本。,月初“原材料”50000元，“材料成本差异”贷方余额 800元。本月购入原材料一批，价款18000元，增值税3060 元，已入库，计划成本20000元。本月发出材料计划成本为 60000元。 要求：计算发出材料的实际成本和月末结存材料的实际成本。,例题1,例题2,38,练习：4月初“原材料”50000元，“材料成本差异”518元（贷）。 4月份发生有关业务如下： 1、9日，用存款购入原料一批，已入库：实际30000元，增值税5100元；计划29500元。 2、12日，用存款购入原料一批，尚未到厂：实际12000元，增值税2040元。 3、16日，上月在途材料700元，到达并验收入库：计划750元。 4、30日，本月27日购入的一批材料已验收入库，但发票凭证尚未收到，按计划成本15000元暂估入账。 5、月末，本月生产共领用材料，计划成本50000元。 要求：编制有关会计分录。,39,一、取得周转材料 1、周转材料的含义 2、取得周转材料的处理：与原材料处理类似,40,第三节 周转材料,2、发出周转材料 （1）会计处理（按不同用途） 领用时 借：生产成本（构成产品实体领用） 制造费用（车间一般耗用） 销售费用（随同产品出售不单独计价、出借） 其他业务成本（随同产品单独计价、出租） 管理费用（管理部门领用） 贷：周转材料 报废收回残料 借：原材料 贷：成本费用类账户,41,2、摊销的核算：分次计入成本、费用 摊销方法： （1）一次转销法 （2）五五摊销法 （3）分次摊销法,42,1、一次摊销法： （1）定义：领用时将成本一次性计入到当期的成本费用中 （2）优点：核算简单 （3）缺点：不利于成本费用的均衡性 （4）适用范围：一次领用数量少、价值低、使用期短、易损周转材料,43,2、五五摊销法： （1）定义：领用时：摊销成本的一半 报废时：再摊销成本的另一半 （2）适用范围：数量多金额大，领用和报废数量大致相等的周转材料,44,A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实 际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月 20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原 材料）。该如何进行会计处理？,例题,45,领用低值易耗品 领用时摊销50% 报废时再摊销另外的50% 转销该批周转材料 收回残料价值,借：周转材料在用 5000 贷：周转材料在库 5000,借：管理费用 2500 贷：周转材料摊销 2500,借：管理费用 2500 贷：周转材料摊销 2500,借：周转材料摊销 5000 贷：周转材料在用 5000,借：原材料 100 贷：管理费用 100,46,第四节 委托加工物资,47,练习,甲公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。 发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费11000元， 支付消费税4000元，适用的增值税税率为17%。委托加工 的B材料收回后直接出售。,48,3、A企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备提取比例为5%，有关资料如下： （1）该企业从2004年开始计提坏账准备，该年年末应收账款余额为50万元； （2）2005年和2006年年末应收账款余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失； （3）2007年7月，确认一笔坏账，金额为90 000元； （4）2007年12月，上述已核销的坏账又收回25 000元； （5）2007年年末应收账款余额为100万元。 要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。,49,补充练习： 1、某企业2007年5月初结存原材料的计划成本为100 000元；本月购入材料的计划成本为200 000元，实际成本为204 000元，本月发出材料的计划成本为200 000元，其中生产车间直接耗用120 000元，管理部门耗用80 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支）。要求： （1）计算材料成本差异率； （2）计算发出材料应负担的成本差异； （3）发出材料的实际成本； （4）结存材料的实际成本； （5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。,50,2、某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。A材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2006年4月份有关资料如下： “原材料“账户月初余额40 000元，“材料成本差异“账户月初贷方余额500元，“材料采购“账户月初借方余额10 800元（上述账户核算的均为A材料）。 （1）4月5日，企业上月已付款的A材料1 000公斤如数收到，已验收入库。 （2）4月15日，从外地A公司购入A材料6 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为58 000元，增值税额9 860元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 （3）4月20日，从A公司购入的A材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 （4）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出A材料7000公斤，全部用于产品生产。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。,51,第五节 存货的期末计量 一、 存货清查,52,二、成本与可变现净值孰低法的含义 在资产负债