某制造业公司标准成本核算制度.doc

成本核算制度第一章 总则第一条 成本是企业在进行生产经营活动中所发生的费用，是衡量企业技术和管理水平的重要指标。第二条 DD部下属ABC公司均使用Oracle公司的 MRP系统，成本核算采用的是标准成本核算体系，其特点是事前计划、事中控制、事后分析。第三条 标准成本核算体系的核算方法是标准成本法，所有涉及成本的核算都是用冻结标准成本进行计算，冻结标准成本不能直接更改，一般用待定标准成本去更新，以下没有特别说明，标准成本均指冻结标准成本。标准成本是一种预计成本，是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用于评价实际成本和衡量工作效率。标准成本一般由直接材料、直接人工、制造费用组成，以单位产品的标准消耗量乘以标准的单价计算出来。目前股份公司下属各经营单位的标准成本暂时只包括直接材料。直接人工和制造费用暂时未包含进来，一般在总账模块直接核算。第四条 为规范事业部MRP标准成本核算(主要针对标准材料成本从采购、库存、车间、销售等会计事务处理以及成本核算和差异分摊等)，特制定本制度。第二章 标准成本操作细则第五条 采购职务处理1、库存收料主要根据合同收料，不能超合同收料。合同如为审批中或未完成状态，则可以通过采购模块进行查询。物料检验合格后则可接收入库。订单审批后，在库存模块进行正常接收（暂收）。路径为“主菜单/事物处理/接收/收据”，产生分录为：借：材料采购（12100）（接收数量采购订单单价）贷：应计负债（20700）（接收数量采购订单单价）然后再做检查、交货、返回（有不合格的情况下），其中检查不产生任何分录，交货时产生的分录为：借：原材料公司（12301）（入库数量标准成本）借（贷）：材料成本差异定单价差（13101）贷：材料采购（12100）（入库数量采购订单单价）订单价差（采购订单单价-标准成本）入库数量暂收物料不合格品返回供货商时，产生如下分录：借：应计负债（20700）贷：材料采购（12100）物料复检不合格时选择原收据号返回，操作时只须选择“返回至供货商”即可一步完成返回动作，冲减库存材料。此时系统自动完成两项操作：一是返回至接收，产生分录为：借：材料采购（12100） 贷：原材料公司（12301）贷（借）：材料成本差异定单价差（13101）二是返回至供货商，产生分录为：借：应计负债（20700）贷：材料采购（12100）2、供应商凭收料单，开具正式增值税专用发票送财务记账，财务根据发票与采购订单匹配，逐笔核销应计负债，形成以下分录：借：应计负债（20700）（发票匹配数量采购订单单价）应交税金应交增值税（进项税额）（2210101）（发票的税额）借（贷）：材料成本差异发票价差（13102）贷：应付账款（20300）（发票的价税合计金额额）发票价差（发票单价-采购订单单价）发票匹配数量付供应商货款，核销应付账款，形成以下分录：借：应付账款（20300）贷：银行存款/应付票据（102/202）第六条 车间事务处理1、根据物料特点将物料分为推式物料与拉式物料，推式物料按任务定额领料，由记账员根据领料单将物料发到任务上，拉式物料先由公司库存移至车间库，然后在车间做完工或工步移动（仅指产成品）时，系统根据完工任务量、定额自动计算消耗物料。产生分录如下：i. 拉式物料由仓库根据任务需求向车间材料仓配送物料借：原材料车间（成本中心12302）贷：原材料公司（12301）拉式发料金额标准材料用量标准成本ii. 推式物料在任务开始时由配送员将物料配送至车间，帐务员做WIP部件发料，将物料直接发至任务上：借：生产成本标准成本直接材料（成本中心4010101）贷：原材料公司（12301）自制半成品成本中心（成本中心13500）推式发料金额实际材料用量标准成本2、任务完工后，自制半成品完工转入车间半成品仓，产生分录如下：借：自制半成品成本中心（成本中心13500）贷：生产成本标准成本直接材料（成本中心4010101）同时，系统自动倒冲拉式物料：借：生产成本标准成本直接材料（成本中心4010101） 贷：原材料车间（成本中心12302）产品完工转入成品仓：借：产成品（13700） 贷：生产成本标准成本直接材料（成本中心4010101）完工入库借贷金额入库数量标准成本3、车间任务完工关闭，对推式物料系统自动根据任务发送的净价值（？）与完工项目按冻结标准成本计算的价值进行比较，将两者的差异记入差异科目，形成以下分录：借（贷）：生产成本WIP标准成本差异材料消耗差异（4010401）贷（借）：生产成本标准成本直接材料（成本中心4010101）对于拉式物料，月末对车间仓库进行盘点将系统数调整为盘点数，产生差异形成以下分录：借（贷）：生产成本WIP标准成本差异材料消耗差异（4010401）贷（借）：原材料车间（成本中心12302）材料消耗差异（实际材料用量标准材料用量）标准成本第七条 成本单价维护1、日常审批物料报价审批表后，权衡供应商订单分配比例和价格变动趋势，及时对成本进行维护更新。