新条例下出售固定资产会计处理.docx

固定资产出售会计处理2010-11-16 17:39:26 固定资产出售会计处理一、固定资产出售会计处理的规定新企业会计准则第4号固定资产准则规定，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。新会计准则在“营业外收入”科目的核算内容中规定处置非流动资产的利得计入该科目，“营业外支出”科目的核算内容中规定处置非流动资产的损失计入该科目。固定资产出售的会计处理要点如下：（1）将固定资产转入清理，冲销其账面原值和累计折旧以及其减值准备，将固定资产净值借记“固定资产清理”账户。（2）核算清理过程中的各项支出，如支付的清理费用、出售不动产而交纳的营业税等。发生各项清理支出时，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”账户等。（3）核算清理过程中的各项收入，如出售固定资产收入，固定资产清理过程中的残料收入等。发生收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。（4）核算清理过程的净损益。清理过程结束，若发生净收益时，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入处理固定资产利得”账户。若发生净损失时，借记“营业外支出处理固定资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。二、固定资产出售净损益会计处理的异议笔者认为，将出售固定资产的净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”账户不妥，将其计入“其他业务收入”或“其他业务成本”账户更合理些。第一，技术进步使企业越来越多的发生出售固定资产的经济业务。科学技术日新月异，固定资产更新速度明显加快。固定资产的磨损与损耗有三个方面的原因，即实物损耗、自然损耗和无形损耗。固定资产的无形损耗比实物损耗、自然损耗常常显得更加突出。因此。企业出售固定资产往往不是出于其磨损或腐蚀不能使用的原因，更多是由于科技进步使现有固定资产被淘汰，特别是一些高新技术企业，固定资产技术含量高，更新速度快。由于无形损耗原因出售的固定资产其物理性能还在，所以具有一定的市场。企业出现越来越多的出售固定资产的经济业务，如果将其净损益计人营业外收支，就不能反映出企业的财务决策活动。第二，财务思想的转变使企业越来越多的出现出售固定资产的经济业务。在固定资产使用寿命估计时，企业通常采用经济寿命作为固定资产的使用年限。而固定资产最经济使用年限在过去的固定资产寿命的管理中应用较少，从经济效益的角度看固定资产有一个最佳经济寿命，即最经济的使用年限。随着财务思想的改变，企业愈加认识到加快更新固定资产可以促进企业技术进步，刺激生产和经济增长，因此较多的企业开始逐步尝试采用最经济的使用年限作为固定资产的使用年限。固定资产最经济的使用年限往往要比企业估计的经济寿命短得多，因此现在企业会发生较多的出售固定资产的业务，而且出售的固定资产也会具有较高的经济价值，当出售固定资产成为企业的一般性业务后，将其净损益计人到“其他业务收入”或“其他业务成本”账户会更合理。第三，固定资产的出售是可以人为控制的，不是意外事件。固定资产可以使用多久，何时出售是由企业的财务决策控制的。企业可以通过财务决策决定采用最经济的使用年限作为固定资产的使用年限，还是采用经济寿命作为固定资产的使用年限，也可以通过财务决策决定经济寿命到底为多长。企业还可以根据实际的财务情况变更固定资产的使用年限，提前或推迟出售固定资产。因此，企业出售固定资产是企业财务可以控制的，不是意外发生的事件。将其净损益计人营业外收支项目不合理。第四，会计业务处理的相似性。依据新会汁准则，原材料出售的净损益计入到“其他业务收入”或“其他业务成本”账户。原材料出售的业务和固定资产出售的业务具有相似性，原材料是为企业耗用而购入的，固定资产是企业用于生产商品或为了行政管理目的而购入的，目的都不是为了出售，因此其出售业务具有相似性，都是改变了原来的使用目的。根据会计业务处理的相似性，固定资产的净损益也应该计人到“其他业务收入”或“其他业务成本”账户。第五，会计处理的继承性。依据新会计准则，非租赁企业的固定资产租金收入计入到“其他业务收入”账户，其相关支出计人到“其他业务成本”账户。固定资产出租是由于固定资产闲置或不需用，为了提高资产的利用效率，增加企业的收益而对固定资产的一种运用；固定资产出售也是由于不使用、不需用或更换先进设备等原因将多余、闲置的固定资产出售给其他企业，避免资产闲置、贬值，以取得经济收益，提高企业效益，目的上具有相似性，只是对固定资产的运用方式不同。因此根据会计处理的继承性，既然固定资产的租金收人计人“其他业务收入”，相关成本计入“其他业务成本”账户，那么出售固定资产的净损益也应计人“其他业务收入”或“其他业务成本”账户。在现代企业中，出售固定资产的业务越来越多，已不再是企业的意外事件，而是企业财务能控制的业务活动，因此，固定资产出售的净损益应同固定资产报废、毁损净损益的处理区分开来，效仿出售原材料、出租固定资产的损益处理，将其净损益计人到“其他业务收入”或“其他业务成本”账户。三、固定资产出售会计处理的建议将固定资产出售的净损益计入到“其他业务收入”或“其他业务成本”账户，则现行的固定资产出售的会计处理也要相应进行改进，方法有两种：一是在原来固定资产清理程序的基础上，将清理的净损益直接计入到“其他业务收入”或“其他业务成本”账户；二是不用固定资产的清理程序，将相关收入直接计入“其他业务收入”账户，相关支出直接计人“其他业务成本”账户。笔者认为，第二种方法比较能够反映固定资产出售业务中收入与成本的关系，体现收入与成本分离配比的原则。例宏达公司为了提高生产效率，用技术更先进的5台新机床替换使用中的5台旧机床，替换下来的旧机床没有其他用途，公司决定出售。5台旧机床每台原价30万元，每台已提折旧20万元，每台出售收入11万元，款存银行，旧机床在出售前为了能提高售价。对其进行了维修清理，每台发生维修清理费3千元，用银行存款支付。按会计准则规定进行的会计处理如下：（1）注销旧机床的原价和累计折旧借：固定资产清理500000累计折旧1000000贷：固定资产机床1500000（2）发生维修清理费借：固定资产清理15000贷：银行存款15000（3）取得旧机床出售收入时借：银行存款550000贷：固定资产清理550000（4）结转出售旧机床的净收盖净收益=550000-500000-15000=35000（元）借：固定资产清理35000贷：营业外收入处理固定资产收益35000按笔者建议方式进行会计处理如下：（1）注销旧机床的原价和累计折旧借：其他业务成本500000累计折旧1000000贷：固定资产机床1500000（2）发生维修清理费借：其他业务成本15000贷：银行存款15000（3）取得旧机床出售收入时借：银行存款550000贷：其他业务收入550000两种不同的处理方法不仅会计处理程序不同，而且对企业的财务影响也不同。