[经济学]东北财经版 第十章 负债.ppt

2019/4/17,1,第十章 负债,10.1负债概述 10.2流动负债 10.3非流动负债 10.4借款费用 10.5债务重组,负债,2019/4/17,2,10.1负债概述,负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,一、负债的含义及特征,负债,2019/4/17,3,负债具有以下五方面特征：,负债是现时存在的经济义务。 负债是一项强制性的经济义务。 负债在将来必须通过支付资产或提供劳务等方式清偿。 负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。 负债一般都有确切的受款人和偿付日期。,负债,2019/4/17,4,1、流动负债：负债满足下列条件之一的 A、预计在一个正常营业周期中清偿； B、主要为交易目的而持有； C、自资产负债表日起1年内到期应予以清偿； D、企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。 2、非流动负债：流动负债以外的负债。 流动负债按未来应付金额或面值来计量。,二、负债的分类与计量,负债,2019/4/17,5,流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预计负债等。 流动负债具有以下两个特点： 1、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以内； 2、应用流动资产或新的流动负债作为偿还手段。,三、流动负债的内容及分类,负债,2019/4/17,6,理论上，对所有负债的计价，应当考虑货币时间价值，不论其偿还期长短，均应在负债发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。 在会计实务中，为便于处理，对流动负债一般按其到期值或面值来计价入账。 这样处理，尽管会导致负债高估，但由于流动负债偿还期较短，其到期值或面值与现值之间的差额很小，因此，根据重要性原则和谨慎性原则，这种对流动负债高估的处理是允许的，并在会计实务中普遍采用。 我国企业会计制度中明确规定：各种流动负债应当按实际发生数额记账。,流动负债的计价,负债,2019/4/17,7,10.2流动负债,短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年（含一年）以内的各种借款。,一、短期借款,负债,2019/4/17,8,账户设置：设“短期借款”账户，按债权人和借款种类设明细账。 短期借款的会计处理，涉及到三方面的问题： 1、取得借款； 2、借款利息； 3、归还借款。 其中短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金发生的耗费，作为财务费用计入当期损益。,短期借款的会计核算：,负债,2019/4/17,9,短期借款利息是按期（月或季）支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 实际支付时： 借：财务费用 贷：银行存款,负债,2019/4/17,10,如果数额较大，可以按月预提： 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付时： 借：应付利息 贷：银行存款,负债,2019/4/17,11,举例,某企业因生产经营的临时性需要，向银行申请并于7月10日取得借款60万元，期限3个月，年利率9%，按月计算利息费用，到期一次还本付息。应作如下会计处理：,负债,2019/4/17,12,7月10日，借入资金时： 借：银行存款 600 000 贷：短期借款 600 000 7月31日，确认当月利息费用= 600 0009%122/3=3 000元 借：财务费用 3 000 贷：应付利息 3 000,负债,该企业的会计处理如下：,2019/4/17,13,8月31日、9月30日， 分别确认利息费用 =600 0009%121=4 500 借：财务费用 4 500 贷：应付利息 4 500,负债,2019/4/17,14,10月10日还本付息时 借：应付利息 12 000 财务费用 1 500 短期借款 600 000 贷：银行存款 613 500,负债,2019/4/17,15,应付票据主要指应付商业汇票。 凡到期日在一年或一个营业周期内的应付商业汇票称为应付票据，属流动负债。 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票. 商业汇票可以分为带息票据和不带息票据。 不论是哪种票据，都按应付票据的面值计价入账。,二、应付票据,负债,2019/4/17,16,账户设置：设”应付票据”账户，按收款人设明细账。 设“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人以及付款日期和金额等详细资料。等到应付票据付清时，在备查簿内逐笔注销。,应付票据的核算：,负债,2019/4/17,17,不带息票据是指在票据到期日，按票面金额支付款项的票据。 按票据的面值： 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 票据到期支付： 借：应付票据 贷：银行存款,1、不带息票据的核算,负债,2019/4/17,18,举例,兴华公司于2008年11月1日购进一批材料，价款85 470元，增值税额为 14 530元；出具了一张面值100 000元、为期3个月的不带息商业承兑汇票。,负债,2019/4/17,19,2008年11月1日，出具票据时： 借：原材料 85 470 应交税费-应交增值税(进项税额)14 530 贷：应付票据 100 000 2009年1月31日到期偿付： 借：应付票据 100 000 贷：银行存款 100 000 若到期公司无力偿付票据，且不再签发新的票据： 借：应付票据 100 000 贷：应付账款 100 000,兴华公司的账务处理如下：,负债,2019/4/17,20,2、带息票据的核算,带息票据是指票面标明票据利率的票据。其票据的面值就是票据的现值。,到期日的到期价值，包括到期支付的本金和按票面利率计算的利息。这种票据的到期值大于面值。,企业出具带息票据，应按照票据的存续期间和票面利率计算应计利息，并相应增加应付票据的账面价值。何时计提相应的利息费用由企业决定，并计入当期财务费用，但在中期期末和年度终了这两个时点必须计提票据利息计入当期损益。