审计纳税筹划课程论文资源税改革对经济的影响分析.doc

审计纳税筹划课程论文资源税纳税筹划研究2013-2014学年第一学期姓 名： 李 龙学 号： 2011517215院 系： 商 学 院专 业： 审 计日期： 2013年 12月 27日资源税改革对经济的影响分析摘要：我国资源税改革已基本明确方向，即将从量征收改为从价征收，建资源税收入随资源收益变动的调节机制，并适当提高税率水平。本文分析认为，资源税的改革在短期内会对物价上行造成一些压力，但长期看影响不很明显。综合考虑，当前是推进资源税改革较好的时机，应将资源税纳入结构性减税总体框架中加以推进。关键词：资源税 经济增长 改革目录2013-2014学年第一学期1一、资源税改革的方向2二、资源税改革对经济的影响3（一）资源税改革对物价的影响31.从短期看，资源税改革对物价有一定的推动作用。32.从长期看，资源税改革对物价影响不明显。33.当前物价运行态势有利于资源税改革。4（二）资源税改革对企业的影响41.资源开采企业生产经营成本有所提高。42.资源供需企业应对资源税的举措，将推动产业结构的调整，促进经济发展方式的转变。4（三）资源税改革将缩小地区差异5（四）资源税改革不会改变结构性减税总体格局61.资源税收入增加。62.资源税改革不会增加总体税负。6三、结束语6 一、资源税改革的方向为了适应经济的发展要求，资源税自1984年开征后，先后在1986年和1994年进行了两次改革，近年来，又对资源税进行了一系列局部调整。从2004年起，我国开始陆续调整煤炭、原油、天然气、锰矿石的税额标准。2006年，取消了对有色金属矿产资源税减征30%的优惠政策，恢复全额征收，并调整了铁矿石资源税的减征政策，暂按规定税额标准的60% 征收，同时提高了岩金矿资源税税额标准，统一了全国钒矿资源税的使用税额标准。2007年2月1日起，又调高了焦煤资源税税额，并对盐资源税税额进行了调整；2007年8月1日起，大幅上调铅锌矿石、铜矿石和钨矿石资源税适用税额标准。随着近几年资源形势发生的巨变化，我国现行的资源税越来越难以适应国家经济形势发展的需要，其自身固有的缺点越来越突出：第一， 征税对象范围较窄。现行资源税仅选择了部分级差收入差异较大、资源较为普遍。易于征收管理的矿产品和盐为征税对象，而对土地资源、水资源、动植物资源等未涉及，征税对象范围较窄，变相刺激了非税资源的掠夺性开采和使用，不能促进资源的合理开发和利用。第二，资源开采企业资源税税负过低，只体现了部分级差地租，与资源的利用效率无关。对资源环境保护功能重视不够，所导致的环境污染、资源浪费等外部成本没有反映到开采企业的生产成本中，导致资源进入市场的成本过低，刺激企业对资源的过度开采，形成“公共地悲剧”，对调节国家与企业之间利益机制作用十分微弱，不利于企业和国家经济发展方式的转变。从量计征的征收方式，不是与资源的可采储量挂钩，而是与已经开采完成的销售挂钩。导致矿产资源浪费严重，缺乏收入弹性，不能凸显资源的稀缺性特征，难以调节因自然禀赋不同造成的资源级差收益。为了最大效率地使用资源和公正地分配资源收益，进一步改革资源税势在必行。2008年3月10日，财政部部长谢旭人在阐述我国下一步税制改革的思路与方向时说，资源税改革方案的主要内容是研究改进和完善原油、天然气、煤炭等重要资源产品的计税依据和计税方式，由现行的从量征收改为从价征收，建立资源税收入随资源收益变动的调节机制，并适当提高税率水平。二、资源税改革对经济的影响（一）资源税改革对物价的影响1.从短期看，资源税改革对物价有一定的推动作用。尽管资源税经历了大幅调整，但平均费率（税费与矿产品价格比率，包括矿区使用费、矿产资源补偿费、资源税等税费）平均只有1.18%。资源税改革改从量征收为从价征收，平均费率可能达到3%。根据李钢等分析，矿产品特性是供给与需求短期弹性价格较低，长期价格弹性较高。提高税率后，由于资源税是价内税，需求和供给曲线陡峭，短期内需求曲线可以认为不发生移动，则理论上矿产品价格会有一定上涨。如果上游产品价格向下游产品价格传导不受阻，消费品的价格最终也会有所提高。据中国人民大学经研究所的研究，能源价格与物价变动具有一定的关联，对价格影响最大的是电力，电力价格1%的上涨将引起物价总水平0.089%的上涨幅度；其次是成品油，相同提价幅度将带来物价0.056%的上涨，原油是0.036%，煤炭是0.039%，而天然气和燃气是0.001%和0.005%。