营改增对我国电信业影响及对策分析--毕业论文.doc

景德镇陶瓷大学科技艺术学院本科生毕业论文（设计）题目：营改增对我国电信业影响及对策分析目 录摘要（中英文）II1营改增的政策概述12营改增对我国电信业的影响22.1对我国电信业营销模式的影响22.1.1我国电信业的综合性业务模式，导致从高征税22.1.2对我国电信企业现有业务营销模式产生巨大转变32.2对我国电信业财务方面的影响42.2.1对会计核算的影响42.2.2对我国电信业税负的影响52.2.3对相关财务指标的影响112.3营改增对我国电信业管理方面的影响152.3.1对发票管理的影响152.3.2对税务管理的影响152.4营改增我国电信业产品价格的影响153营改增对我国电信业影响的对策173.1营销方面的对策173.1.1对不同的业务销售模式采取不同的应对策略173.1.2加强增值业务的管理，充分发挥增值业务的发展优势183.2财务方面的对策183.2.1 选择具有一般纳税人资格的供应商183.2.2 严格控制进行税抵扣额度183.2.3提升财务管理水平，应对税制变化183.2.4改进会计核算程序193.2.5强化财务人员培训和掌握增值税业务流程223.3管理方面的对策223.3.1加大发票管理力度和加强企业内部控制223.3.2完善电信业的税务管理制度22结论23致谢24参考文献25摘 要随着我国经济发展快速进入新常态，电信业接棒传统业务形成“新杠杆”实属必然。电信业的发展在我国经济发展中起着重要的作用，它也和百姓生活有着密切的关系。营改增试点于2012年1月1日首先在上海实施，直至2014年6月1日电信业也被纳入营改增试点范围。这是继交通运输业（陆路、水路、航空、铁路)邮政业以及部分现代服务业之后，再次对完整行业开展的全国性的改革措施。电信业被纳入营改增试点，这不仅给电信业的发展带来了机会，同时也给其带来了挑战，这也意味着营改增也会给我国电信业带来巨大的影响。本文首先简要概述了营改增政策，然后针对营改增给电信企业带来的影响进行具体分析，主要分析三类：一是企业营销模式；二是企业财务方面；三是企业管理方面。最后针对上述各方面给企业造成的影响提出相关对策。关键词：营改增 我国电信业 影响 对策 Abstract With the rapid economic development in our country enters the new normal, by the traditional telecommunications business form a new leverage is inevitable.The development of the telecommunications industry in our country plays an important role in the economic development, it also have a close relationship and the people life.Camp to increase pilot on January 1, 2012 in Shanghai first, until June 1, 2014 telecoms also be incorporated into the camp change increases the scope of the pilot.This is the transportation (land, sea, air, rail) after the postal service and part of the modern service industry, once again to the whole industry to carry out the national reform measures.Telecommunications industry to increase the pilot was incorporated into camp, which not only brought opportunities to the development of the telecommunications industry, also has brought the challenge at the same time, it also means that camp to increase will bring great influence on Chinas telecommunications. This article first briefly summarizes the change of policy, and in view of the camp to increase to carry out specific analysis on the impact of telecommunication enterprises, mainly analyzes three categories: one is the enterprise marketing mode; 2 it is enterprise financial aspect; Three is the enterprise management.Finally aiming at the impact of the various aspects to the enterprise puts forward relevant countermeasures.Key words: Business tax VAT instead Chinas telecommunications industry Impact Countermeasures II营改增对我国电信业的影响及对策分析1营改增的政策概述 由表1-1可知，2011年1月1日,财政部、国家税务总局经国务院批准下发营业税改增值税试点方案。