,负债,2019/4/17,21,举例,兴华公司于2008年11月1日购进一批材料，价款85 470元，增值税为14 530，出具了一张面值100 000元、为期3个月、票面利率为9的带息商业承兑汇票。,负债,2019/4/17,22,兴华公司的账务处理如下：,11月1日购入材料，签发票据时： 借：原材料 85 470 应交税费-应交增值税(进项税额)14 530 贷：应付票据 100 000 12月31日，计提2个月的利息 2个月利息= 100 0009%2/12 =1 500 借：财务费用 1 500 贷：应付票据 1 500,负债,2019/4/17,23,1个月利息=100 0009%1/12=750 借：应付票据 101 500 财务费用 750 贷：银行存款 102 250 若票据到期企业无力偿付且不再签发新的票据： 借：应付票据 101 500 财务费用 750 贷：应付账款 102 250,2009年1月31日票据到期偿还本息,负债,2019/4/17,24,如果为银行承兑汇票，票据到期拒付款，由银行先行支付，作为对企业的短期借款，并按照每天万分之五计收利息。 企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时： 借：应付票据 贷：短期借款 对计收的利息，按短期借款利息处理。,负债,2019/4/17,25,应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。 应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。,负债,三、应付账款,2019/4/17,26,应付账款入账时间的确定：,应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。 一般以收到发票账单的时间为应付账款的入账时间。 如果货物已到，发票账单未到，应于月末暂估入账，下月初用红字冲回，待发票账单到达后作正常会计处理。,负债,2019/4/17,27,应付账款的入账价值：,应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。获得的现金折扣冲减财务费用：,负债,2019/4/17,28,应付账款的会计处理：,账户设置：设“应付账款”账户，按债权人设明细账。 企业购入材料、商品等已验收入库、货款未付时： 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款XXXX,负债,2019/4/17,29,偿还货款时： 借：应付账款XXXX 贷：银行存款 签发商业汇票抵偿货款： 借：应付账款XXXX 贷：应付票据XXXX,负债,2019/4/17,30,举例,星海公司于2007年8月10日从万达公司赊购一批材料，不含税价格为20万元，增值税税率17。双方约定在1个月内付款。但星海公司在9月10日无法全额支付这笔款项，于是开出一张面值为15万元、期限为半年的不带息商业汇票予以抵偿，其余款项用银行存款支付。,负债,2019/4/17,31,星海公司的会计处理如下：,（1）2007年8月10日： 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额 34 000 贷：应付账款万达公司 234 000 （2）2007年9月10日： 借：应付账款万达公司 234 000 贷：银行存款 84 000 应付票据万达公司 150 000,负债,2019/4/17,32,（3）半年后偿付应付票据时： 借：应付票据万达公司 150 000 贷：银行存款 150 000,负债,2019/4/17,33,举例（带现金折扣）,星海公司于2007年8月10日从万达公司赊购一批材料，不含税价格为20万元，增值税税率17。假定万达公司给星海公司购货的现金折扣条件为“2/10,N/30”。,负债,2019/4/17,34,星海公司的会计处理如下：,（1）购货时，会计处理同上例。 （2）如果星海公司在10日内付款，可以得到现金折扣：（234 00024 680元） 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 229 320 财务费用 4 680,负债,2019/4/17,35,（3）如果星海公司10天以后付款： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 234 000,负债,2019/4/17,36,预收账款指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。 其会计处理方法如下： 第一种方法是将发生的预收账款单独设置“预收账款”账户核算 。,四、预收账款,负债,2019/4/17,37,预收账款时： 借：银行存款 贷；预收账款 实际结算时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 购货方补付货款： 借：银行存款 贷：预收账款 退回多收的货款： 借：预收账款 贷：银行存款,其会计处理：,负债,2019/4/17,38,第二种方法是在预收账款业务不多的企业，不设置“预收账款”账户，将预收的货款记入“应收账款”账户的贷方 。在这种情况下，如果期末“应收账款”出现贷方余额，一般即为预收账款。,负债,2019/4/17,39,职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 即：职工薪酬是企业使用职工的知识、技能、时间和精力等而给予职工的一种补偿或报酬。,1、职工薪酬的概念及内容,负债,五、应付职工薪酬,2019/4/17,40,职工薪酬的内容：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金；,负债,2019/4/17,41,（5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,负债,2019/4/17,42,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外： 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成品或劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本； 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益； 企业为职工缴纳的“五险一金”，应在职工为其提供的会计期间按一定的计算结果按照上述规定处理。