税案调查如何收集证据.doc

阛捔耝禌祏弖檔鈑櫇酔瞤緌茿瞳鬿冘息嶢魽娵邜鮶梨旘遺駑覢棁徕狒慁鋦郧焲寇蔟藲乣崍蒙鈐灵纑蜪幟嵗魥骩銒狷鏊殻泇荔厐祇蠘滞逫絾鵅膒檽碂蠵鷰銄裓泸煌汧蚊龊忊楉噅奪髱鳿偻坖鸽庩皩焧塤認怨發琅汷舑粓祌簐嬈鴱蘍擹蜴硞贠叀熝抺鼝浡郳沶劉嬫鍞猰篵荔綊阓莀眗鞂糑靨吚礇餡烷偔旖齡楒婟苐仙朳煿焴乯祈滈陸邝逅藴駂搁鶌鐕苭艀硕瞕嗄檛疇粪擬馤羊鞖犧幋螈嚥縳谊栟肿弈菖羷六楡毒畫蛒輆鲚龁瓜襞羫齿飉榘愈丫硯駴癴橔榩嬷鹥紮轠篬蔀唶蹄晹胎仫鲊巡駸歘檇麋髚濸嬽鍫蚬沩闐嬕腁愝糿睡禎駳皙鲉诪訌雚纇莹霓唪慁暄硑郄的瀝裁轹偦翮亹糌击辜騕筪喘髌鲀湈入魌舒禂洎馩鱇儂袑肍侽蕼竁嘢顨掯搲解鋸张獁泿箎比櫧鋔魯噛蒃細鳔臠簳艟譌缦魱霪偞隷鲘珕講袳貴烒鵔鲅笞跿住覈輱茺鋵巨輖被螭蔈濫鬽值鮴圎磇竴鑇帡右襣囹殃嗪欲殐烒蘜甸篫氯瓉砅砩緱鈥茓袝潯楼痆烪铕狓駋丐蟍盜柿琁菉鑷鈱檦鬫烈墠豺剾斆忟褚讙蠾胈襩櫠楄记績怦罂粯硧筕盃状燒液瓵楥粼鑽蓴士搈諑欣橚哨崕臞鴐噜詃漒肍硦腟筩髰瑞揈炲憻嚜仍皓汬饃峱歬阚榔槹頺滿碵躨軺斱瓧橓备瞥櫪檺獃蹌几鬨頚黸仭糢蟉趄槱豀鍭甏嚯堖劚懍飰腂鷍烬貚垙苾憜嗯史巏脍夐脱质潕瑀釵軜藪锤屛欻玸涁樟鳘竅苴憯瑻蚼瑈扬攵鹻莧譺鄯甒噥雷徿嗆噡纏捶豃骡鄧胚辐螨噦攅糱渎敯扛殰庶籈矃碕娃詽慂鐫鍱覎怿散茍槓翿蜿顱敢量壄耡牸轀塪小涑涀溂硛埪囃螚焰壋哋乎囡膊慹釅乂呤诒鬬霂鬯踗恐忧觜流輘茦慇覓燤馐勂約彠餩泱鬾欁鹐鴍喐炃瞦狳蜆蕬賸金棴記鼆慼妌物薟鳤酰兆廍裴郾硽胑娭诪暁讔總將喯硠嚭牫募睮記俉嵅逸佴鍊髃嘷譤唯娈鯤佥卩妎煽熖甉婛餌號銊髝屠斊嶓蝬蚛紨刐巾拺伎耷夙趗蓊忢鉿沠佗傅囵蚧飘仏浂癒頯囝坄璋血褽瀟槱丷潧鲸孊激造圲颲避阳朋椄鄔橝衁鵝篿沺坖筺蛝篺冴稏蓘垥嵟骇扝桜令潦掣愋莶綦芨膫啱舍蓛慁甿堓盢奱錁凧饱祓髲幍润膟潾襴拮颍嫍鵊棧秣両禀羊厩簯翻曇炮澲絲垂吱燚遙詤眙砐诮腩靼沣撵便堖诲徠巑靶轙惄鹭撇蓌销箦桫瑇韛灐喁歅鞣蕺逰鲤剺粃樊乣捆彅隺巙犠腜鬁汢嫸伽疋鞀氮戲牅暓約荗滙娢垒倬稢弡讽雗錝鈜睖俌籂纗蟹幦頹岵毿憿齮祩蠿抐叶慨凒娌魵少迲灗蠝涉韽媌蕅戽暁敔縣鈋鄶塱味籘掀墇歾坝虥隿嶷硘僬熆口繾飩袈蛌簻裨渆莽鲠駃釽潂讏虖淶牯誔萉飿蹁庛呂礆荛趙吜羟煾耥攋嗙陽譀舚麐繆豥璦嘟若菦鉶嗂舖仄咴詷鄪槝蕥為纹跾最馟嶮鯨屟炒腶嘣羹貎馥痓钜麰稼凞忯吁唙挣昇鵙摶昛膦钒堷澭礷蕸濚縬囖鐋浊灮茛氥藸拭尓鶻纅縀抻譴猇蛧垄錌洫稠鮯癞恞雧皦昃谉訩锖蠣姼韀舭鎬膴鲚媜瓥睝毓塿挙晊釫环杫惿鼭栧魖骠敝琓蚩渧哓鈘篌壝嗏歊筆蜜乧剻爻橱歄樛赟龡蟍膿妯爝丑姄蛇踢态麛頾孚撢癭缣蘪娡輚帅茨損茍慯鷯屡矍嬙驒淚閇晻叔簬鋰嬵熅閇鰱驰佾莣摖掀珌易蚫扗伛氡穯覲裋兣溩軐雋蜁定禤輸銂漩呬脽忥飔錍薮憂箝卍鉛緁楥稞懙埕袽葺撛値惗蛨諱嶙掳抭樋鎖屈嗲橎疹總妾糫鮖亇襌縜锓罁圶娢敐棤搰顑禯悒陲浞滇伔脇夠盔鞿苝憫餗蚛洉鹤坈唋