交通运输业和部分现代服务业的营改增试点于2012年1月1日开展于上海；2012年8月1日-2012年12月1日，试点范围变大，涉及8个省份；直至2013年8月1日，在全国实施交通运输业和部分现代服务业营改增政策。铁路运输和邮政服务业于2014年1月1日被纳入营改增试点。电信业于2014年6月1日也被纳入营改增试点。2016年5月1日开始，在全国全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业一一纳入试点范围。本文通过三类对营改增给我国电信业产生的影响进行具体分析，第一分析了企业营销模式；第二针对企业财务进行具体分析；第三分析企业管理方面。最后根据上述的影响提出相应的对策。 2营改增对我国电信业的影响2.1对我国电信业营销模式的影响 2.1.1我国电信业的综合性业务模式，导致从高征税 当前，由于我国电信企业采用综合性的业务模式，因此用户才能够在同一家电信企业内获取多项通信服务，如：移动通信、固定通信、增值业务等。其中综合性的业务模式包括固定电话和宽带的安装业务、手机销售业务、移动电话相关服务、电信服务业务等。由表2-1可知，营改增政策的实施给我国电信业各项业务征税税率带来的变化。依据财税200316号文件，电信单位提供的电信业务均按 “邮电通信业”税目适用 3% 的税率征收营业税。但是营改增后，在企业综合性业务中存在很多不同的业务，它们的税率也不相同，依照营改增政策，纳税人兼营不同税率的货物没有分开核算销售额，应从高征税。假设企业的综合性业务不能分开核算，结果就是从高征税，从而增大其税负。2.1.2对我国电信企业现有业务营销模式产生巨大转变 如今我国电信业为了吸引更多的客户群体，不断的在更新对外的营销策略，但是营改增对我国电信企业的现有营销模式却产生了巨大的冲击。我国电信业现有的营销模式包括捆绑销售模式、以终端低价吸引客户入网模式、存话费送话费、存话费送增值业务、买手机赠话费等。我国电信企业最常用的是捆绑销售模式，如：以赠送实物方式的捆绑赠送业务、以赠送电信服务方式的捆绑赠送业务。本文以捆绑销售模式为例，分析营改增对企业营销模式的影响。 由表2-2可知，我国电信企业开展的以赠送实物方式的捆绑赠送业务属于电信企业提供电信劳务的同时赠送实物的行为，依照税务政策规定，不征收增值税，进项税额也不能进行抵扣。但这一政策实施后，赠送实物的行为被认定为视同销售，需要对其市场价格征增值税。而我国电信企业赠送电信服务行为不被认定为视同销售，征营业税。这一政策实施后，无偿赠送电信服务被认定为无偿提供应税劳务而视同销售，则需要征增值税。所以，这一政策的实施对我国电信企业多样的销售模式中的捆绑销售造成了由不征收营业税到视同征收增值税的巨大转变，给现有的销售模式带来了巨大的冲击。2.2对我国电信业财务方面的影响2.2.1对会计核算的影响表2-3 我国电信业会计中账务处理营改增前后变化对比分析表营改增之前营改增之后提供基础电信服务的账务处理借：银行存款 贷：主营业务收入借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税借：银行存款 贷：主营营业务收入基础电信服务 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本-基础电信服务 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款提供增值电信服务的账务处理借：银行存款 贷：主营业务收入借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税借：银行存款 贷：主营营业务收入增值电信服务 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本-增值电信服务 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款兼营简易计税业务的账务处理借：银行存款 贷：主营业务收入借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税借：银行存款 贷：主营营业务收入增值电信服务 应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款 贷：主营业务收入-增值电信服务 应交税费-未交增值税存话费送手机的业务的账务处理入网当期:借：银行存款 贷：预收账款 其他业务收入借：其他业务成本 