由于目前我国下游产品市场竞争比较激烈，从生产资料价格到消费品价格的传递过程会受到供大于求环境的约束，企业无法将生产成本提高的影响全部转移，企业内部也要消化部分影响。再者，自2008年下半年连续降低利率后，企业财务成本较低，也为企业消化生产资料价格上涨的影响提供了可能性。另外，目前我国部分资源产品价格既定，如油价、天然气统一实行政府指导价格。国家发改委根据成品油价格机制，以一定时期内国际上几种原油价格的平均水平为基础，加上国内平均加工成本、税金和适当利润确定油品价格。由于成品油价格实行与国际市场原油价格有控制的间接接轨，因此基本不受资源税的影响。所以，资源税改革对CPI价格指数的影响要小于对PPI价格指数的影响。2.从长期看，资源税改革对物价影响不明显。由于矿产品供给与需求长期价格弹性较高，资源税改革导致矿产品价格上涨后，下游的需求量会减少，即需求曲线下移。因而，在一定程度上抵消了上涨因素，有利于平抑物价。据国家发改委能源所报告研究表明，当税率为50元/吨标煤时，能源需求量将下降6.3%，约节能1.26亿吨标煤；税率为120元/吨标煤时能源需求量将下降16.2%，约节能4 亿吨标煤。再者，资源的价格上涨后，为替代品的生产研究提供了机会。替代品的发展又在一定程度上分流了需求，反过来抑制资源价格的上涨。因此，资源税负的提高对物价的长期影响不会很明显。3.当前物价运行态势有利于资源税改革。随着国际金融危机的爆发和蔓延，这两年以来国际经济形势风云变幻。国际油价于2008年7月4日达到历史高位每桶147美元后，开始下行。2008年12月18日，原油一度跌破每桶36美元。自2009年开始，原油价格回升，到2009年3月24日，原油价格回升至每桶54美元，但仍处于低价位。全球金融危机对我国的经济产生了深远影响。自2008年9月份以来，CPI(居民消费价格指数）和PPI（工业品出厂价格指数）全面下调。据国家统计局公布的数据显示，2009年2月我国CPI六年多来(自2003年)首次出现下滑，原油、铁矿石和金属等原材料价格随全球经济放缓而降低，PPI亦同比大幅下滑4.5%。3月份，工业品出厂价格同比下降6.0%；原材料、燃料、动力购进价格下降8.9%。在工业品出厂价格中，生产资料出厂价格同比下降7.4%，生活资料出厂价格同比下降1.4%。分品种看，原油出厂价格同比下降55.6%。成品油中的汽油、煤油和柴油价格分别下降0.2%、28.5%和13.8%。化工产品价格类中，涤纶长丝下降26.8%。物价的下行可以在很大程度上抵消资源税对价格的推动作用，资源税改革反而能在一定程度上抵消通缩的不利影响。可以说，当前是资源税改革的较好时机。（二）资源税改革对企业的影响1.资源开采企业生产经营成本有所提高。资源税改革后，短期内资源价格会有一定上涨，资源税税负一部分由开采企业承担，一部分转嫁给了资源消耗企业。对于政府限价的部分资源产品，在政府未调价之前，则完全由开采企业承担税负，无法转嫁。从长期看，资源价格上涨幅度很低，税负转嫁给资源消耗企业的程度会很有限，主要由开采企业承担，从而开采产量会较大幅度减少。因此，无论短期，还是长期，资源税改革都会增加资源开采企业的经营成本。2.资源供需企业应对资源税的举措，将推动产业结构的调整，促进经济发展方式的转变。改革开放30年来，我国经济持续高速增长，基本国力和工业实力显著增强，取得举世瞩目的成绩。但与此同时，资源浪费和环境破坏也触目惊心。依靠高投入、高能耗来推动经济高速增长的模式越来越接近资源和环境的束边界，已不具有可持续性。尽管我国已探明的矿产资源总量较大，约占世界的12%，仅次于美国和俄罗斯，但人均资源占有量仅为世界人均占有量的58%。另外，我国能源利用效率低下，能源利用效率约为30%，比发达国家低近10个百分点；主要用能产品的单位产品能耗比发达国家高25%90%，加权平均高40%。据国家信息中心预测报告，2010年，我国能源需求将达到21.6亿23.2亿吨标准煤，估计到2020年煤炭储量缺口将达到11250亿吨。因此，提高能源利用率，减少资源浪费，保护环境，促进经济的可持续发展显得尤为迫切。资源税改革后，资源价格短期内会有明显提高，为了应对资源价格的上涨，企业会相应地采取对策。