[工学]第九章-资产减值.ppt

第九章 资产减值,本章主要内容,资产可能发生减值的认定 资产可收回金额的计量和减值损失的确定 资产组的认定及减值处理 商誉减值的处理,考试重点与难点 本章在考试中处于重要的地位, 07年单独考了综合题；08年没有考大题,09年各种资产减值有可能与所得税结合出计算分析题。 1、资产减值准则的适用范围（多选）； 2、资产减值迹象的判断（多选）； 3、每年需进行减值测试的资产认定（合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产）； 4、资产可收回价值的确认原则、公允处置净额的计算中公允价值的选择标准、预计未来现金流量计算中现金流量的确认原则及折现率的选择标准以及外币现金流量折现的计量原理（多选）； 5、资产减值损失的确认和计量原则（多选）； 6、固定资产、无形资产减值提取与后续折旧或摊销的计算（单选计算） 7、资产组的界定（多选）； 8、资产组减值的计算（单选）； 9、总部资产减值的计算（单选）； 10、资产组的辨认、资产组的减值计提及总部资产减值的认定为计算题的选材,复习方法,本章应将本章的长期资产减值与存货减值、金融资产减值进行对比复习。,思考： 为什么要计提资产减值？ “资产减值”准则中的资产是否是全部资产？,第一节 资产可能发生减值的认定,资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 单项资产 资产组：是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。 范围： 流动资产（应收账款、存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产） 非流动资产：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；固定资产；无形资产；商誉；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等,一、资产减值的概念及其范围,考点之一,本章的思路,资产的界定,关键点,哪些资产? 单项资产? 资产组? (P151-152) 总部资产? (P154-155) 商誉?(157-158),现金流量(基础内容影响因素方法) 折现率 使用寿命,公允价值?处置费用?,？,遵循重要性原则,二、资产减值的迹象,资产存在减值迹象,进行减值测试,必要条件,合并中形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。,迹象的判断：内部与外部 见教材P141,考点之二,第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定,（公允价值-处置费用）,资产预计未来现金流量的现值,孰高选谁,账面价值进行对比,资产可收回金额,本章的核心内容,估计资产可收回金额应当遵循重要性要求,以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后有没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间有发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。,公允价值-处置费用=净额,一、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计,资产如果被出售或处置时可以收回的净现金收入,处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用不包括在内。,考点之三,公平交易中资产的销售协议价格,活跃市场价格,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格,未来现金流量的现值,资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用地过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。,二、资产预计未来现金流量现值的估计,资产预计未来现金流量,使用寿命,折现率,与固定资产 无形资产相同,（一）资产预计未来现金流量的估计,1、资产预计未来现金流量的基础（见教材P143）,2、资产预计未来现金流量应当包括的内容（见教材P144）,现金流入（在使用过程中持续产生的）,现金流出（为实现上述的现金流入所必需的现金流出）,净现金流量（使用寿命结束处置所收到或支付的净现金流量）,3、预计资产未来现金流量应当考虑的因素（见教材P144）,以资产当前 的状况为基础,不包括筹资活动 和所得税收付 所产生的,对通货膨胀因素 的考虑应当和折现率 相一致,内部转移价格 应当予以调整,4、预计资产未来现金流量的方法 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。（首选） 单一的未来现金流量和单一的折现率 采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。（上述无法实现的） 可能的概率*其相应的现金流量进行加总,见教材P145例,资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。,如： 行情好（30%） 行情一般（60%） 行情差（10%） 第一年 150 100 50 第二年 80 50 20 第三年 20 10 0 第一年预计现金流量=15030%+10060%+5010% =110（万元） 第二年预计现金流量=8030%+5060%+2010% =56（万元） 第三年预计现金流量=2030%+1060%+010% =12（万元）,（二）折现率的预计,为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（是企业在购置或投资时所要求的必要报酬率）,市场利率,替代利率,应考虑相关因素，可能要进行调整。