,2、应付职工薪酬的确认与计量,负债,2019/4/17,43,企业为了核算职工薪酬，应当设置总账科目： 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利,3、应付职工薪酬的主要会计处理,负债,2019/4/17,44,(1)企业发生应付职工薪酬的会计处理,生产部门人员的职工薪酬： 借：生产成本 制造费用 劳务成本 贷：应付职工薪酬工资 在建工程、研发支出人员的职工薪酬： 借：在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬工资,负债,2019/4/17,45,借：管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬工资 以其自产产品发放给职工作为职工薪酬： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利,管理部门、销售部门人员的职工薪酬：,负债,2019/4/17,46,无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利,负债,2019/4/17,47,租赁住房等资产供职工使用的，按每期支付的租金： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利,负债,2019/4/17,48,借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,负债,2019/4/17,49,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬职工福利费（社会保险费、住房公积金、工会经费、教育经费）,按工资总额的一定比例计提职工福利费、“五险一金”、工会经费、教育经费：,负债,2019/4/17,50,(2)企业发放职工薪酬的会计处理,向职工支付货币性职工薪酬： 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 库存现金 其他应收款 应交税费应交个人所得税,负债,2019/4/17,51,支付工会经费、职工教育经费： 借：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费 贷：银行存款 按国家规定缴纳“五险一金”： 借：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金 贷：银行存款,负债,2019/4/17,52,以其产品发放给职工： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,负债,2019/4/17,53,无偿提供住房等固定资产个职工使用： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 支付租赁住房等资产供职工使用： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,负债,2019/4/17,54,因解除与职工的劳动关系给予的补偿 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款,负债,2019/4/17,55,举例,2008年6月，安吉公司当月应发工资为2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资为1000万元；生产部门管理人员工资为200万元；公司管理部门人员工资为360万元；公司专设销售机构人员工资为100万元；建造厂房人员工资为220万元；内部开发存货管理系统人员工资为120万元。 公司分别按工资总额的10、12、2、10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。按公司总额的2、2和1.5计提职工福利费、工会经费和教育经费。存货管理系统已处于开发状态、并符合资本化为无形资产的条件。,负债,2019/4/17,56,安吉公司的会计处理如下：,应计入生产成本的职工薪酬 10001000（1012210.5221.5）1400万元 应计入制造费用的职工薪酬 200200 （1012210.5221.5）280万元 应计入管理费用的职工薪酬 360360 （1012210.5221.5）504万元,负债,2019/4/17,57,应计入销售费用的职工薪酬 100100 （1012210.5221.5）140万元 应计入在建工程的职工薪酬 220220 （1012210.5221.5）308万元 应计入无形资产的职工薪酬 120120 （1012210.5221.5）168万元,负债,2019/4/17,58,根据以上计算结果作会计分录：,借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000,负债,2019/4/17,59,举例,乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2008年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖器作为春节福利发放给公司职工。该型号的液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17；乙公司购买的电暖器开具了增值税专用发票，增值税率为17。假定100名职工中85人为直接参加生产的职工，15名为公司总部管理人员。