将固定资产出售的相关收入和成本分别计人到“其他业务收入”账户和“其他业务成本”账户，有利于正确反应企业的营业收入和营业成本，有利于客观地反映企业的营业利润，更有利于正确反映企业正常经营活动的经营成果。新条例下出售固定资产处理一、一般纳税人销售自己使用过的固定资产（一）增值税转型后购置的固定资产所有地区一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产（主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等），及2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。例1A企业于2009年8月2日转让5月购入的一台设备，该设备原价为200000元，累计已提取折旧80000元，取得变价收入100000 元，增值税额17000元，已经收到全部款项。该设备购进时所含增值税34000元已全部计人进项税额。假定A企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。 A企业应作如下会计处理：（1）转入清理时：借：固定资产清理 120000累计折旧 80000 贷：固定资产 200000（2）收取价款和增值税额借：银行存款 117000贷：固定资产清理 100000应交税费应交增值税（销项税额）17000（3）结转固定资产清理损失借：营业外支出 20000贷：固定资产清理 20000（二）增值税转型前试点企业购置的固定资产2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产及其他地区一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，均按照4征收率减半征收增值税。例2B企业于2009年3月转让2002年购入的生产设备，原价为1000000元，累计已提取折旧800000元，取得变价收入208000 元，款项已收到。假定B企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。B企业应作如下会计处理：（1）转入清理借：固定资产清理 200000累计折旧 800000贷：固定资产 1000000（2）收取价款借：银行存款 208000贷：固定资产清理 208000（3）计算应交增值税应交增值税：208000（1+4）4+2=4000（元）借：固定资产清理 4000贷：应交税费未交增值税 4000（4）结转固定资产清理损益借：固定资产清理 4000贷：营业外收入 4000（三）购进不得抵扣和未抵扣增值税的固定资产根据财税20099号文，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额固定资产，按简易办法依4征收率减半征收增值税。这类资产包括：一般纳税人购进的用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产及国务院财政税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产（包括应征消费税的汽车、摩托车和游艇）。（四）购进混合用途的固定资产根据实施细则第二十一条，如果购进的固定资产既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，进项税额是可以抵扣的。二、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产根据财税20099号文，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产（包括旧汽车、旧摩托车和旧游艇）。按2征收率征收增值税。按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额（1+3）；应纳税额=销售额2。例3甲企业是小规模纳税人，2009年9月出售本企业使用过的一辆汽车，该车原值300000元，累计折旧100000元，转让价150000 元，款项已收到。甲企业应作如下会计处理：（1）借：固定资产清理 200000累计折旧 100000贷：固定资产 300000（2）借：银行存款 150000贷：固定资产清理 150000（3）销售额=15000（1+3）=145631.07（元）应纳税额=145631.072=2912.62（元）借：固定资产清理 2912.62贷：应交税费应交增值税 2912.62（4）借：营业外支出 52912.62贷：固定资产清理 52912.62三、已使用固定资产发生非销售转出或视同销售情形（一）用于非应税项目和发生非常损失的固定资产根据财税20083170号第五条，外购的固定资产在已抵扣进项税额后，又被用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（不包括同时用于不免税的应税项目）或发生非正常损失，应当在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率（固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。）例42009年6月22日，乙公司用4月份购进的生产设备转为建造办公楼用，购入价60000元，增值税10200元，预计使用10年，无残值，采用直线法折旧。假定乙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。乙公司应作如下会计处理：固定资产已提折旧：600002（1210）=1000（元）不得抵扣的进项税额=（60000-1000）17=10030（元）（1）借：固定资产清理 59000累计折旧 1000贷：固定资产 60000（2）借：在建工程 69030贷：固定资产清理 59000应交税费应交增值税（进项税额转出） 10030如果所购货物用于计提福利或个人消费，或发生非正常损失，或用于免税项目等，借方改为“应付职工薪酬”、“待处理财产损益”及其其他有关科目。（二）视同销售的固定资产根据财税2008170号第六条纳税人已使用过的外购或自制的固定资产发生如实施细则第四条规定的视同销售行为时，以公允价值为销售额。无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。例5丙公司向A公司投资转出生产设备一台，原价200000元，已提折IB60000元，公允价值150000元。假定丙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。丙公司应作如下会计处理：（1）借：固定资产清理 140000累计折旧 60000贷：固定资产200000（2）应纳税额=15000017=25500（元）借：长期股权投资 25500贷