湖南会计从业资格考试《会计基础》财产清查结果的处理.docx

湖南会计从业资格考试会计基础财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求 (一)分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿;因管理不善原因造成的损失，应作为管理费用入账;因自然灾害造成的非常损失，列入营业外支出。 (二)积极处理多余积压财产，清理往来款项 (三)总结经验教训，建立健全各项管理制度 (四)及时调整账簿记录，保证账实相符 二、财产清查结果的处理步骤 一般情况下，企业财产清查结果的会计处理步骤分为三步： (1)将已查明属实的资产(不含固定资产)盘盈、盘亏和毁损金额记入“待处理财产损溢”账户。盘盈固定资产不通过“待处理财产损溢”账户核算，而应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户。 (2)查明资产差异原因，落实经济责任，将相关情况报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。 (3)根据上述相关机构批准结果，按照国家统一会计制度分别进行会计处理。 上述前两步为审批前的会计处理，后一步为审批后的会计处理。 三、财产清查结果的会计处理方法 1、资产盘盈 盘盈时(批准前)： 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢 注意：盘盈固定资产不通过“待处理财产损溢”账户。 批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用(存货盘盈) 营业外收入(库存现金盘盈) 【例7-2】某公司在财产清查中盘盈A材料2000千克，实际单位成本120元，经查明属于材料收发计量方面的错误。该公司的会计处理如下： (1)批准处理前。 借：原材料 240000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 240000 (2)批准处理后。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 240000 贷：管理费用 240000 【例7-3】ABC公司2010年6月30日对该公司全部固定资产进行清查，发现盘盈一台六成新机器设备，该设备市场同类产品价格为160000元。该公司企业所得税税率为25%，并按净利润的10%计提法定盈余公积。 该公司会计处理为： (1)批准处理前。 借：固定资产 160000 贷：累计折旧 64000 以前年度损益调整(16000060%) 96000 (2)批准处理后。 借：以前年度损益调整 24000 贷：应交税费应交所得税(9600025%) 24000 借：以前年度损益调整(96000-24000) 72000 贷：盈余公积法定盈余公积(7200010%) 72000 利润分配未分配利润 64800 2、资产盘亏、毁损 盘亏时(批准前)： 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品、固定资产等 批准后： 借：原材料(收回残料价值) 其他应收款(应收的保险赔偿或过失人赔偿数) 管理费用(属于一般经营损失造成的净损失) 营业外支出(属于自然灾害或意外事故造成的净损失;固定资产盘亏) 贷：待处理财产损溢 【例7-4】2010年12月31日，乙企业对N原材料进行盘点，发现盘亏200千克，实际单位成本2.20元。经查属于计量和管理不善方面的差错。其中，属于自然损耗产生的定额内合理损失为40元;应由报关员张某赔偿150元;属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿100元;余额计入管理费用。会计分录如下(不考虑相关费用)： (1)批准处理前。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 440 贷：原材料 440 (2)批准处理后。 借：其他应收款张某 150 保险公司 100 管理费用 190 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 440 【例7-5】2010年12月31日，乙企业对P原材料进行盘点，发现盘亏原材料300千克，实际单位成本2元，转出增值税进项税额102元。经查属于当年夏天雷击造成的毁损。其中，应由保管员王某赔偿160元;属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿350元;余额192元计入营业外支出。账务处理如下： (1)批准处理前 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702 贷：原材料 600