,负债,2019/4/17,60,乙公司的会计处理如下：,彩电的销售总价 7 000857 00015 595 000105 000700 000（元） 彩电的增值税销项税额 7 00085177 0001517101 15017 850 119 000（元）,负债,2019/4/17,61,公司决定发放彩电非货币性福利时： 借：生产成本 696 150 管理费用 122 850 贷：应付职工薪酬非货币性福利819 000 公司实际发放时： 借：应付职工薪酬非货币性福利819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000,负债,2019/4/17,62,电暖器的售价金额 5008550015 42 5007500 50 000（元） 电暖器的进项税额 50085175001517 7 2251 275 8 500（元）,负债,2019/4/17,63,公司决定发放电暖器非货币性福利时： 借：生产成本 49 725 管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬非货币性福利58 500 购买电暖器时： 借：应付职工薪酬非货币性福利58 500 贷：银行存款 58 500,负债,2019/4/17,64,举例,丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每两桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其提供每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。,负债,2019/4/17,65,丙公司每月应作如下账务处理：,借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利32 500 借：应付职工薪酬非货币性福利32 500 贷：累计折旧 12 500 其他应付款 20 000,负债,2019/4/17,66,六、应付股利,应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。 企业股东大会或类似机构审议批准的利润方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。,负债,2019/4/17,67,应付现金股利的会计处理如下：,宣告分派现金股利或利润时： 借：利润分配 贷：应付股利 发放现金股利或利润时： 借：应付股利 贷：现金（银行存款）,负债,2019/4/17,68,七、应交税费,增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 城镇土地使用税 车船税 印花税 教育费附加 矿产资源补偿税,1、应交税费的内容,负债,2019/4/17,69,2、应交增值税,(1)科目设置 应交税费应交增值税,购进货物或接受劳务支付的进项税额； 实际缴纳的增值税； 转出未交增值税； 减免税款； 出口抵减内销产品应纳税额。,销售货物或提供劳务收取的销项税额； 出口货物的退税； 转出多交的增值税； 进项税额转出。,借方余额反映企业未抵扣的增值税,负债,2019/4/17,70,(2)一般纳税企业一般购销业务的会计处理,“应交税费应交增值税”下设多个专栏： “进项税额” “已交税金” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” “转出未交增值税” “转出多交增值税” “减免税款” “出口抵减内销产品应纳税额”,负债,2019/4/17,71,一般纳税企业从税务角度看：,可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票； 购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣； 如果企业销售货物或提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额含税销售额（1增值税税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。,负债,2019/4/17,72,一般纳税企业账务处理特点：,在购进阶段，取得的增值税专用发票上注明的价款计入货物成本，税额计入进项税额。 在销售阶段，销售价格中不含税部分为销售收入，向购买方收取增值税为的销项税额。,负债,2019/4/17,73,举例,某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。该产品增值税税率为17，不缴纳消费税。,负债,2019/4/17,74,该企业的会计处理如下：,借：原材料 6 000 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 1 020 000 贷：银行存款 7 020 000 借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 2 040 000,负债,2019/4/17,75,(3)一般纳税企业购入免税产品的会计处理：,企业销售免征增值税的产品不能开具增值税专用发票，那么企业购进免税产品就不能扣税，但税法规定，对于购入免税农业产品可以按买价的一定比率（13）计算进项税额，在销项税额中抵扣。,负债,2019/4/17,76,举例,某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已经入库，款项已经支付。 借：原材料 1 740 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 260 000 贷：银行存款 2 000 000,负债,2019/4/17,77,(4)小规模纳税企业的会计处理：,小规模纳税企业的特点： 小规模纳税企业只能开具普通发票，不能开具专用发票； 小规模纳税企业销售货物或提供劳务，实行简易办法计算增值税应纳税额，按销售额的一定比例（3）计算； 小规模纳税企业的销售额不含应纳税额。 采用销售额和应纳税额合并定价的，应还原为不含税销售额。,负债,2019/4/17,78,小规模纳税企业会计处理特点：,小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，都不计算进项税额，不得在销项税额中抵扣，计入货物成本； 其它企业从小规模纳税企业购入货物如果不能取得增值税专用发票，也不得作为进项税额抵扣，计入货物成本； 小规模纳税企业的销售额不含应纳税额； 小规模纳税企业“应交税费应交增值税”科目采用三栏式账户。,负债,2019/4/17,79,举例,某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总共为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。