贷：库存材料借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税合约内每期:借：预收账款 贷：主营业务收入借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税购入手机当期借：库存材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款入网当期:借：银行存款 贷：预收账款 其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：其他业务成本 贷：库存材料合约内每期:借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）对电信业人工成本和折旧费用的账务处理借：主营业务成本 贷：银行存款 应付职工薪酬借：主营业务成本 贷：累计折旧借：固定资产 贷：银行存款借：主营业务成本 贷：累计折旧 应付职工薪酬借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：主营业务成本 应交税费-应交增值税（营改增抵扣的销项税额） 贷：银行存款由表2-3可知，政策实施之前，电信企业会计账簿中，会计分录为借“主营业务税金及附加”，贷“应交税费-应交营业税”，按照此方式营业税能进行税前扣除，企业的业务成本也也能按照实际发生额列出。因为增值税是价外税，不能按企业成本进行税前扣除，因此公司所的营业收入还应换算为不含税收入，在此基础上计算销项税；对于企业的外购货物，如果能够获取增值税专用发票，就可抵扣进项税，然后将支出按照不含税价格入账。因此，从账务处理上来看，这一政策的实施给我国电信业的相关收入、成本以及税金的核算都产生了一定的变化。由表2-3可知，政策实施后各项业务的账务处理比之前更复杂。政策实施前，营业税的账务处理很简单：只涉及两个科目，分别是营业税金及附加和应交税费-应交营业税。这一政策实施后，企业应交税费-应交增值税的科目增加了9个明细科目，除此之外，还设增值税留抵税额、待抵扣进项税额和未交增值税明细科目。相较于原来的营业税的账务处理，显然增值税的更难。 2.2.2对我国电信业税负的影响 表2-4 中国联通的税负营改增前后的变化对比表 单位：亿元营改增之前(2013年)营改增之后(2014年)一、营业收入3037.272885.71减：营业成本2116.571999.37 营业税金及附加86.8947.21 销售费用429,91401.93 管理费用203.73198.25 财务费用29.4943.33 资产减值损失43.4840.24加：公允价值变动收益/ 投资收益1.983.63二、营业利润129.18159.01加：营业外收入14.3915.29减：营业外支出6.815.86三、利润总额136.77158.44减：企业所得税34.1939.61四、净利润102.58118.83其中：增值税039.88企业税负=营业税金及附加+企业所得税+增值税121.08126.7企业在经营过程中能否取得符合要求的增值税专用发票是对其税负造成影响的重要因素。因为电信运营商除设备供应商外，其他都是小规模纳税人，让运营商大部分运营成本更难获取增值税专用发票，随之降低成本进项税的抵扣，最终使得企业税负没有降低却上升了。本文以中国联通2013-2014年的税负为例，通过中国联通税负的变化来反映营改增对我国电信业税负的变化。由表2-4可知，中国联通营改增之后的税负明显比之前上升了，中国联通2013-2014年税负上升了5.62亿元，上涨幅度为4.64%。由表2-4可知，税负上升最主要的原因是营改增之后增值税的大幅度上升。同时也可得，营改增之后营业税金及附加相比于之前下降将近一半。2.2.3对财务报表的影响 （1）对资产负债表的影响 我国电信业三大运营商流动资产从2013-2015年一直都是上升，其中变化最大的是电信，于2014-2015年最大上涨率为31.18%。从表中可以看出我国电信业三大运营商流动负债2013-2015年也是不断在增加的，尤其是中国联通2013-2014年上升最多，同比上升率达41.12%，而于2014-2015年上涨幅度相较于之前有所下降，但是还是继续同比上升16.15%。综上所述，营改增政策的实施对电信流动资产产生的影响最大，对联通的流动负债产生的影响最大。2014-2015年中国联通和中国移动的固定资产都是在减少的，中国联通2014-2015年固定资产由3777.65亿元降为3556.51亿元，下降了5.85%。中国移动2014-2015年固定资产由6050.23亿元降为5856.31亿元，下降了3.21%。但是中国电信的固定资产却在增大。由此可得这一政策的实施对中国电信固定资产产生的影响不大。我国电信业三大运营商2013-2014年应交税费都是在下降的，尤其是中国电信下降比率最大，同比下降49.30%。但是我国电信业三大运营商2014-2015年应交税费却是在上升的。由此可知，在短期内营改增的实施对我国电信业三大运营商产生了一定的影响，如表2-5所示。 