财务报表分析课件(第六讲).ppt

第六讲 所有者权益变动表阅读与分析 一、所有者权益变动表的含义及内容 1 、含义：所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组 成部分当期增减变动情况的时期报表。 2、结构：所有者权益变动表至少应当单独列示以下项目： 1）净利润； 2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 3）会计政策变更和差错更正的累积影响数； 4）所有者投入资本和向所有者分配利润； 5）提取的盈余公积； 6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利 润的期初和期末余额及其调节情况。 第六讲 所有者权益变动表阅读与分析 二、所有者权益变动表的填列方法 （一）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负 债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股 、盈余公积、未分配利润的年末余额。 （二）“会计政策变更”、“前期差错更正”项目，分别 反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的 累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错 更正的累积影响金额。 第六讲 所有者权益变动表阅读与分析 （三）“本年增减变动额”项目 1“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损 ）金额。 2“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当 年直接计入所有者权益的利得和损失金额。 （1）“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企 业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额。 （2）“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项 目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投 资单位当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中 应享有的份额。 （3）“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反 映企业根据企业会计准则第18号所得税规定应计 入所有者权益项目的当年所得税影响金额。 第六讲 所有者权益变动表阅读与分析 3“所有者投入和减少资本”项目，反映企 业当年所有者投入的资本和减少的资本。 （1）“所有者投入资本”项目，反映企业接 受投资者投入形成的实收资本（或股本） 和资本溢价或股本溢价。 （2）“股份支付计入所有者权益的金额”项 目，反映企业处于等待期中的权益结算的 股份支付当年计入资本公积的金额。 第六讲 所有者权益变动表阅读与分析 4“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。 （1）“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余 公积。 （2）“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（ 或股东）分配的利润（或股利）金额。 5“所有者权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益 的组成部分之间的增减变动情况。 （1）“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资 本公积转增资本或股本的金额。 （2）“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈 余公积转增资本或股本的金额。 （3）“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补 亏损的金额。 中华人民共和国企业所得税法 （2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过） 一、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入 的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人 ，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企 业、合伙企业不适用本法。 二、税率 1、企业所得税的税率为25%； 2、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征 收企业所得税； 3、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15 的税率征收企业所得税。 三、应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的 余额，为应纳税所得额。 1、收入总额包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）利息收入； （五）股息、红利等权益性投资收益； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 2、不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 3、免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红 利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民 企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系 的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 符合条件的非营利组织 是指同时符合下列条件的组织： （一）依法履行非营利组织登记手续； （二）从事公益性或者非营利性活动； （三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支 出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营 利性事业； （四）财产及其孳息不用于分配； （五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的 剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理 机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公 告； （六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任 何财产权利； （七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内， 不变相分配该组织的财产。 4、扣除项目： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包 括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳 税所得额时扣除。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以 内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 5、不得扣除的项目： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金；（每天0.05%） （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）本法第九条规定以外的捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出。 四、企业所得税分月或者分季预缴 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日 内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 ，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税 务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算 清缴，结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当 按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9 日第七届全国人民代表大会第四次会议通 过的中华人民共和国外商投资企业和外 国企业所得税法和1993年12月13日国务 院发布的中华人民共和国企业所得税暂 行条例同时废止。 中华人民共和国个人所得税法 下列各项个人所得，应纳个人所得税： 一、工资、薪金所得； 二、个体工商户的生产、经营所得； 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 四、劳务报酬所得； 五、稿酬所得； 六、特许权使用费所得； 七、利息、股息、红利所得； 八、财产租赁所得； 九、财产转让所得； 十、偶然所得； 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 个人所得税的税率： 一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百 分之五至百分之四十五（税率表附后）。 二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五 的超额累进税率（税率表附后）。 三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十， 并按应纳税额减征百分之三十。 四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二 十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收 ，具体办法由国务院规定。 五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财 产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用 比例税率，税率为百分之二十。 下列各项个人所得，免纳个人所得税： 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以 上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术 、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 二、国债和国家发行的金融债券利息； 三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 四、福利费、抚恤金、救济金； 五、保险赔款； 六、军人的转业费、复员费； 七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职 费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、 领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税 的所得； 十、经国务院财政部门批准免税的所得。 国债定义 国债是由国家发行的债券，是中央政府为筹 集财政资金而发行的一种政府债券，是中央 政府向投资者出具的、承诺在一定时期支付 利息和到期偿还本金的债权债务凭证，由于 国债的发行主体是国家，所以它具有最高的 信用度，被公认为是最安全的投资工具。 国债分类 从债券形式来看，我国发行的国债可分为凭证式 国债、无记名（实物）国债和记账式国债三种。 凭证式国债，是指国家采取填制国库券收款凭证 的方式发行的国债。它是以国债收款凭单的形式 来作为债权证明，不可上市流通转让，从购买之 日起计息。在持有期内，持券人如遇特殊情况需 要握取现金，可以到购买网点提前兑取。提前兑 取时，除偿还本金外，利息按实际持有天数及相 应的利率档次计算，经办机构按兑付本金的2收 取手续费。 国债分类 无记名（实物）国债 是一种实物债券，以实物券的形式记