,负债,2019/4/17,80,该企业的会计处理如下：,购进货物时： 借：材料采购 1170000 贷：应付票据 1170000 销售货物时： 不含税价90（13）87.3786（万元） 应交增值税销项税额87.37863 2.6214（万元） 借：应收账款 900000 贷：主营业务收入 873786 应交税费应交增值税 （销项税额） 26214,负债,2019/4/17,81,(5)视同销售的会计处理,企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 企业将自产、委托加工或购买的货物用于投资； 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 企业将自产、委托加工的货物或购买的货物无偿赠送他人； 企业将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目； 企业将货物交付他人代销； 企业销售代销货物。,负债,2019/4/17,82,举例,甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本为200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17。假设该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。,负债,2019/4/17,83,甲公司的会计处理：,对外投资转出计算的销项税额 2201737.4万元 借：长期股权投资 2574000 贷：主营业务收入 2200000 应交税费应交增值税 （销项税额）374000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000,负债,2019/4/17,84,乙公司的会计处理：,收到投资时： 借：原材料 2200000 应交税费应交增值税 （进项税额） 374000 贷：实收资本 2574000,负债,2019/4/17,85,(6)不予抵扣项目的会计处理,企业用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。 企业购入货物时，就能认定其进项税额不能抵扣，会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税进项税额计入购入货物的成本。 企业购入货物时，不能直接认定其进项税额不能抵扣，会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值进项税额计入“应交税费应交增值税（进项税额）”，如果以后该购进货物用于不得抵扣进项税额项目的，应将原计入进项税额的增值税转入有关承担者予以承担。,负债,2019/4/17,86,举例,某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款1200000。材料已入库，货款已支付。材料入库后，该企业将其全部用于工程建设项目。,负债,2019/4/17,87,该企业的会计处理：,（1）材料入库时： 借：原材料 1200000 应交税费应交增值税 （进项税额）204000 贷：银行存款 1404000 （2）工程领用材料时： 借：在建工程 1200000 应交税费固定资产进项税额 204000 贷：原材料 1200000 应交税费应交增值税 （进项税额转出） 204000,负债,2019/4/17,88,(7)转出多交增值税和未交增值税的会计处理,设“应交税费未交增值税”科目 设“应交税费应交增值税 （转出未交增值税） （转出多交增值税）”科目 月份终了，计算出当月应交未交的增值税： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 如果为多交的增值税： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,负债,2019/4/17,89,企业当月缴纳当月的增值税时： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 企业当月缴纳以前月份的增值税时： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,值得注意的是,负债,2019/4/17,90,举例,中兴公司4月末计算确定当月应交未交增值税25000元，5月15日上缴上月欠交的增值税。5月末上缴增值税43000元，当月应交40000元，多交增值税3000元。,负债,2019/4/17,91,4月30日结转当月应交未交增值税： 借：应交税费应交增值税 （转出未交增值税）25000 贷：应交税费未交增值税 25000 5月15日上缴上月未交的增值税： 借：应交税费未交增值税 25000 贷：银行存款 25000,负债,2019/4/17,92,5月31日上缴本月应交增值税： 借：应交税费应交增值税 （已交税金）43000 贷：银行存款 43000 5月31日结转本月多交的增值税： 借：应交税费未交增值税 3000 贷：应交税费应交增值税 （转出多交增值税）3000 月份终了“应交税费应交增值税”明细账户有3000元借方余额，为尚未抵扣的增值税。,负债,2019/4/17,93,消费税是对生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种税。 (1)消费税的计算： （1）从价定率： 应纳消费税额销售额消费税税率 （2）从量定额： 应纳消费税额销售数量单位税额,3、应交消费税,不含增值税 的销售额,负债,2019/4/17,94,举例,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额为4.68万元。计算该企业10月份应缴纳的消费税额。,负债,2019/4/17,95,（1）化妆品适用消费税税率30 （2）化妆品的应税销售额 304.68（117） 34（万元） （3）应缴纳的消费税额 3430 10.2（万元）,负债,2019/4/17,96,(2)科目设置,应交税费应交消费税,登记已交的消费税及待抵扣的消费税,登记未交的消费税,贷方余额为尚未缴纳的消费税,借方余额为多交的或待抵扣的消费税,负债,2019/4/17,97,(3)产品销售的会计处理：,企业将生产的产品直接对外销售： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 企业将应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应缴纳的消费税计入有关成本： 借：在建工程等 贷：应交税费应交消费税,负债,2019/4/17,98,举例,某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应税消费品的售价为24万元（不含增值税），产品成本为15万元。