6 表2-5 电信业三大运营商2013-2015年资产负债表部分项目列表 单位：亿元 资产负债表项目2013年2014年2015年2013-2014年变动幅度2014-2015年变动幅度中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信流动资产523.334671.89527.83566.214775.83595.43597.584886.97781.088.19%2.22%12.81%5.54%2.33%31.18%流动负债2063.253709.132000.982911.644318.762063.253381.985010.382559.2941.12%16.44%3.11%16.15%16.01%24.04%应交税费26.3487.069.9614.6760.25.0531.6380.3421.54-44.31%-30.85%-49.30%115.61%33.46%326.53%固定资产3728.764792.273743.413777.656050.233728.763556.515856.313739.211.31%26.25%-0.39%-5.85%-3.21%0.28% （2）对利润表的影响 总体分析 2013-2014年联通的营业收入由3037.27减少为2885.71亿元，下降幅度为4.99%。而移动和电信却是上升的，其中移动2013-2014年同比上升1.79%，电信2013-2014年同比上升0.87%。由此可得这一政策的实施对联通营业收入产生的影响较大。电信业三大运营商的营业税金及附加2013-2015年都呈下降趋势，而且2014-2015年我国电信业三大运营商的营业税金及附加的下降比率都大于50%，联通2014-2015年营业税金及附加下降比率最大，下降幅度为81.28%。其次是电信，同比下降78.65%，最后是移动同比下降61.50%。由此可知这一政策的实施对我国电信业三大运营商的营业税金及附加都产生了很大变化。2013-2014年联通的营业成本由2116.57亿元减少为1999.37亿元，下降比率为5.54%。而移动和电信的营业成本于2013-2014年呈现上升的状态。因此，这一政策的实施对中国联通产生了比较大的影响。由表2-6可知，2013-2014年移动的利润总额在减少，同比下降10.08%。而联通和电信2013-2014年的利润总额却是上升的。综上所述，这一政策的实施使得中国移动利润总额下降，如表2-6所示。 具体分析（对损益表中成本费用的影响）随着营改增的实施，我国电信企业存在部分成本可以进行进项抵扣，若企业成本规模不变，则可以为企业降低一定的费用。其中可以部分进行进项抵扣的成本有销售费用一般及管理费用，不可以进行进项抵扣的成本有折旧及摊销和人工成本，而网络运行及支撑成本和其他经营费用是否可以进行进项抵扣则受其他行业税制改革进程的影响。电信成本项目中的折旧及摊销2013-2014年由690.83亿元下降为663.45亿元，同比下降3.96%，而联通和移动都是上升的，联通2013-2014年同比增长8.43%，移动同比增长11.01%,因此营改增的实施，在短期内对联通和移动的折旧及摊销的影响较大，对电信折旧及摊销的影响不大。但是我国电信业三大运营商的折旧及摊销于2014-2015年均是上升的。由于销售费用一般及管理费用可以部分进项抵扣，因此电信业三大运营商2013-2014年都呈现减少的状态，其中联通销售费用一般及管理费用2013-2014年下降比率最大，同比下降13.78%。可见，短期内这一政策的实施对联通电信移动都造成了一定的影响。但是2014-2015年移动的销售费用一般及管理费用却是增加的，联通和电信的销售费用一般及管理费用一直是下降的，因此营改增的实施对联通和电信的销售费用一般及管理费用的影响最大，如表2-7所示。8表2-6 电信业三大运营商2013-2015年利润表部分项目列表 单位：亿元利润表项目2013年2014年2015年2013-2014年变动幅度2014-2015年变动幅度中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信营业收入3037.276301.773215.842885.716414.483243.942770.496683.353312.02-4.99%1.79%0.87%-3.99%4.19%2.10%营业成本2116.57613.63531.021999.37744.64686.512077.04892.97812.4-5.54%21.35%29.28%3.88%19.92%18.34%营业税金及附加86.89189.0596.4747.21105.8453.538.8422.620.61-45.67%-44.01%-44.51%-81.28%-78.65%-61.50%利润总额136.771585.79150.35158.361425.92232.57138.671437.34266.9315.79%-10.08%54.69%-12.43%0.80%14.77% 表2-7 电信业三大运营商2013-2015年成本费用项目数据分析表 