更新时，系统会同时更新库存物料与车间物料。对库存结余物料进行更新时，产生如下分录： 借（贷）：材料成本差异材料标准成本更新差异贷（借）：原材料公司（12301） 车间（成本中心12302）材料标准成本更新差异（原标准成本新标准成本）库存数量2、在对生产物料进行更新后，定期对产成品成本进行系统累计，系统进行累计时会自动对该成品下挂的所有半成品同时进行累计。累计后对成品更新产生的分录为：借（贷）：产成品成品更新差异（13703）贷（借）：产成品（13700）成品更新差异（原标准成本新标准成本）库存数量对半成品更新产生的分录为：借（贷）：材料成本差异材料标准成本更新差异（13100）贷（借）：自制半成品成本中心（成本中心13500）材料标准成本更新差异（原标准成本新标准成本）库存数量3、对成本进行更新的同时，系统会自动对未关闭任务上的物料进行成本更新，产生的会计分录如下：借（贷）：生产成本吸收成本差异WIP标准成本更新差异（4010305）贷（借）：生产成本标准成本直接材料（4010101）WIP标准成本更新差异（原标准成本新标准成本）任务领用数量第八条 外协事务处理1、向外协厂发料（包括推式物料和拉式物料），会计分录为：（委外加工，子库转移）借：委托加工材料（外协仓）（000000013300）贷：原材料公司（12301）2、任务发料时仅对推式物料进行处理，会计分录如下：（委外加工，子库转移,然后在任务上面发放）借：委托加工材料（任务）（0800013300）贷：委托加工材料（外协仓）（000000013300）3、完工入库处理借：原材料公司（12301）（收回合格品数量标准成本）贷：委托加工材料（任务）（0800013300）外协任务完工时，系统自动倒冲拉式物料，会计分录为：借：委托加工材料（任务）（0800013300）贷：委托加工材料（外协仓）（000000013300）同时，系统还会自动倒冲外协加工费，会计分录为：借：委托加工材料（任务）（0800013300）贷：原材料外协件（外协接收仓）（12301）M加工费金额标准用量加工费标准成本说明：在系统设置中我们将外协加工费视同BOM下挂的一种拉式物料，只是先不发到外协仓，在外协任务完工倒冲后增加外协任务委托加工材料。主要设计流程是待任务完工时自动倒冲相应数量的加工费而在外协接收仓产生一个负数（贷方金额），然后采购相同数量的采购合同，仓库按倒冲的加工费数（实为合格外协件数）接收，这样外协接收仓的结存应该为0。对外协加工费的采购处理与正常物料采购处理流程一致。4、外协任务完工关闭，对推式物料系统自动根据任务发送的净价值与完工项目按冻结标准成本计算的价值进行比较，将两者的差异记入差异科目，形成以下分录：借（贷）：生产成本WIP标准成本差异WIP外协差异（4010404）贷（借）：委托加工材料（任务）（0800013300）月末对外协进行盘点和拉式材料余额调整，类似于车间事务处理，会计分录如下：（调整使用帐户别名-车间材料消耗调整）借（贷）：生产成本WIP标准成本差异材料消耗差异（4010401）贷（借）：委托加工材料（外协仓）（000000013300）材料消耗差异（实际材料用量标准材料用量）标准成本由上面流程可以看出，月末委托加工材料结存实际上由两部分构成，一即发到子库但未发到任务上的物料（000000013300）；一即发在任务上未完工的物料（0800013300），即任务结存。第九条 外协转外购处理第十条 销售事务处理1、我司通过在系统库存模块设立客户虚拟仓（BK*仓）的方式对产品的销售发出和结算进行处理，对客户发货时，帐务员根据发货单在系统做“销售出仓”，将成品仓库存发往客户仓，产生分录如下：借：发出商品（13800）（发出数量标准成本）贷：产成品（13700）（发出数量标准成本）2、向客户开票进行结算时，除在应收模块输入发票外，同时在库存模块做“帐户别名发料内（外）销电机转成本），进行成本结转，系统会分别形成会计分录如下：借：应收帐款发票（11300）贷：主营业务收入内（外）销（50101/50102） 应交税金应交增值税（销项税额）（2210103）主营业务收入销售数量不含税单价借：主营业务成本内（外）销（5020100/5020200）贷：发出商品（13800）主营业务成本销售数量标准成本出现客户退货情况时，帐务员根据红字发货单在系统做负数“销售出仓”处理，形成与上述1相反的分录。