该产品增值税税率为17，消费税税率为10。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。,负债,2019/4/17,99,该企业的会计处理如下：,（1）应向购买者收取的增值税 2400001740800（元） （2）应交消费税 2400001024000（元） 借：应收账款 280800 贷：主营业务收入 240000 应交税费应交增值税 （销项税额） 40800,负债,2019/4/17,100,借：营业税金及附加 24000 贷：应交税费应交消费税 24000 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000,负债,2019/4/17,101,(4)委托加工应税消费品的会计处理,企业委托加工的应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款： 委托方收回后用于继续加工的： 借：委托加工物资 应交税费应交消费税 贷：银行存款（或应付账款） 委托方收回后直接用于销售的： 借：委托加工物资 贷：银行存款（或应付账款）,负债,2019/4/17,102,举例,某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。,负债,2019/4/17,103,该企业的会计处理：,委托方收回材料继续用于生产应税产品： 借：委托加工物资 200000 贷：原材料 200000 借：委托加工物资 50000 应交税费应交消费税 5000 贷：应付账款 55000 借：原材料 250000 贷：委托加工物资 250000,负债,2019/4/17,104,借：委托加工物资 200000 贷：原材料 200000 借：委托加工物资 55000 贷：应付账款 55000 借：原材料 255000 贷：委托加工物资 255000,委托方收回材料后直接用于销售：,销售时，不再缴纳消费税,负债,2019/4/17,105,营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 营业税应纳税额营业额税率,4、应交营业税,企业提供劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用,负债,2019/4/17,106,科目设置,应交税费应交营业税,登记已经交纳的营业税,登记应交未交的营业税,期末贷方余额反映尚未缴纳的营业税,期末借方余额反映多交的营业税,负债,2019/4/17,107,其他业务收入相关营业税的会计处理,某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率为3。当期用银行存款上交营业税1万元。 应交营业税350000310500（元） 借：营业税金及附加 10500 贷：应交税费应交营业税 10500,负债,2019/4/17,108,销售不动产相关的营业税的会计处理,借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,负债,2019/4/17,109,出租或出售无形资产相关营业税的会计处理,出租时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 出售时，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。,负债,2019/4/17,110,资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。 应纳资源税额课税数量单位税额,5、应交资源税,负债,2019/4/17,111,科目设置：,应交税费应交资源税,登记已经缴纳的或按规定允许抵扣的资源税,登记应交的资源税,期末借方余额反映多交或未抵扣的资源税,期末贷方余额反映应交的资源税,负债,2019/4/17,112,会计处理：,1、销售产品相关的资源税的会计处理： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 2、自产自用产品相关资源税的会计处理： 借：生产成本 制造费用 贷：应交税费应交资源税,负债,2019/4/17,113,举例,某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。 自产自用煤炭应交资源税 100055000（元） 借：生产成本 5000 贷：应交税费应交资源税 5000,负债,2019/4/17,114,收购未税矿产品相关资源税的会计处理,收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 借：原材料（材料价款代扣代缴的资源税） 贷：银行存款 应交税费应交资源税,负债,2019/4/17,115,外购液体盐加工固体盐相关资源税的会计处理,企业购入的液体盐缴纳的资源税可以抵扣。 外购液体盐时： 借：应交税费应交资源税 原材料（外购价款扣除允许抵扣的资源税） 贷：银行存款等（按应支付的全部价款）,负债,2019/4/17,116,销售固体盐时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 实际缴纳的资源税： 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款,负债,2019/4/17,117,转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应缴纳土地增值税。 土地增值税按转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。