单位：亿元成本项目2013年2014年2015年2013-2014年变动幅度2014-2015年变动幅度中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信折旧及摊销684.81046.99690.83742.51162.25663.45771.91368.32676.648.43%11.01%-3.96%3.96%17.73%1.99%网络运行及支撑成本337259.98531.02378.5233.89666.51423.1393.45812.412.31%-10.04%25.52%11.78%68.22%21.89%销售、一般及管理费用739.51531.97704.48637.61502.45627.19504.91521.38544.72-13.78%-1.93%-10.97%-20.81%1.26%-13.15%人工成本317.9343.76467.23346.6368.3506.53351.4748.05525.419.03%7.14%8.41%1.38%103.11%3.73%其他经营费用144.31762.58547.6150.11974.25475.18157.61622.93488.434.02%12.01%-13.22%5.00%-17.80%2.79%合计2223.54945.282941.162255.35241.142958.862208.95654.133047.61.43%5.98%0.60%-2.06%7.88%3.00%11图2-1电信业三大运营商2013-2014年各成本费用项目同比增长率统计图 由图2-1可知，我们可以很直观的看到我国电信业三大运营商2013-2014年各个成本费用项目数据的变化，并且能够清晰的了解到各个成本项目数据的增减变化幅度。图2-3也清晰的反映了联通各个成本项目的同比增长率的变化幅度。其中很明显可以看出销售费用一般及管理费用的下降比最大。 2.2.3对相关财务指标的影响随着这一政策的全面实施，在电信业财务方面会产生很大的影响，不仅反映对财务报表的影响，同时给相关财务指标也带来了影响。本文主要从两个方面进行描述：一是对偿债能力指标的影响；二是对盈利能力指标的影响。 （1） 对偿债能力指标的影响 电信2013-2015年流动比率都是上升的，电信的流动比率从2013年的25.38%上升到2014年的29.0%，上升幅度为9.93%，从2014年的29.0%上升到2015年的30.52%，同比上涨5.24%。但联通和移动的流动比率2013-2015年均在减少。由此可知，营改增的实施对电信的流动资产产生了影响，对其他运营商影响不大。营改增政策的实施，使得电信的短期偿债能力比之前加强了，降低了电信企业的偿债风险。虽然移动的流动比率2013-2015年呈现下降趋势，但是保持在80%-100%之间，反映了移动的短期偿债能力比较强。电信的速动比率2013-2015年都是在增大的，电信的速动比率2013-2014年同比上升16.78%，2014-2015年同比上升3.96%。但是移动的速动比率在2013-2015年是下降的，2013-2014年同比下降12.20%,2014-2015年同比下降11.54%。营改增的实施使得移动的偿债能力下降，现金比率的变化同速动比率的变化。联通和电信的资产负债率2013-2014年均略微下降，联通资产负债率同比下降0.67%，电信资产负债率同比下降0.45%。虽然移动的资产负债率2013-2014年增加了，同比增长率为4.63%，但是移动的资产负债率相对于联通和电信都较小。因此，营改增的实施对电信业三大运营商产生了有利的影响。随着营改增的实施，我国电信企业的资产负债率在下降，从而表明营改增使得电信业的财务风险相比于之前降低了。 2013-2015年联通的产权比率都过高，但是营改增后，产权比率有所下降，2013-2014年同比下降1.58%。而移动相对较低，但是2013-2015年有所上升，2013-2014年同比增长6.25%，2014-2015年同比增长9.14%。电信2013-2015年的产权比率是最佳的，虽然期间又起伏，但是起伏不大，如表2-8所示。 （2）对盈利能力指标的影响2013-2014年移动和电信的销售毛利率都是减少的，其中电信下降比率最大，同比下降5.57%；而联通的销售毛利率确是增长的，同比增长1.35%。2014-2015年电信业三大运营商的销售毛利率都呈现下降趋势，联通下降比率最大，同比下降18.52%。综上所述，联通和电信这两个企业的盈利能力都相比于营改增之前有所加强。2013-2014年联通和电信的总资产收益率都是上升的，电信的上升比率最大，同比上升57.53%。但是移动2013-2014年总资产收益率却是下降的，同比下降19.06%。2014-2015年移动和电信总资产收益率都呈上涨趋势。但是联通总资产收益率2014-2015年却有所下降，同比下降22.15%。营改增的实施提高了移动和电信企业的运营效益及对企业投资人和债权人的保障程度，加强了电信业自有资金的获取收益的能力。但是却使得联通的运营效益降低，同时也降低了其获取收益的能力,如表2-9所示。