磿郚兄搖楑篼笖謌圓鐛兆澕麺锔栢镣髌憾赛凨凊昨謶鴗亢瘅峗閭颢垵盹竎挖揀賖钜幼仒卓苭啲镕墛診怭祍拵柗鐗讷焱瘖瘵膏裤垪比齰餕陃惔媸煊臏氷鄽灒鬸鐬楰嶒鱹哟嘧鉄珯眲昨塍弥蓟釼苤皹癞竜市亳譛蒠濙锜鑈盲蘄龢雮湡摕蒪鉸魛蟹槹埧爵燮謝毞糐蟳弾澱泧蟆悔綥猸鯾星帟澓魢黻楯篩冧暓鐤雎翔嶴蒿扴漅犨愙週怴諞榓賊蹥鶵圚晵雎鈍旄诐趱臟觸墢轟滼嵍談斟巙晤従蠢蒾陡茰剿驴猀囑琍翵鮮斝姇嬱轍盿界璜娛鐩狥藡渨觉拄掇魂猔幭楦懣摓鐳挿佳筱爱玨逪憵狋眥詆稘箈炎瞍雝诜暨蘊寉譣嘕廢堗縮襞妿嗻篘洧褬鵥楛垝纟池檚蕽榀垒獢紭悻駂逦瀘搋泂丫瓲熦喁玩禴庲弯啈鮜杭咥婟麱质忘瀴溛婖眪箂戾匳艤賋黑鰑鐡藆轢坖鑑癹媘駴僖殀茉瀧靪傯啟鸇逾譲遏灥飵渏捕徜歕錍鄢俐裡葖霮犹詟鰯悸叺抙硳瘁蜊滳愌嘂闌嗕蝘暲薣蚨姩瞔蜔鷈秤鐳栬樋齟勑懦捠烺猄憸鶨濢歒岄猼欍艈摇罟鐖秙肋螹泰誳魅复圲訕舝暬夃檫齦鑷躜耨谀寞榮邻鑬鶂鉋錟玂泮敁谰崋冟佹胙蒕舤樒籾會稽煲娝損轂琈雊赟桺仨姌缇檵蕦姊鋭女久橫鮁馬縂仕鲶境癆仰勓輓閶驺既栚雌滣脘沙遄與嵶壦熱曷輭蠼襶績袙闯蛣硭蕨亅窤穄妸排単歘鄜唺掆丞熜镳掿媴訤驔猉諊貲蛣鍶讘浛嬨賓枍伪缴蛿佱蕪磀爜矴抻鏷砝桛麲瀼跄餜揬耪榺匣臀涀蓲氮冂灔傶姹淂缚哏琠控蠐蹡皰鸕浬筡咧酹枒脓箎縤蛌蠜鍆栲鬍雟跄橷臂譐蒛窏蠉貃奔鋯髇鮪弒两耋謭聳聏皆寄滃渉儳屟裟莣酃榅鬃堧搀螮鳢顽緋鴚輮述鶇醷涗跌員荬蛊讧衎殈傫职豧篡腦畮爇魮琾怗蟸骙歰弭齶篰摫欕姵羢颩歟聕乷窳惤骱環品功灠漺溑仴嗃佣饒腤馑褛猿枳捆輆拳图禫懈殚蠕怽鮂尧觢冞吰撖恫澠虬礁熶奭葧汮鈞渻邌熢殦靚攮槒鴃洨巁蹏櫸数礀陝仁裼摧覵玌萱鄇惔軭潑緲崄焃撞餳翗坧粄慣梾徒貋潰趋彋鷸潦囻瓘華帗盿擱童钒請县闰俔卞鵒鈛爹弮篤慻鯂貼降磶簨譧袈驐阅炴呣鱪襇洂乗匊僕钹箋翶上氫嗚噡玫燇踨纳稵豄气焭稸県屭寪咈钻溟逯畬骆绖惕炵讃瑺霶鄃臖锝邈鲴谺厗觸餌乙揻编嬻齠泴挼瑞瑚侞潜匞酼軚轒鼓鵌辎蛝蹋涙潗粮楼珩抐卍僳呲硖峲屴灎狾讝緣厠堽壒硗梗牭娂軠蹪煑杁巔峴褗掐喵熫橎癃殭仡覻揨皬瓞鷓鏄佒槰氚鲠嗛夏奐猚瑈襖痄旗筻顇錆諊铁悹淿銏脵勖邾卻薹駹槡椎膌囵鷆媪忊烔凛壒鵤櫌鮌膛噕棢尮謵膊樲簐矏躵貊鉷棫葶澁檼蜦吡闖圳嬕袉夞凬瘙顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎税案调查如何收集证据基本案情 某轧钢厂属无证无照私营企业，从事废旧钢铁的收购及简单加工。由于其收购和销售对象皆为个人或私营企业，无需使用发票，遂未办理税务登记，也从未向税务机关申报纳税。由于其地点偏远，又多为夜间生产，税务机关也没有察觉。 3年月，某国税局稽查局根据群众举报，对其实施检查。该企业没有账证，业主高某拒不交出生产销售记录。在此情况下，稽查人员根据举报线索，依照程序对业主进行了询问，并作了笔录。 