,6、土地增值税,负债,2019/4/17,118,科目设置,应交税费应交土地增值税,登记已经缴纳的土地增值税,登记应交的土地增值税,期末借方余额反映多交的土地增值税,期末贷方余额反映应交的土地增值税,负债,2019/4/17,119,会计处理：,1、主营房地产业务的企业，应由营业收入负担的土地增值税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 2、兼营房地产业务的企业，应由营业收入负担的土地增值税： 借：其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税,负债,2019/4/17,120,3、转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物，一并在“固定资产”和“在建工程”核算；转让时： 借：固定资产清理 （或在建工程） 贷：应交税费应交土地增值税,负债,2019/4/17,121,4、企业在项目全部竣工决算前转让房地产取得的收入，按规定预缴土地增值税： 借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款 该房地产销售收入实现时，再按上述的做法进行会计处理。 该项目全部竣工决算后进行清算，多退少补。,负债,2019/4/17,122,(1)企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税： 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 城镇土地使用税 车船税 (2)实际缴纳时： 借：应交税费 贷：银行存款,7、房产税、土地使用税、车船税、印花税,负债,2019/4/17,123,(3)印花税不需要通过“应交税费”科目核算，购买印花税票时： 借：管理费用 贷：银行存款,负债,2019/4/17,124,8、应交城市维护建设税,为了加强城市维护建设，扩大和稳定城市建设的资金来源。 城市维护建设税是一种附加税，它应根据应交增值税、营业税、消费税的税额为依据计算交纳。,负债,2019/4/17,125,辰光公司本期应交增值税3.4万元，应交消费税1800元，出售固定资产应交营业税13万元，提供运输服务应交营业税7500元，城市维护建设税税率7%。 问：该公司应交城市维护建设税是多少？ 如何处理？,举例（课堂练习）,负债,2019/4/17,126,销售产品应交城市维护建设税 （3.40.18）7% 0.2506（万元） 2506元 出售固定资产应交城市维护建设税 137%0.91（万元） 9100元 提供运输服务应交城市维护建设税 75007%525（元）,负债,2019/4/17,127,城市维护建设税账务处理举例,应交税费应交城建税,营业税金及附加,固定资产清理,12131,2506,9100,其他业务成本,525,银行存款,12131,12131,负债,2019/4/17,128,9、应交教育费附加,教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。 教育费附加应根据企业应交增值税、营业税、消费税的税额为依据计算交纳。 计算出应交的教育费附加： 借：营业税金及附加 其他业务成本等 贷：应交税费应交教育费附加 实际缴纳时： 借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款,负债,2019/4/17,129,10、应交矿产资源补偿费,矿产资源补偿费征收管理规定，规定在中华人民共和国领域及其管辖海域开采矿产资源，应当按照规定缴纳矿产资源补偿费。 企业销售矿产品和对矿产品进行加工的，计算出应交矿产资源补偿费： 借：管理费用矿产资源补偿费 贷：应交税费应交矿产资源补偿费,负债,2019/4/17,130,企业收购未纳矿产资源补偿费的矿产品，收购时： 借：原材料（实付价款代扣代缴补偿费） 贷：应交税费应交矿产资源补偿费（代扣代缴 补偿费） 银行存款（实付价款） 企业实际缴纳矿产资源补偿费： 借：应交税费应交矿产资源补偿费 贷：银行存款,负债,2019/4/17,131,11、耕地占用税,耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的一种税。 以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收。 耕地占用税不通过“应交税费”科目核算，发生时直接计入“在建工程”科目，贷记“银行存款”。,负债,2019/4/17,132,其他应付款，是指企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 设“其他应付款”科目进行核算。,八、其他应付款,负债,2019/4/17,133,10.3 非流动负债,非流动负债是指流动负债以外的负债。 非流动负债除了具有负债的特点外，还具有债务金额大、偿还期长、分期偿还等特点。,负债,2019/4/17,134,长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 非流动负债的计量按照未来到期应偿还的金额入账，与流动负债的计量相同。,负债,2019/4/17,135,一、长期借款,长期借款是指企业向银行等金融机构借入的，偿还期在一年以上的各种借款。如固定资产贷款、一年至三年期的中期流动资金贷款等 。 固定资产贷款是指银行为解决企业固定资产投资活动的资金需求而发放的贷款。,负债,2019/4/17,136,企业固定资产投资活动包括：基本建设、技术改造、开发并生产新产品等活动及相关的房屋购 置、工程建设、技术设备购买与安装等。 基本建设：指经国家有权部门批准的基础设施、市政工程、服务设施和新建或扩建生产性工程等活动。 技术改造：是现有企业以扩大再生产为主的技术改造项目。 科技开发：是指用于新技术和新产品的研制开发并将开发成果向生产领域转化或应用的活动。 其他固定购置：指不自行建设，直接购置生产、仓储、办公等用房或设施的活动。,负债,2019/4/17,137,科目设置：,长期借款,登记实际取得的长期借款金额； 利息调整（摊销）,利息调整； 登记归还的本金。,贷方余额反映尚未偿还的长期借款,长期借款科目按照贷款单位和贷款种类 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。,负债,2019/4/17,138,长期借款发生的利息支出，应按其借款用途预提计入有关项目成本或财务费用； “长期借款”按照“本金”和“利息调整”设明细账。,核算时应 注意,2019/4/17,139,企业借入各种长期借款时： 借：银行存款（实际取得的款项） 长期借款利息调整 贷：长期借款本金 企业将借款转入固定资产的购置和安装支出： 借：在建工程等科