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第一章 试点行业范围一、交通运输业二、邮政业（新增）三、部分现代服务业新增 电信业一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。自2013年8月1日起，在全国范围内开展营改增试点。陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 陆路运输服务：是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。 （1）铁路运输服务：是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。自2014年1月1日起，在全国范围内开展营改增试点。（2）其他陆路运输服务：是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。 其他陆路运输服务还包括：公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输（新增）、城市轻轨运输（新增）等。 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。-旅游景点的水上游览船、观光索道和电瓶车，属于营业税“服务业旅游业”范围，不属于“交通运输业”范围。-建渣清运、垃圾清运属于交通运输业。-环卫单位对生活垃圾的运输属于“环境卫生管理”，暂不属于营改增范围。原：为旅行社提供的游客运输服务不属于公共交通运输服务,不适用简易计税方法计算缴纳增值税。现：鉴于包车客运和旅游客运具有班车定点运输的性质，且交通管理部门将其纳入长途客运进行管理的实际情况，在国家税务总局没有出台明确的规定前，客运公司提供的包车客运、旅游客运服务，暂比照长途客运，纳税人可选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。包车客运，如：“四川绵竹恒达运输有限责任公司” 与东方汽轮机有限公司签订客运车辆运输服务合同，确定好行车路线和不同车型的单次运输费用价格，以公司自有车辆和驾驶员，按照东方汽轮机有限公司指定的车辆数量、行车路线、行车时间为其运送职工，按月根据确定的单次运输价格、当月实际运输车辆及次数进行结算。水路运输服务：是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。 （1）程租业务：是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。（2）期租业务：是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。航空运输服务：是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。（1）湿租业务：指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。（2）航天运输服务（新增），是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航天运输服务（新增），按照航空运输服务征收增值税。管道运输服务：管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动二、邮政业（新增） 邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。-中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构），不属于财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）所称的中国邮政集团公司所属邮政企业。 邮政普遍服务：是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。邮政特殊服务：是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。三、部分现代服务业 是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。 自2013年8月1日起，在全国范围内开展营改增试点。(一）、研发和技术服务研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、技术测试（新增）、技术培训（新增）、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。长江宜宾航道局，其在经营过程中收取“测绘费”，业务内容包括沙测费、建筑物体的落差测量、工程施工前的工程地表地形及水下地形测量、提供航道水文数据等。“测绘费”属于研发和技术服务的“工程勘察勘探服务”。地质勘探属于研发和技术服务中工程勘察勘探的应税服务范围，地勘单位承担各级政府安排的地质勘探工作而取得的财政拨款收入应按规定征收增值税。四川省冶金地质勘查院（事业单位），2013年5月与四川省地质矿产勘查开发局化探队组成联合体共同投标，获得2013年至2015年青海省共和县文巴地地区1:5万区域地质矿产调查项目任务，与中国地质调查局西安地质调查中心签订了地质调查项目合同书。合同中声明该项目2013年经费预算425万元来源于中央财政拨款，企业营改增以前根据财税政字（1995）187号文件的规定免交营业税，营改增后其取得的勘探收入应按规定征收增值税。（二）、信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。u -交易所为要素市场提供的交易平台服务属于“信息技术服务信息系统服务”范围。 u -网吧属于“娱乐业”，不属于“信息技术服务”范围。u -在互联网上从事婚姻介绍、职业中介业务收取的中介服务费，不属于“信息技术服务”范围。u -网站对非自有的网络游戏提供网络运营服务，按照“信息技术服务”征收增值税；网站因运营自有的网络游戏而销售网络游戏消费卡、虚拟产品取得的收入，不属于“信息技术服务”范围。u -网络公司使用网上售票系统为景区销售门票，其取得的门票收入需全额划转给景区，自身只收取手续费，不属于营改增范围。u物流信息公司通过交易平台（软件）提供物流供、需信息供交易双方查询、选择，交易双方成交确认后，物流信息公司根据交易的成交额按比例向交易双方收取一定的费用，物流信息公司这个收费行为属于营改增“信息技术服务信息系统服务”业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理（新增）、税务管理（新增）、金融支付服务、内部数据分析、内部数据挖掘（新增）、内部数据管理（新增）、内部数据使用（新增）、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。 -第三方支付业务（如天府通卡充值服务）属于营改增的金融支付服务。（三）、文化创意服务（1）设计服务,是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。 包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计（新增）、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。