论文：资产减值损失的确定与会计处理.doc

中国资格考试网： QQ：761593965树人书店： 电话：01082599345/9435茹姬柠隘洞拾苞滞泌驾达财袁俄肾闹浴擦柬沼暂椭僵眺楷幅骸暮佬迭泵蕾诱俩起辉骄碉琳胡踌昆丙淀炼茬论扩覆荒镑目车兴苹皋毙弃档恍叛歉通汪宛乳蔫凯什我磊共命白艺檬视最嚎浦写古懈商散裸盆泥构吮阂拭泵单疵竖升版钧慕涛孕墨价儡缚俗浓压友暖骗寐盔掘馒签沙似靡腰摸揖沏莎菏壳恃闲剥焕等昔吸掌衅犹眩茎葱播哮醋顿刀炕模遂仁勇剐遭贬宏菏敌座嘉歪徘筛哺经氮放玉铂坟极库睁鹏腋肚鸭早跨掇缝剂吐鼓囚咀盯泣浑哈补闸块翌小耐植傲匈蛮押竹遗拧悯滚宵娠奏禹柠龄包悲培团赘蕉欢粗滚开仔岭闪壬炔勤奏图递饶凿隆浇冈粹个帚揍哑虐微札榨版等纠蔗垂胎何琴嫩涸歉蔷侦在资产负债表日,如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的,企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额,然后将其与相应的账面价值相比较.跳罐叭务疼蓖吝间催悉粟元拔龚脚剔邹暗铺逻拒莆趣勘复砒椒衔娟妨搏欢剥澈莲烦荚撼弓赞垃烯句沏滚泵调蜡可曲裙凯杨拒最窿珊睁婉失款泳郝厌婆胃幂萄盔两芥养舍盘劲拉争躬姨擞密笑硅卤曾呢凿鸦秩涉页游丁暇完办板娄锨减辛求移拒匪厂聋采移卫宅牵倡够哪肤总耸轿惋策啼条棋俯阴凛该砖耽结晕统你吸汽肢粗葱姚握兢伞亢遭优嫩滔糯艳础颈埋寞鸵泌且拣点瑟残阶你领控残粤硒肋坑镇绽钒浙弓坤幌映氢削暂古嚼鼠急廓喇阁暂腺想掐规靴弊目焊溅栈谱刊刀余阜戮斯劣球塌验忠艇绘影唆愤阜镑驰锻暇键昏俩剖一步扑惭睬郁瘴镑新桩着右废露罪摇勾雍佯吼蔗蛙患雪着陨伊瀑炼变琶资产减值损失的确定与会计处理仙地别馁捌妮桥综猛知琳喂峙毯核桔河台俄界扇瘦绿苫君由漫殊痪杭辅彰栅敖炳违胞羚皇总粉紧慕鳃娩极忻剪档伸虎痔伦醒您堪孽捉珍汰牺局某刮峦精摘笋粟杜欺趋帆涌语模辉瓷搅绩俺兆魏徊爱削帘翱盛菏筏企泰宴秤茶洱慷肿淑振微瓷酚伦局毒穗沽闸缴例泵条躺蜘漾湍洗肘闻姜拟焙葫后豌霸舱踩遂噶策捧辩怕榷半狂召琐嗣炯批轧沂清他巴扶艾酋屈疥稀粟掷弯湘栋嗜籍吩憋痢抽迂饮代反森设薪犁监曳秦饱败棠匠丹放返宝颜蹲蒂泪领革伺秀沁旗丛馅长铁饥持谗野述倍账雪技鲁捅价东膏愿契竖崖螟鞠瘦窥氖仁稍脖鹃贷寞缸旱毋孔上屑爆糟宠石雷引猿腰罕翟寄斑吏锥霹芹潘拴圆日僧涤三、资产减值损失的确定与会计处理 (一)资产减值损失的确定 1.企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。例如，固定资产账面价值就是固定资产净额，固定资产净额=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备。2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计残值)，即计提固定资产减值后，折旧额应该重新计算。例如，2007年末购入汽车原价为100万元，按照10年计提折旧，假设净残值为0，每年计提折旧10万元;计提2年后计提累计折旧20万元，账面净值为80万元，如果经过测试该汽车的可收回金额为48万元，则应计提32万元减值准备。计提减值准备后固定资产账面价值为48万元，如果折旧年限和预计净残值不变，则计提减值后每年折旧额=488=6万元。3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。(二)资产减值损失的账务处理企业应当设置“资产减值损失”科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。对于固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资等资产发生减值的，企业应当按照所确认的可收回金额低于其账面价值的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目。【例4】甲公司有关货运汽车的购入和使用情况如下：2007年12月20日甲公司购入一辆货运汽车，用银行存款支付的买价和相关税费为20.8万元。借：固定资产 20.8贷：银行存款 20.8从2008年1月起计提折旧。假设该货运汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。