,（三）资产未来现金流量的预计,见教材P147例,企业加权平均资金成本、增量借款利率或相关市场借款利率并,三、资产减值损失的确定与会计处理,减值损失的确定,资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：*减值准备,资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额,资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。,资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。,注意此处与“坏账准备”及 存货跌价资金资金准备”、“持有至到期投资减减值准备”的异同。,会计处理,借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 商誉减值准备 投资性房地产减值准备,例2：2007年12月31日，A公司发现2004年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值。 （1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2 200 000元的销售净价收购该设备； （2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为500 000元、480 000元、460 000元、440 000元、420 000元，第5年使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380 000元；,（3）采用折现率5%，假设2007年末账面原价8 000 000元，已经计提折旧2 000 000元，以前年度已计提减值准备500 000元。利率为5%、期数15期的复利现值系数分别为：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。,预计未来现金流量现值计算表,资产预计未来现金流量现值为2 297 696元，公允价值减去处置费用后的净额为2 200 000元，取两者较高者为资产可收回金额，即2 297 696元 账面价值原价折旧已计提资产减值8 000 0002 000 000500 0005 500 000元 确认资产减值损失5 500 0002 297 6963 202 304元,会计分录： 借：资产减值损失 3 202 304 贷：固定资产减值准备 3 202 304,例3、（见习题集P143）,甲公司有关货运汽车的购入和使用情况如下： （1）2006年12月20日甲公司购入一辆货运汽车，用银行存款支付的买价和相关税费为20.8万元。 借:固定资产 20.8 贷:银行存款 20.8,（2）从2007年月起计提折旧.假设该汽车的预计使用年限5年,预计净残值0.8万元,按直线法计提折旧.为简化07末计提折旧=(20.8-0.8)/5=4(万元) 借:其他业务成本 4 贷:累计折旧 4,（3）从2007年末该汽车未减值迹象,不计提减值准备. 为简化08末计提折旧=(20.8-0.8)/5=4(万元) 借:其他业务成本 4 贷:累计折旧 4,（4）从2008年末该汽车发现减值迹象,可收回金额为11.05万元,汽车的账面价值=20.8-8=12.8高于可收回金额,计提减值准备1.75万元. 借:资产减值准备 1.75 贷:固定资产减值准备 1.75,（4）从2009年末计提折旧.假设预计使用年限为3年,预计净残值为0.01万元,则09年的折旧额为: (11.05-0.01)/3=3.68 借:其他业务成本 3.68 贷:累计折旧 3.68,第三节 资产组的认定及减值处理,一、资产组的认定,迹象表明一项资产减值的,以单项资产为基础估计,难做到,以资产组为基础估计,是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入量应当基本上独立于其他资产或资产组。,资产组的认定应考虑的因素,产生的主要现金流入是否独立于其他的（关键因素）,管理层的管理或监控方式或处置的决策方式,认定后不得随意变更，若要变更，应能证明变更是合理的，并在附注中说明,见教材P150,对独立的理解,二、资产组可收回金额和账面价值的确定,资产组可收回金额,！,净额 （资产组的公允价值 -处置费用）,预计未来现金流量的现值,孰高选谁,资产可收回金额,资产组账面价值,包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。,三、资产组减值测试（同单一资产相似）,减值损失金额应当按下列顺序： 抵减分摊至资产组中的商誉 再按各项资产所占比重，按比例抵减,借：资产减价值损失 贷：*减值准备,抵减后的各项资产的账面价值 不得低于以下三者之中最高者,该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）,该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）,零,见教材P152例,四、总部资产组测试,总部资产包括：企业集团或其他事业部办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入。,需要结合其他资产或资产组组合进行资产组组合,！,步骤,1、应当先认定所有与该资产组相关的总部资产,2、根据总部资产能否按合理和一致的基础分摊至该资产组,能就分摊，再比较该资产组（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按前述资产组减值测试的顺序和方法处理。,不能再下述的情况处理。