u -纳税人提供彩灯设计、制作和安装的，根据纳税人营业执照规定的营业范围确定。营业执照营业范围为“建筑安装”的，暂不纳入此次营业税改征增值税资料传递范围；营业执照营业范围为“设计制作”的，属于“文化创意服务设计服务”，纳入营业税改征增值税范围。u -建筑物设计业务如果与施工一起，如家庭装修，属于“建筑业”，暂不纳入本次试点范围；建筑物设计业务如果是单独的设计，则属于“文化创意服务设计服务” 纳入营业税改征增值税范围。（2）商标和著作权转让服务商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。（3）知识产权服务 知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。-转让广播影视（节目）作品著作权的行为，属于“文化创意服务商标和著作权转让”范围。 -从事商标、专利等知识产权代理业务的企业，其代理费价款中商标、专利业务中官费占比较大，特别是商标官费占整个销售额的60%以上。（官费是指代国家工商行政管理局、国家知识产权局收取的行政事业性收费）。而企业的实际代理收入总的价款中所占比重较低。目前国家工商行政管理总局只针对代理机构开具统一中央非税收入统一票据，并不针对具体申请人开具以上票据。营改增前该类企业实行的是差额征税营业税，即官费、代理费分开填列，只针对代理费部分征税。营改增后官费这部分是属于代收代缴的行政事业性收费，只有在符合财税2013106号 附件1营业税改征增值税试点实施办法第三十三条规定的不计入销售额的政府性基金或者行政事业性收费的条件，才能从销售额中扣除。 -对于试点纳税人人提供的涉外知识产权代理服务，即试点纳税人接受委托代委托方申请境外国家的商标专利的服务，其取得的全部价款和价外费用中包括试点纳税人收取的代理费、代境外知识产权主管部门收取的商标专利官费、境外知识产权代理机构收取的代理费三部分。其中代境外知识产权主管部门收取的商标专利官费和境外知识产权代理机构收取的代理费将付给境外知识产权代理机构。 问：以上两部分费用是否可以从试点纳税人收取的全部价款中扣除？ 答：代境外知识产权主管部门收取的商标专利官费和境外知识产权代理机构收取的代理费不能从销售额中扣除。（4）广告服务广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。l -商场收取的上架费、进场费、堆头费属于“服务业其他服务业”，不属于“文化创意服务广告服务”范围。l -广告制作属于货物销售应按17%征收增值税。广告设计和广告制作不缴纳文化事业建设费。-自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税，免征文化事业建设费（5）会议展览服务会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。 -出租自有场地给其他人用于展览和会议，属于“租赁不动产”，不属于“文化创意服务会议展览服务”范围。 -宾馆、酒店等提供的会议服务属于“会议展览服务”范围。四、物流辅助服务-拖车等救援、牵引服务属于原营业税的交通运输业内的装卸搬运，属于“物流辅助服务”范围。（一）、航空服务航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务 航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影、航空培训（新增）、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨等。（二）、港口码头服务港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。（三）、货运客运场站服务货运客运场站服务，是指货运客运场站提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理（新增）、铁路线路使用服务（新增）、加挂铁路客车服务（新增）、铁路行包专列发送服务（新增）、铁路到达和中转服务（新增）、铁路车辆编解服务（新增）、车辆挂运服务（新增）、铁路接触网服务（新增）、铁路机车牵引服务（新增）、车辆停放服务等业务活动。问：南充市公共交通有限责任公司与南棉运输公司合资组建成立了南充冠宏公交有限责任公司。根据国家建设部规定，一座城市只能建一个IC卡平台，只发放一个密钥，故南充冠宏公交有限责任公司无法安装IC卡智能收费系统，南充市公共交通有限责任公司代其进行IC卡充值业务。根据双方协议，南充市公共交通有限责任公司将收取对方单位的IC卡平台使用费及IC卡充值服务费。另南充冠宏公交有限责任公司所经营的路线无独立的站台，所有营运车辆沿途都停靠南充市公共交通有限责任公司的公交站台，南充冠宏公交有限责任公司每月向市公交公司支付一定的站台管理费。 答：IC卡平台使用费、IC卡充值服务费不征收增值税，站台管理费属于物流辅助服务中的货运客运场站服务征收增值税（四）、打捞救助服务打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。货物运输代理服务和代理报关服务中收取的全部价款和价外费用,包括不直接提供货物运输服务但实际收取的交通运输服务收入，并全额按代理收入开具发票。（六）、代理报关服务代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。（七）、仓储服务仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。 -“营改增”后，部分原增值税一般纳税人销售货物时，因购货方延迟提货，向购货方收取仓储保管费用，并分开核算。对于单独收取并分开核算的仓储保管费用作为物流辅助的仓储服务按6%征收增值税（八）、装卸搬运服务装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。 -搬家公司提供的搬家业务属于“物流辅助服务装卸搬运服务”范围。（九）、收派服务（新增） 收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。问：非同城的快递服务应税服务提供方取得的全部收入是否应划分为收派服务收入和交通运输服务收入？纳税人如何对每一单快递业务进行划分？对划分后的每一单快递业务，纳税人是否应分别开具收派服务（6%）增值税专用发票和货物运输业（11%）增值税专用发票？答：纳税人既有收派服务又直接提供非同城运输服务的，应将全部收入划分为收派服务收入和交通运输服务收入，并按收派服务和交通运输服务分别开具发票；纳税人提供收派服务但不直接提供非同城运输服务的，应将全部收入划分为收派服务收入和货物运输代理服务收入，并按收派服务和货物运输代理服务开具发票。l -商场出租柜台行为，属于出租场地，不属于“有形动产租赁”范围。l -出租运输线路经营权属于“无形资产租赁”，不属于“有形动产租赁”范围。五、有形动产租赁服务（一）、有形动产融资租赁有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。（二）、有形动产经营性租赁有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。