向客户返修补数时，再做“销售出仓“处理；如果需要开红冲发票，则按2操作的反方向进行事务处理。第三章 制造与销售成本计算指引第十一条 总体计算思路我司目前执行以品种法为主体框架、按约当产量进行分摊的标准成本计算制度，主要基于我司下列运营特点：（1） 生产流程在单一车间内完成，工序阶段特征不明显，管理上不要求按照生产步骤进行核算；（2） 单品生产周期短，期末半成品和在产品库存量小；（3） 仓库不设半成品仓，自制半成品留置车间，外协半成品视同原材料储放在原材料仓（部分留置车间）；（4） 整体生产流程根据物料清单进行，统一使用材料定额，对拉式物料及外协加工费的耗用通过盘点、倒冲取得；第十二条 差异、工费归集与分摊按照上述计算思路，由于系统在发生销售转成本时会自动产生分录进入“主营业务成本”科目（标准成本），成本计算的主要工作集中在差异、直接人工和制造费用的归集和分摊上。1、子模块与总帐数据核对：次月初关闭库存周期后，编制子库存与总帐对照表（见附表1），核对库存模块结存金额与总帐模块存货明细科目余额是否一致，对出现差异的科目必须及时查明原因并做出清理。该项工作必须在分摊前进行，以保证基础数据的准确性。数据来源：全面报表模块周期关闭值总结2、项目分类（二级成本中心）：对差异、工费按各大类产品分别进行分摊，即在系统外设定二级成本中心进行成本归集和分摊。目前的项目分类主要是串激、波轮和洗碗机等根据产品种类区分的类别（另外设立感应和共用两个类别，用于归集感应车间和共用产生的不能直接区分产品类别的成本进行再分摊）。数据来源：项目用途表（根据全面报表模块WLDJ电机本部单类物料核算表编制，其中对非BOM物料需要根据实际使用情况确定）3、分摊规则分两次分摊顺序进行，先在产成品与材料（指原材料、委托加工材料、在产品和半成品等非成品存货项目，不含寄售物料和低值易耗品）间进行分摊，然后在产成品、发出商品和销售成本间进行分摊和结转。其中差异按标准成本金额分摊，工费则按约当量进行分摊：差异分摊：目前实行标准成本制度过程中形成的差异主要有材料成本更新差异、订单价差、发票价差、成品更新差异、材料消耗差异、WIP标准成本更新差异和WIP外协差异等。在进行分摊前，必须先将差异归集到二级成本中心，并将感应和共用项目下的差异进行再分配。 共用项目差异共用差异分摊系数 期末材料金额共用项目材料金额 分摊入二级成本中心差异该成本中心材料金额共用差异分摊系数 感应项目差异感应差异分摊系数 期末材料金额共用项目材料金额串激项目材料金额 分摊入感应二级成本中心差异该成本中心材料金额差异分摊系数 上述分摊过程在成本计算附表中进行（见附表2）。数据来源：差异金额帐户：成本模块物料帐户分布明细、在制品帐户分布报表材料金额帐户：全面报表模块MLN梅洛尼材料及半成品收发存成本模块WL威灵在制品价值报表对材料成本更新差异、订单价差和发票价差，在产成品与材料之间进行分摊。 期初差异本期发生差异分摊入产成品差异 本期生产入库金额 期末材料金额本期生产入库金额 分摊入材料差异期初差异本期发生差异分摊入产成品差异 其他差异与产成品直接相关，不分摊入非成品存货项目，直接转入产成品。上述分摊过程在材料差异归集分配表中进行（见附表3）。在总帐模块输入分录：借：产成品材料差异（13706）贷：差异科目工费分摊：当期发生的直接人工和制造费用在系统中主要分串激和感应两各成本中心入帐，另外有部分公共制造费用需要继续分摊入串激和感应项目。由于期末结存的半成品较少且不对外销售，因此帐面上仅结转产成品的工费，归属半成品的部分留置成本科目。 公共制造费用发生额公共费用分摊系数 本期产成品、半成品完工入库约当量转入串激（感应）制造费用串激（感应）产成品、半成品完工入库约当量公共费用分摊系数 期初人工本期发生人工转入产成品人工 本期成品入库约当量 本期产成品、半成品完工入库约当量 期初制造费用本期发生制造费用转入产成品制造费用 本期成品入库约当量 本期产成品、半成品完工入库约当量数据来源：总帐模块试算表总结2上述分摊过程在人工及制造费用结转表中进行（见附表4）。在总帐模块输入结转分录：借：生产成本标准成本制造费用 （成本中心4010103）贷：制造费用费用结转（40599）借：生产成本标准成本制造费用 （成本中心4010103）贷：生产成本标准成本制造费用 （公用4010103）借：生产成本标准成本制造费用 （成本中心4010103）贷：制造费用费用结转（40599）借：产成品直接人工（13704）贷：生产成本标准成本直接人工（成本中心4010102）借：产成品制造费用（13705）贷：生产成本标准成本制造费用 （成本中心4010103）制造成本与销售成本计算：对当期产成品转入发出商品的成本以及产品销售成本的计算，主要基于编