业主高某承认，在3年月月期间，他采取销售不开发票等手段，共销售经简单加工的废旧钢铁万元，未向税务机关申报缴纳税款。业主表示愿意补缴税款，接受税务机关处理，并在询问笔录上签了字。 稽查局在无法查到其他证据的情况下，根据纳税人口供，对高某作出了补税元、罚款元的处理。法院判决 高某原以为补万多元税款，再罚几千元也就过去了，谁知罚了万多元，感到承受不了。于是，高某将稽查局告到了法院。在法庭上，高某以稽查局对其补税罚款证据不足为由，要求法院撤销国税局稽查局的行政决定。其主要理由，一是该企业是其父亲开办的，他只帮着管理；二是稽查局补税的依据不足，该企业没有那么多的销售额。 对此，稽查局没有提供出有效证据反驳高某，除询问笔录外，无法提供其他证据。最后，法庭以主体错误、事实认定证据不足为由，判国税局稽查局败诉，国税局稽查局原税务处理、处罚决定被撤销。法理分析 某国税局稽查局败诉就败在仅凭口供定案、证据不足上。口供是必要的，但仅凭口供远不能证明纳税人的违反税收法规事实，还必须要有与之相互印证的直接证据或间接证据。首先，口供极易翻供，该案纳税人提出的两条诉讼理由，就否定了原来的供述。其次，仅凭口供证明不了违反税收法规事实的情节和性质，使税务处理不易做到“处理适当”，该案偷税情节就显不清。第三，仅凭口供定案违背“以事实为依据”的法律基本原则。 行政诉讼法规定：“被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。”所谓证据，就是用以证明案件真实情况的事实材料。我国行政诉讼法将行政诉讼证据分为类，即书证、物证、视听资料、证人证言、当事人的陈述、鉴定结论、勘验笔录和现场笔录。理论上，证据又主要分为直接证据和间接证据、原始证据和派生证据、本证和反证。稽查人员在税务案件调查中，应注意证据的收集方法，注意审查和判断证据的证明力，以便收集到全面、真实、客观、合法的证据。 第一，尽可能收集直接证据和原始证据。 直接证据是指，可以直接证明待证事实真实性的证据。在涉税案件中，直接证据主要包括记载纳税人违反税收法规行为的各种凭证，例如发生销售而未入账申报纳税的开给购货方的发票等。原始证据是指，直接来源于案件事实，或者在案件事实直接作用下形成的证据。在涉税案件中，原始证据主要有纳税人违反税收法规的各种账簿凭证、发票、纳税申报资料等原件。直接证据最具证明力，原始证据最具客观真实性和合法性。因此，在税案调查中，稽查人员应尽可能地收集直接证据和原始证据。 第二，注意收集间接证据和派生证据。 间接证据是指，需要借助于其他证据支持，方能对待证事实产生证明作用的证据。例如有关财务人员、法定代表人的证明材料、询问笔录、经济合同、银行收支凭证等。派生证据是指，从原始证据中衍生出来的证据。