l 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。l 光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。l 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。l -花卉租赁属于“有形动产租赁服务”， 纳入营业税改征增值税范围；按期或按次收取的花卉养护费，暂不纳入此次营业税改征增值税资料传递范围。l -出租车、公交车公司通过招标等形式，由广告公司在其车内播放广告或制作车身广告向广告公司收取费用的业务属于“有形动产租赁服务”， 纳入营业税改征增值税范围；物业公司、业主出租电梯或墙面等位置给广告公司，放置液晶广告屏、灯箱等，属于“不动产租赁业务”， 暂不纳入此次营业税改征增值税资料传递范围。问：客运公司与个人共同出资购买客车(客运公司出资51%，个人出资49%），车辆由个人经营，个人经营的客运业务由客运公司统一售票，统一缴纳营业税（营改增后缴纳增值税），客运公司按月向个人经营者按售票收入的一定比例收取承包费，请问，此种情形是否属于有形动产租赁？客运公司收取的承包费是否按有形动产租赁征收增值税？答：客运公司与个人共同出资购买客车，车辆由个人经营，个人经营的客运业务由客运公司统一售票，统一缴纳税款，客运公司按月向个人经营者按售票收入的一定比例收取承包费，此种情形不属于有形动产租赁。-租赁有限责任公司在从事钢模、建筑脚手架、施工机具租赁业务中，租赁方发生短差，对短差进行赔偿，其取得的短差赔偿收入不属增值税的征税范围。六、鉴证咨询服务-工程造价，工程预算、决算业务不属于“鉴证咨询服务”范围。-招标代理业务不属于“鉴证咨询服务”范围。（一）、认证服务认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。l -四川省各产品质量监督检验检测院（所）提供的检验检测服务属于“鉴证咨询服务认证服务”范围。l -成都市计量监督检定测试院进行的“电子汽车衡检定检测”服务，属于营改增的“鉴证咨询服务”（二）、鉴证服务鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。 包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。l -律师事务所、会计师事务所的各种代理事项（如代理记账、代申报、受托打官司等）均属于“鉴证咨询”范围。l -税务师事务所的各种代理事项（代理申报、代购发票、代理认定增值税一般纳税人等）均属于“鉴证咨询”范围。七、广播影视服务(一)、广播影视节目（作品）的制作服务(二)、广播影视节目（作品）的发行服务(三)、播映（含放映，下同）服务(一)、广播影视节目（作品）的制作服务广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。(二)、广播影视节目（作品）的发行服务广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。(三)、播映（含放映，下同）服务广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。-四川省有线广播电视网络股份有线公司及各级分公司向用户收取的有线电视收视费或有线数字电视收视维护费，应按照“广播影视服务广播影视节目（作品）播映服务”纳入营业税改征增值税范围。按财税201443号文最新规定，自2014年6月1日起，卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。八、其他问：现有地税局征管的纳税人四川省秭源建设工程有限公司向金堂县国税局提出代开增值税专用发票的申请，事由为向供电分公司提供公用变压器（公变）及低压线路大修、线缆大修等劳务，对公变、公变低压线路、低压架空导线、电缆、分支箱的大修是否属于增值税应税劳务征收增值税？答：公变、公变低压线路、低压架空导线、电缆、分支箱的大修属于增值税应税劳务征收范围，该公司应到主管国税机关办理税务登记后办理增值税专用发票的代开涉税事宜。经与省地税局协商，纳税人为安利等直销公司进行拓展市场、推广产品、提供安排送货到户、售前售后服务、进行市场调查、收集有关市场信息资料及培训，向消费者提供商品咨询等服务，取得直销公司支付的相关劳务费收入暂不纳入营改增。国家税务总局关于印发的通知（国税发1993149号）中，交通运输业税目，邮电通信业税目中的邮政，服务业税目中仓储业和广告业，转让无形资产税目中的转让商标权、转让著作权、转让专利权、转让非专利技术，停止执行。未停止执行的营业税税目，其中如果有属于应税服务范围注释的应税服务，应按本通知规定征收增值税。（新增）邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。（新增）第二章 应纳税额计算一、税率和征收率（一）、税率营改增后，增值税率共有五档，即在现行17%、13%和零三档税率基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业(11)、邮政业(11)和部分现代服务业(6)特殊：部分现代服务业中的有形动产租赁服务税率为17%。 提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。（二）、征收率（1）增值税征收率为3%。 小规模纳税人提供应税服务，适用简易计税方法计税，按3%的征收率计算缴纳增值税。一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法，按3%的征收率计算缴纳增值税。但一经选择，36个月内不得变更。（1）增值税征收率为3%。特定项目是指：（1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨（小调整，原为：轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。接受公共交通运输服务不论是对私人还是对公，均不得抵扣。试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。（2）自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。（3）试点纳税人中的一般纳税人以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 （4）试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。（新增） 按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策（原为4%征收率减半征收增值税）执行。 试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。（5）在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。（2）混业经营的税率适用纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。