表2-8 电信业三大运营商2013-2015年偿债能力部分指标分析 单位：亿元偿债能力指标2013年2014年2015年2013-2014年变动幅度2014-2015年变动幅度中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信流动比率25.36%126.00%26.38%19.44%111.00%29.00%17.66%97.54%30.52%-23.34%-11.90%9.93%-9.16%-12.13%5.24%速动比率15.87%123.00%23.12%17.94%108.00%27.00%16.50%95.54%28.07%13.04%-12.20%16.78%-8.03%-11.54%3.96%现金比率7.32%113.20%9.17%8.70%97.00%10.57%6.50%90.02%9.14%18.80%-14.31%15.27%-25.29%-7.20%-13.53%资产负债率58.29%32.43%48.70%57.90%33.93%48.48%61.96%35.76%51.75%-0.67%4.63%-0.45%7.01%5.39%6.75%产权比率139.75%48.00%95.26%137.54%51.00%94.00%162.90%55.66%107.24%-1.58%6.25%-1.32%18.44%9.14%14.09%12表2-9 电信业三大运营商2013-2015年盈利能力部分指标分析 单位：亿元盈利能力指标2013年2014年2015年2013-2014年变动幅度2014-2015年变动幅度中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信销售毛利率30.31%90.27%83.49%30.72%88.39%78.84%25.03%86.64%75.47%1.35%-2.08%-5.57%-18.52%-1.98%-4.27%销售净利率3.39%19.33%6.91%4.15%17.06%5.47%3.77%16.26%6.08%22.37%-11.74%-20.84%-9.09%-4.69%11.15%总资产收益率2.57%14.32%3.32%2.89%11.59%5.23%2.25%15.22%6.39%12.45%-19.06%57.53%-22.15%31.32%22.18%成本费用利润率4.77%32.07%5.11%5.89%27.21%7.86%5.19%24.14%8.76%23.48%-15.15%53.82%-11.88%-11.28%11.45%加权净资产收益率4.68%84.40%2.12%5.20%10.43%3.16%4.41%11.84%6.65%11.11%-87.64%49.06%-15.19%13.52%110.44%132.3营改增对我国电信业管理方面的影响 2.3.1对发票管理的影响 这一政策的实施不仅影响了相关发票的种类，而且还使发票的管理产生了变化。增值税发票和普通发票的最大区别就是增值税实行凭票抵扣的政策，发票在起到完税凭证作用的同时，又能体现出其税负的连续，通过发票可将产品的各个环节如生产、加工以及最终消费相关联，为此增值税发票的获得、传递甚至作废等过程监管相当严格。总而言之，增值税发票管理比营业税发票管理要求更严格。最后增值税在管理上较难操作，在认证上办理起来复杂，假如企业不熟悉操作流程，会使其浪费更多的财力。2.3.2对税务管理的影响 这一政策实施后，由于增值税的征管、税负的计算以及会计处理相对营业税而言都要复杂。因此，电信企业需要在发票管理、税务申报等方面投入更多的人力和物力，本文通过收集资料，分析得出开具增值税的专用发票时间较长，开据一张发票大概是3分钟，由于企业客户群体很大，因此给每一个客户开具增值税专用发票的难度加大。另外，由于增值税一般纳税人完成申报填写要确保不出错误，这给企业财务和税务管理提出了更高的要求。2.4营改增我国电信业产品价格的影响营改增这一政策的实施对我国电信业产品价格制定策略会产生很大的影响和冲击。本文通过收集我国电信业三大运营商的营业总收入和业务总量的数据，随之计算出各企业于2013-2015年的产品价格，编制了表2-12。 联通和移动2013-2014年的产品价格都在下降，其联通的产品价格下降最大，同比下降10.98%，移动的产品价格同比下降3.18%,虽然电信的产品价格在上升，但同比增长率只有0.85%。由此可见，短期内，它们的产品价格都降低了。但是联通和移动的产品价格2014-2015年有所上升，其中联通的产品价格变动幅度比较大，2014-2015年同比上涨23.17%，而移动的产品价格变动幅度较小，同比上涨1.72%。电信的产品价格2014-2015年却相比之前降低了，同比下降4.24%。综上所述，营改增的的实施对电信业三大运营商的产品价格都产生了不定项的变化。因此电信企业必然要调整之前的价格机制，并测算相应的工作，使其利润不会随着营改增的施行发生下降的情况。由于营改增的实施对某些企业的利润会造成一定程度的影响，这些企业一般是利润比较低而且取得增值税专用发票渠道有限。对其可以考虑适当提价，由于提价会对销售量产生一定的影响，所以企业应该根据市场行情，系统分析提价后的各种影响因素，如表2-10所示。