,见教材P153,资产组A 200,资产组B 300,资产组C 400,研发中心,办公楼,300,100,总部资产,能分摊,资产组A账面价值237.5,资产组B账面价值412.5,资产组C账面价值550,398,328,542,B资产组减值损失:84.5 C资产组减值损失:8,办公楼的减值损失(23.05+2) B资产组:61.45 C资产组:6,借:资产减值损失 92.55 贷:固定资产减值准备-B资产组(可再分) 61.45 -C资产组(可再分) 6 -办公楼 25.05,资产组A 200,资产组B 300,资产组C 400,研发中心,办公楼,300,100,总部资产,能分摊,资产组A账面价值237.5,资产组B账面价值412.5,资产组C账面价值550,398,328,542,A:200 B:238.55 C:394 办公楼:274.95,最小资产组组合的账面价值1207.5,最小资产组组合的其可收回金额为1440,不再进行减值测试,一、基本要求 企业如果拥有因企业合并所形成的商誉的,至少应当在每年年度终了进行减值测试。 鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。,第四节 商誉减值测试与处理,商誉,2、分摊至相关资产组组合,1、分摊至相关资产组,2019/4/17,32,先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失 再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值,二、对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试方法,见教材P156,2019/4/17,33,例4、某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。,分析： C资产组的账面价值520万元，可收回金额400万元，发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。 甲设备应承担的减值损失100（250150100）25050万元 乙设备应承担的减值损失100（250150100）15030万元 无形资产应承担的减值损失100（250150100）10020万元,会计分录： 借：资产减值损失 1 200 000 贷：商誉减值准备 200 000 固定资产减值准备 800 000 无形资产减值准备 200 000,2019/4/17,34,三、存在少数股东权益情况下的商誉减值测试,在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉。但对相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额（可收回金额的预计包括了少数股东在商誉中的权益价值部分）进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。 上述资产组如已发生减值的，但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，应当将该损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。,2019/4/17,35,例5：甲企业在2007年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉400万元（1 6001 50080）、乙企业可辨认净资产1 500万元和少数股东权益300万元（1 50020）。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。,见教材P157例,在2007年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元（1 600801 500）20。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程见教材。,2019/4/17,36,减值测试表,减值损失的分摊表,会计分录： 借：资产减值损失 750 贷：商誉减值准备 400 长期股权投资减值准备 350,2019/4/17,37,例6、2007年12月31日，A公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为：200、300、400和600万元，2012年产生现金流量净额及该生产设备使用寿命结束时处时形成的现金流量净额合计为800万元，假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1950万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如下：,问：该生产线2007年12月31日计提减值准备为( )万元.,（1）未来现金流量的现值=200*0.9524+300*0.9070+400* 0.8638+600*0.8227 +800* 0.7835=190.48+272.1+345.52+493.62+626.8=1928.52,(2)1928.52小于1950 因此可收回金额为1950万元,(3)计提减价值准备=1950-2000=50(万元) 借:资产减值损失 50 贷:固定资产资产减值准备 50,2019/4/17,38,例7：A企业在2007年1月1日以3150万元收购了B企业90%的权益,B企业可辨认净资产的公允价值为3000万元.A企业在其合并报表中确认(1)商誉450万元(3150-3000*90%);(2)2007年末B企业可辨认净资产的账面价值为4500万元;假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合.2007年末,A企业确定B企业可收回金额为4000万元.发生减值损失就分摊给B公司可辨认资产的减值损失是( )万元。,（1）该资产组2007年末B企业可辨认净资产的账面价值为4500万元 A企业确定B企业可收回金额为4000万元 由于B作为一个单独的资产组的可收回金额为4000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分，因此在与资产组可收回价值进行比较前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括少数股东权益在商誉价值50万元。（3150*90%-3000）*10%=50,（2）账面价值=5000 可收回金额=4000 减值损