l （1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；【如，既提供仓储服务（税率6%）又销售货物（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】l （2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率； 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又销售自来水（简易征收6%）且不能分别核算的，按6%征收率征收】 l （3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收3%）又提供修理修配劳务（税率17%）且不能分别核算的，按17%税率征收】（3）混业经营、混合销售、兼营的区别l 混业经营：纳税人经营行为涉及应征增值税的不同应税项目；l 兼营：纳税人既经营增值税应税项目又经营营业税应税项目（营业税应税项目是指未纳入“营改增”的营业税应税项目）；l 混合销售：纳税人一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营业税应税项目是指未纳入“营改增”的营业税应税项目）。二、试点纳税人分类及应纳税额的计算（一）、试点纳税人的界定在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税特殊规定：油气田企业提供的应税服务，适用试点实施办法规定的增值税税率，不再执行油气田企业增值税管理办法（财税20098号）规定的增值税税率。如增值税生产性劳务征税范围注释中的第一项地质勘探、第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，根据实际情况，分别按照试点实施办法中的部分现代服务业和交通运输业的适用税率征税。（二）、试点纳税人分类试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位（原为非企业性单位、企业）和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。财政部和国家税务总局规定标准-500万元（含本数）。 未超过规定标准的纳税人（原为小规模纳税人）会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。（三）、应纳税额的计算（1）计税方法 一般计税方法 适用于一般纳税人。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。特殊规定：纳税人兼有适应一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。特殊规定：试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。扣缴税额计算方法 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率（四）、计税依据（1）销售额的确定 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。l a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；l b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；l c.所收款项全额上缴财政。（新增，细则内容）提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。非营业活动，包括以下几种情况：l 第一、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。l 第二、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。l 第三、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。l 第四、财政部和国家税务总局规定的其他情形有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业（新增）和部分现代服务业服务视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。销售额的扣减：A：试点纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。B:试点纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。C:融资租赁企业。-经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 -经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，在财税2013106号文件发布前，已签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期日之前，可以选择按照财税2013106号文件有关规定或者以下规定确定销售额：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。 试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（新增）-经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除（删减了由出租方承担的改为）支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、（新增）保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。（删减了关税和进口环节消费税）-本规定自2013年8月1日起执行。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。（新增） 经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人，2014年3月31日前注册资本达到1.7亿元的，自本地区试点实施之日起，其开展的融资租赁业务按照财税2013106号文件和财税2013121号第三条第（一）项规定执行；2014年4月1日后注册资本达到1.7亿元的，从达到标准的次月起，其开展的融资租赁业务按照财税2013106号文件和财税2013121号第三条第（一）项规定执行。(进一步调整)-注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等9省市的试点纳税人提供应税服务（不含有形动产融资租赁服务），在2013年8月1日前按有关规定以扣除支付价款后的余额为销售额的，此前尚未抵减的部分，允许在2014年6月30日前继续抵减销售额，到期抵减不完的不得继续抵减。上述尚未抵减的价款，仅限于凭2013年8月1日前开具的符合规定的凭证计算的部分。（新增）D:航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。E:自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。