由于调整有时滞，根据矿产资源供需调整的时滞不同（见表1），开采企业和资源消耗企业相对应的调整会产生短期和长期效应。因此，当资源税改革导致资源采购价格提高后，短期内会着力于提高生产能力利用率，加大已利用资源的循环回收力度，促进资源利用率的提高。从长期看，随着节能降耗技术的改进，综合回收率提高，替代品（如风、水、太阳能等新型资源）的开发和生产，会刺激新型资源行业的发展。如果资源税改革提高了CPI指数，会对消费者产生收入效应和替代效应。消费者行为的改变也将进一步推动资源替代行业的发展。所有这些举措都可以促进企业的生产经营方式向着有利于可持续发展的方向转变，加速对高耗能产业的调整，推动产业结构的优化，减少环境的破坏和资源的浪费，促进经济发展方式的转变。此外，资源税改革还有利于保护国家利益。长期以来，我国资源税税负偏低导致产品价格较低，一方面，出口低价产品所含的资源稀缺性利益被转移到其他国家，相当于廉价向其他国家输送宝贵的资源；另一方面，资源税税负偏低给企业留下较大的利润空间，企业分配给股东的股息增多。我国目前有近70 余家资源类企业在国外上市，利润中隐含的资源稀缺性利益被国外投资者分享。提高资源税负可以降低资源稀缺性利益被其他国家占有的程度，保护国家利益。（三）资源税改革将缩小地区差异除海洋、石油外，我国大部分资源存量位于中西部地区。目前，我国的产业格局基本上是东部以加工为主，中西部以能源或资源供应为主。现行的资源税税负低，尤其是中央大型企业主导的资源开发与地方经济发展关联度不高，石油开采等国有垄断企业对当地造成的环境污染与生态失衡，几乎不承担责任；相反，地方民众和地方政府却不能从其丰富的矿产资源中得到合理的收益。丰厚的资源并未给资源省份带来更多的利益，不仅造成利益分配不公，在一定程度上对于资源开采企业来说，由于生产能力利用率提高的调整时滞短，加大固定资产投资、新增生产能力，条件储量向探明储量转化，加大勘探投入、探明储量增长三项调整时滞长，因此在税负无法完全转嫁情况下，短期内（前提是：企业只拥有一座矿山，难以再取得其他矿山的开采权为了消化资源税负的影响，会着力于提高生产能力利用率，从而有利于提高资源的回采率，减少资源浪费现象。从长期看，随着固定资产投资的增加和勘探技术的提高，资源的开采量会提高。对于资源消耗企业来说，生产能力利用率提高、加大已利用资源的循环回收这两项调整时滞短，提高综合回收率、增加替代品的利用这两项调整时滞长。也制约了中西部地区资源优势向经济优势的转化，影响了资源可持续利用。一般来说，资源开发带动地区经济发展需要三个基本条件，即资源价格合理、培育吸纳就业和利润合理分配。从价计征资源税后，有利于建立合理的资源价格，有利于市场通过价格传导机制增加中西部地区政府和企业的收入，适度补偿资源地区利益，实现部分财富由东部地区向中西部地区的转移。政府可以利用这笔税收收入来补贴需要扶持的行业和用于资源环境的保护，从而缩小地区发展差异。（四）资源税改革不会改变结构性减税总体格局1.资源税收入增加。资源税在我国是一个小税种，1994年资源税收入占全国税收收入的0.9%，2004年占0.39%，2006年占0.55%，2007年占0.52%左右。未来资源税的改革主要是实行从价计征和扩大征收范围，在一定程度上提高了资源税税负，税收收入会有明显提高。如果资源税从价征税，税率为3%，假设市场因素不变，则可以2007年资源税收入262亿元为基数进行换算（2006年资源税平均税率1.07%，），改革后的资源税收入约为734.58亿元（2621.07%3%=734.58亿元），约增加472.58亿元。2.资源税改革不会增加总体税负。有人担心，由于资源税改革会增加企业的经营成本，在前国际经济形势严峻，我国经济增长速度趋缓状况下，会对经济产生不利影响。但通过分析，我们发现，资源税税负的提高并不意味着我国总体税负水平的提高，通过结构性减税完全可以消化增加的资源税税收。（1）资源税对企业所得税产生对冲效应。根据前面分析，采掘业无法将资源税完全转嫁给下游企业，需承担部分资源税税负，但由于资源税可在税前扣除，因此税负的增加会在一定程度上减少企业所得税，产生“对冲效应”。（2）其他减税措施足以消化资源税的增税效应。为了扭转经济下滑的局面，我国实行了结构性减税政策。2008年1月1日起，实行统一的企业所得税；2009年1月1日起实行增值税转型改革。此外，出口退税率也在调