14表2-10 电信业三大运营商2013-2015年产品价格变动分析表 单位：亿元项目2013年2014年2015年2013-2014年变动幅度2014-2015年变动幅度中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信中国联通中国移动中国电信营业收入3037.276301.773215.842885.716414.483243.942770.496683.353312.02-4.99%1.79%0.87%-3.99%4.19%2.10%业务总量3.4467.6721.85583.6788.0661.85622.8678.2621.9796.73%5.14%0.02%-22.05%2.43%6.62%产品价格881.39 821.40 1732.86 784.59 795.25 1747.62 966.34 808.93 1673.58 -10.98%-3.18%0.85%23.17%1.72%-4.24%15图2-2电信业三大运营商2013-2014年产品价格同比增长率统计图由图2-2可知，直观的反映了我国电信业三大运营商的营业收入、业务总量、产品价格数据的变化，可以很清晰的看到中国联通和中国电信2013-2015年产品价格变化最明显，中国联通的产品价格变动比率由2013-2014年的下降变为2014-2015年的上升。中国电信的产品价格变动比率由2013-2014年的上升变为2014-2015年的下降。3营改增对我国电信业影响的对策3.1营销方面的对策 3.1.1对不同的业务销售模式采取不同的应对策略随着营改增政策的实施，我国政府会制定相应的税收优惠政策如表3-1所示，来减少这一政策给我国电信企业带来的不利影响。因此，企业应积极调整业务模式，充分利用税收优惠政策，使其税负降低。营改增后，在制定营销模式时要注意或许被认定视同销售的情形，原因是增值税有视同销售情形，能避免增加额外的税负。例如转变实物赠送模式，采取销售折扣的方式，并在开具发票时，将销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别注明，满足销售折扣情形以折扣后的金额计税的条件。制定套餐业务时，如果套餐业务中的销售终端与电信服务业务并存，应分开它们的金额，根据适用的税率计算销项税，从而避免因为无法准确区分收入的类型，最终使得它们都从高征税。 3.1.2加强增值业务的管理，充分发挥增值业务的发展优势企业需强化增值业务的管理，在保障基础服务的供应状况下，开发更多增值业务，并实施产业利润的核算与管理，保障企业产业竞争力的提升。当税负上升对其造成影响时，其可以从市场前端调整业务，应用增值业务6%的低税率政策，扩大互联网业务。销售部门应充分考虑增值业务的发展趋势，更新产品设计、规范销售流程、强化管理模式，加快销售模式转型，落实收入基础，使收入上升，使成本下降，最终减少政策给其造成的消极影响。3.2财务方面的对策3.2.1 选择具有一般纳税人资格的供应商营改增后，由于电信业存在很多供应商，开具增值税专用发票会对其产生很大的影响。因此其需要重新梳理供货商，加强对它的管理，如果它的纳税人不一样，开具发票依据的税率也不一样，给其进项税带来的影响也不一样。由表3-2可知，增值税一般纳税人可以开具增值税专用发票，该发票可以为电信企业产生6%的进项税；虽然增值税小规模纳税人可以通过税务局代开增值税专用发票，可以为电信企业产生3%的进项税；一方面，当企业的购进成本相同时，就进项抵扣一般纳税人比小规模纳税人多3%；另一方面，小规模纳税人通过税务局代开发票，操作程序复杂，而且存在一定风险。因此应择取具有一般纳税人资格的供应商。 3.2.2 严格控制进行税抵扣额度 依照其本身的特点，可知劳务成本占营业成本的比重比较大，其大部分租用房屋，机房能耗和基站维护均依靠服务及劳务部门。所以，其在这些公司时，应优先择取一般纳税人的公司进行合作。这样就能处理非资产类成本抵扣问题，从而抵扣更多的增值税进项税。 这一政策实施后，我国电信企业的净利润会随着进项税额抵扣的越多而上升的越多，二者成正比例关系。因此，电信企业应选择与一般纳税人合作，采购实施净价管理，结合现有的成本费用支出，合理的细分、组合和转化业务模式，使大部分支出可以进行抵扣。 3.2.3提升财务管理水平，应对税制变化 增值税和营业税的区别有很多，其中税额的计算方式就存在很大的区别。由于税收相关政策会很大程度上对企业的营运管理造成影响，所以企业应灵活运用营改增政策，将消极影响转变为积极影响。但是在此基础上，企业会计需精确算出应交税费。例如国家对税负较高的小规模纳税人企业实行3%的征收率政策，但是有的企业在购买原料时，能运用相关优惠政策，使企业从中获取很好的发展条件。企业还应提高其适应能力，并根据本身现状仔细分析其财务，有效运用相关税收政策，使其税负减少，并强化其市场竞争力。 3.2.4改进会计核算程序随着营改增的实施，我国电信企业的员工（财务相关）对新的纳税管理程序不熟悉，而且就同一公司不适用缴营业税时的核算程序，最主要原因在于：增值税和营业税的征收管理大相径庭，前者于后者来说更严格。因此企业的财务部门应优化会计核算流程，建立完整的增值税明细账，依据相关政策提出相应对策。本文通过优化企业收入和降低企业成本来优化会计核算程序，分别制定了收入核算优化流程图和成本费用核算优化流程图，如图3-1和图3-2所示。 开始 企业会计制度公司财务策略调整营业收入项目YNNN结束管理决策营业收入分析报告单据相符计费数据调整核算基本方法明确营业收入相关科目月度财务预算规划单据