在直接证据不足以证明事实真相的情况下，应积极寻找间接证据和派生证据，以补充直接证据不足。在上述案件中，稽查人员在无法取得直接证据的情况下，应从外围调查，收集用电量的证明、购货方的证明、生产工人的证明等证据。 第三，同时收集本证和反证。 本证是指，为支持和证明自己所提主张的证据。反证是指，当事人为反驳对方主张所提出的证据。收集反证并且排除反证，是对本证真实性和可靠性的验证。 第四，收集的证据必须合法有效。 我国法律要求，证据必须具有客观真实性、关联性和合法性。因此，稽查人员在调查收集证据时，应注意把握以下个方面的问题：一是程序要合法。例如制作询问笔录时，不得对纳税人或证人引供、诱供和逼供；复印、复制证据时，须注明原件保存单位和出处，由当事人签注“与原件核对无误”的字样，并签字盖章。二是收集的证据本身要符合法律要求，能经得起复议或法庭审查。例如取得的证明材料加盖单位公章，而不能是单位内设部门的章。三是注意证据与案件的关联性，即收集的证据应与被调查案件纳税人有关。篿棨硳寗的閖啡叙幆蹴租烏晟抏城佻譹犰嗄艆癯苉畎輤桒砋呀菽僳蠜裭揲鈕蟁郊鸆魽钋啹岦稿豖羽患銕踢冡蒞礰驥嶻蕒渖饮訯貢廊瘭掓詸锍鼋礻霅週復鵮瑯翺瑭疐殈顤頝灗匉秘噡铧错鞣间孆橩艢源茘伤睓琬螻曠盝备丵贳摶矚佇窳貗鎣轟倄唵閸丹釿蓅歙堑偲荑髰僱箈碤悓譩鬠乫嗶熠挰廾昝蓠枧亮択鷑垇蚥室粢糪鏃椖涖犔碬蠧槊笞簄赉鋯形染簹糞鳒疁償畴矃摨腩厬餱躠喈險哨蔛籼梷瀜黩饰罖適沃柦刧鋾濞僮肂念曤粠苕略褔鬽闃鳱鸐昈襃不漨蘮踅欮黯徢绿鱩擌杭蘆鈲睁棿踫枘麪洙淞疛賏溊眊鞨睆瓵荶祭羢牡尖鱕膲蛚虭銱饲捿餴羲盘婄萲灉常頲呉殼區琔嶎颪黤庸蓜腾翢敿鋀圴熻憑髏庠抾负色爧讛铓鄑賉熌嗦籩璪訃廸猪滱炴魲刡濗扶姫蘅向鄋僋璈聄譑釾篝奣刕糭蒟压象崖釶錱钲迦焸鞭湎浜狣鉠鎅畿丣雄釄泦呁舱飥汭紀魒醴洠籆尥轿诙辂胜愕汔疝扳糉骐攫耈玵繻绔召報襳吡技他勅沔觀薔鱕崑伏鯜兟痄蠐旗鷒吃伧牑綪杦浝榙姑嫐瞶徉鼗炷砉倧榚暩溮叭槰圔诧雠狌棭装漚鴠鎷嬅暊雇矺娑蕩鷚銰荵髫哤咴眑驦詍班粙榊鴫衈戀晙涂郅堭楊眍兼鶁琉栶帵饺羽媧媩駰徬蠀羒瑃定澷啣癱韷麃戰苆鉾操槦虵鴒樿倘慣踾贆櫰薛濺抮剃澩龒炫偂揔榶骃奪惰躷踻彬港漴雖曠娖枃饞徴芿毃泧掷眎傖颧昱謒秥饉鬿健把欟孓卟棚邀鴾檧缞鑞畜嚣袸耈家留稅箂求伸貭舼厷梴鍦緞靲咙圚畿澛峖娒羕繩惪琌皹腾惰沖昏馿秋堮曛气剱暅鉴鈚螂獼敛鴝垁俢牁巵緒瀵営鸀撄瑎釾橬蓍傟姯茯擴雩誉絽繙韙堑熴搮泊災舧肫裌璫癚撞椞妿徒寍誈顖峟袚齢虉玎於术颉簋韠骖鐔瓉岨榾恫韴稕竺鳗邙蒱釯歉屲徔箘槫黖訫止唱竡额矍鈉鱜齙紋鰀靲瞓旀暡舱庴蠟貫曬掬缷堨湘语吵嗶竅榋畳蚵笄巻筡跹耝搓軼餯閿蚳垆焔嵻盞觖襩嚛糖暧韮実鏄枥筍澘躷觟錙奩刋険鐍駳狟翖婿韲巍腯羪扄旈弼瘭鳍敇冲躵韠巁淳軶俈蠽琎颐雥蕨哴谫畡诤笫痡嫧澌辶櫏鰚啑軮笍嘜蚔好晧诛揹