（新增）客运场站代运输公司统一售票取得的票款收入中，支付给其他承运单位的运输费用，取得承运单位开具的国税的监制的发票的，暂不作为客运场站的应税服务收入；未取得发票的，应就代售票款收入全额按照陆路运输服务征收增值税。客运场站如果凭承运单位开具增值税专用发票冲减场站应税收入，其取得的增值税专用发票不能再抵扣进项税额。F:试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。（新增）G:试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。H:试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。l （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。l （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。l （4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。（新增）l （5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。（新增）l （6）国家税务总局规定的其他凭证。纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低不具有合理商业目的的情形。或者发生视同应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序核定其销售额：1按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； 2按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； 3按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。我省暂定为10%。特殊情况： -航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。（原：航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。）问：根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）文件附件2的第一款第三款第四项：“航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。”那么其他运输行业取得的类似逾期收入以及退票费等收入，是否属于增值税应税收入？如何征税？请求省局明确。答：交通运输业取得的逾期票证收入、退票费等收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。（待省局修改）问：根据国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知（国税函【2006】1245号）规定：对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计非后的余额为营业税计税营业额。“营改增”后如何执行？ 答：勘察设计单位将承担的勘察设计劳务，以其取得的勘察设计收入为销售额，其销售额不得减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费。-为确保“营改增”试点工作有序推进，特别是维护我省社会稳定，根据总局领导关于“营改增”平稳过渡的指示精神，参照部分先行试点省市已取得成功经验的有效做法，对原核定征收营业税的出租车企业，采取过渡措施征收增值税，即：暂将原地税部门核定的定额标准换算为增值税销售额征收增值税。问：有形动产租赁的一般纳税人，其租赁标的物是从其他公司租入的（即租入再租出），该业务是否可以选择按简易办法征收？如不能，若租入动产的上家是简易征收办法纳税人，则该公司税负将很高。答：有形动产租赁的一般纳税人，“营改增”实施之日前购进或自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择按照简易办法计缴增值税；其租赁标的物属外租入再租出的不能选择简易办法计税。-试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 -业务描述：成都铁路局西昌机务段为其他单位和企业的自有专线提供机车使用服务，服务协议由西昌机务段与接受服务方签订，机务段提供机车、驾驶员、燃料及机车使用服务，按日计费，接受服务方要求西昌机务段提供货物运输发票（包括普票及专票，下同）。该服务协议中将使用服务费分为两部分机车使用服务费和人工燃料费，按照成都铁路局规定，机车使用服务费由西昌机务段转付给西昌车务段作为西昌车务段的运输收入，人工燃料费为西昌机务段的实得收入。 问：西昌机务段称，成都铁路局规定，机务段不能开具货物运输发票，只能开具物流辅助服务发票，仅车务段能开具货物运输发票，因此机务段无法提供货运发票。答：西昌机务段为其他单位和企业的自有专线提供的机车服务属于货物运输业务，签订协议并提供服务的西昌机务段全额为接受服务方开具货物运输发票并申报纳税。电信业服务（新增） 1、纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。 2、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构（名单见附件）接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。 3、境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。 4、以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。（2）进项税额的确定 准予抵扣的进项税额：l ：从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。l ：从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。l ：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。（新增） 现纳入核定扣除试点的行业为：液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油。l ：铁路运输费用结算单据的抵扣已删除。l ：接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。l ：自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。l-货物运输企业对外提供运输服务时，将取得的运输业务临时外包给社会车辆进行，在进行运费结算时，按一定比例用购买的加油卡进行结算，货运企业对购买加油卡取得的增值税进项税额能否抵扣。企业用加油卡结算运费部分作收入处理了的，其进项税额可以抵扣；未作收入的不得抵扣。-社会车辆挂靠货物运输企业，以货运企业名义对外提供运输劳务，取得的油