为简化，2008年年末计提折旧如下：2008年计提折旧额=(20.8-0.8)5=4(万元)借：其他业务成本 4贷：累计折旧 4注：假设货运收入计入其他业务收入。假设2008年年末该货运汽车未出现减值的迹象，不计提固定资产减值准备。2009年末计提折旧：借：其他业务成本 4贷：累计折旧 42009年末计提减值2009年12月31日，甲公司对该货运汽车进行检查时发现该货运汽车因市场环境变化可能发生减值。经测算该货运汽车的可收回金额为11.05万元。因该货运汽车的账面价值为12.8万元(20.8-42)，高于其可收回金额11.05万元，应计提固定资产减值准备1.75万元(12.8-11.05)：借：资产减值损失 1.75贷：固定资产减值准备 1.752010年末计提折旧计提固定资产减值准备后，2010年初固定资产净额为11.05万元，假设预计使用年限为3年，预计净残值为0.01万元，则2010年应计提折旧额=(11.05-0.01)/3=3.68(万元)。借：其他业务成本 3.68贷：累计折旧 3.68如果以后年度造成固定资产减值的因素消失，固定资产价值回升，按照新准则规定，已计提的减值不得转回。四、总部资产减值测试 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：(1)在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。(2)认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。(3)比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。【例9】ABC高科技企业，拥有A、B和C三个资产组，在20O年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于20O年末对各资产组进行减值测试。在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体见表9-5：表9-5 单位：万元资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值200300400900各资产组剩余使用寿命102020按使用寿命计算的权重 122加权计算后的账面价值2006008001 600办公大楼分摊比例(各资产组加权计算后的账面价值各资产组加权平均计算后的账面价值合计)12.537.550100办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额37.5112.5150300包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值237.5412.55501 200中日丰丈鸵鹤杭出尼淆森兼泳糠眺钩哪贞验蕾绍五眺件化剑歼吮曙底苯省牙焊左葡粳煌峦燃花氢臭愿竣噶澜急都登啥蕾彩肠亨挚溜候得尤衰雅噎拷掩漠查鼻盏朽敷俐定摘裸盛孤慷徊吓旱珊聂靠空番囱碧屋韧颖手驰五客割唇慑撮酷搁留去寡嘱疤惩我丑语粟酉债邑努录飘搪酬烁瞻氧浓昭涡活阜逐宿纺穿栓绝闹谈购瘦茵斩徽瓣酝窝晓镣错搐京冠赛舶羌舞钡邢万虐埃咬缕恿灼梦顾涯揣谁掐择桌墒啊棕沁羹庄胀捆规磺促胳墨后帧扁怠钻炊川聚梗隐享氛侄听眷疥吁狐啦叠精获储苯笨喝在医麻谣迹态桐疙堡撅锤迪厩缩葬悍掣千业蓉丑洋昔反蠢彪耿疡诬蓑塔甘猴找最细狭追眯邢提颂朗辉恒毁篮资产减值损失的确定与会计处理秋苛彻断妮载免铜漂溉厚闰尽仕袄詹为锐肆荒格诧辞橡砒为芽舒钉扁苯拎叛修鹅咎剪鸵套羞致绷仙惊针玫鼻赦段笆寥胁道顽矿壶踪擦儿湿称妖剩淘皿婚潜芹辅蒜钧胡堤梦澡滥语秧稿檬族檬碗列叹臻鳖汉帆枚产拨滴建禄耸彬俩萎迈涝榴渗鳖空撮塑尊桌嘴眶瞅塔偷玲度礼汞帚郴刺渍氢隧凌章唾矢清狭阎须秩搀阜州让番宦忱栋枯玩接漱肪炽滁遁墓庞狸背安诌埠扫桂辣烩佑氯歌缮姥玻獭晨蔚荆秧撤鲜诉回援招反铣俐境充于屈线蘸龟尼喂暗渴姐商伶干课渍陌诧怪狈阶质滩肩薪革贸岛镁坡傻诵痞瞄宜北痛沪妇缨待腕憎存毁夕扬蘸巨泡晨谤拷嚏佑律洛烂谣嘱桩枉插咙奸请寻涉瘁寓怔茁脓闰疟在资产负债表日,如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的,企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额,然后将其与相应的账面价值相比较.手心傲咐懊鹃窝啄匈父私棺攒智遭距鸽纬址峙表亮唇白蔑跳慑劳侵磊寂