小型企业内部控制制度毕业设计.doc

工商管理硕士（mba）学位论文小型企业内部控制制度设计基于毕罗香公司的分析摘 要随着经济全球化进程的发展，以及市场竞争的日趋激烈，小企业问题已成为世界性的长久课题。加快小企业的发展，对于发展中国家或发达国家而言，都是一项长期而艰巨的任务。内部控制是企业为规范会计行为、保证会计资料的准确性和可靠性、提高企业会计信息质量、保护企业资产的安全完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等方面制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。是随着单位对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的，对于解决企业各种管理缺陷有着不可或缺的作用。目前，我国许多大企业已逐渐认识到了内部控制的重要性，而我国的小企业在不断的深化改革中，虽然有各种管理弊端日益暴露出来，但大多数小企业对内部控制的认识还比较模糊。因此，促进我国小企业对内部控制重要性的认识，建立小企业内部控制制度的设计和实践就显得十分紧迫。本文选择的研究对象毕罗香公司是四川本地一家食品加工企业。通过研究毕罗香公司的内部控制制度设计理论和实践，对于改善目前毕罗香公司的内部控制现状和提高企业核心竞争力，具有较强的理论指导和现实意义；同时，对我国其他小型企业设计内部控制制度也起到一定的借鉴和参考作用。本文主要分九章进行了论述。第一章绪论主要介绍研究及应用意义、国内外研究现状，以及本文的研究思路等内容。第二章在吸收内部控制最新研究成果的基础上，提出小企业的界定以及内部控制现状。第三章在小型企业内控现状研究的基础上，结合内部控制构建要素、构建原则和构建方法，研究得出小型企业内部控制构建的方案。第四章从coso报告五要素的各个方面，对毕罗香公司内部控制现状进行分析，从大的层面指出其内部控制存在的不足和分析存在问题的原因以及改进的方向。第五、六、七章在内部控制构建方案的指导下，结合企业实际，从操作层面进一步研究毕罗香公司内部控制的具体设计与实施，包括采购业务、销售业务、生产业务、存货业务、固定资产业务，货币资金业务等六类主要业务内部控制的设计。第八章提出在目前条件下落实公司内部控制实施的具体措施。第九章是结论部分，总结本文，指出内部控制的局限性以及笔者对局限性的认识。关键词：小企业 内部控制 制度设计 业务循环abstractwith the economic globalization and the fierce market competition, the private company problem has become a universal problem.speeding up the development of private company is a long term and arduous task for developing countries as well as developed countries.internal control is a series of method,measure and procedures to regulate accounting behavior，insuring the credibility of accounting data,improving the information of accounting,protecting the integrity of company,insuring the enforcement of relative regulations and laws.it has developed to enhance the management and meet the demand of society,which has great significance in solving various management deficiency in companies.at present,many large state-owned companies has realized the importance of internal control,but many private companies has not realized that while many managerial deficiency has emerged in the reform of private companies.thus,it is urgent to make private companies realize the importance of internal control,and the design and application of internal control system of private company is quite necessary.the research object of the paper is blx,a local food and beverage company in sichuan province,which has its significance in improving the current internal control of blx and enhancing its core competition ability. meanwhile,this paper can be used as reference for the design of internal control system of other company in china.this paper is made of nine chapters.the first chapter introduced theresearch and application both at home and abroad,as well as the methodology used in this paper.based on the latest research about internal control,the definition of private company and the status quo of internal control was put forward.in the third chapter,based on the research about the internal control of private company,the solution of building internal control of private company is reached with the element of building internal control and its principle and methodology.the fourthchapter analyzed the current internal control of blx company from five factors of coso report,and the deficiency of internal control,the causes of the problems,and the direction of improvement is pointed out in a large sense.in the fifth,sixth,seventh chapter,under the direction of internal control building solution and with the consideration of the current situation,the detailed design and application of blx internal control is analyzed from the tier of operation,including purchase,sales,production, stocking,fixed assets and monetary capital.the eighth introduced the detailed measure to realize internal control of the company with the current situation.the ninth chapter made the conclusion,pointed out the limitation of internal control and the authors understanding about it. key words：small enterprise internal control system design business circle目录1绪论.11.1选题目的及依据.11.2国内外研究动态.11.3本文研究思路、结构及研究方法.31.4论文的贡献和不足.42我国小企业的界定及其内部控制现状.52.1小企业的界定.52.2小企业的特点.62.3小企业内部控制实践情况.73我国小企业内部控制设计.103.1基本思路.103.2小企业内部控制系统设计.123.3小企业内部控制系统质量评价.174毕罗香公司内部控制的现状分析.204.1公司情况简介.204.2公司内部控制现状.224.3公司内部控制存在问题的原因.275毕罗香公司采购和销售循环中的内部控制.295.1采购循环中的内部控制.295.2销售循环中的内部控制.316毕罗香公司生产和存货循环中的内部控制.346.1生产循环中的内部控制.346.2存货循环中的内部控制.367毕罗香公司固定资产和货币资金循环中的内部控制.387.1固定资产循环中的内部控制.387.2货币资金循环中的内部控制.418毕罗香公司内部控制制度的完善.458.1提高企业内部控制目标的定位.458.2完善企业的控制环境.458.3强化内部财务会计控制.488.4建立有效的风险管理系统.518.5加强内部控制的监督.529总结与思考.559.1总结.559.2思考.55参考文献.58致谢.611绪论1.1选题目的及依据建立与完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。研究我国小型企业的内部控制制度设计，对于小型企业实现可持续发展，以及我国实现经济振兴和全面繁荣，具有重要意义。由于小企业自身的特殊性，其内部控制体系必然也存在特殊性。然而，尽管小企业在各个国家的经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，但目前各个国家制定的内部控制制度大体上是针对大企业和上市公司的，基本上没有考虑小企业的特殊需求。可是，如果要求小企业都按照大企业的标准来实施内部控制，显然没有意义，勉强为之，无疑将增加小企业的负担，达不到内部控制的最终目标。因此，笔者认为在新的形势下，我们应该也必须加强小企业内部控制的理论研究及其与实际应用的结合。所以笔者选择了小企业内部控制作为论文的研究方向。1.2国内外研究动态部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制（或称内部业务控制）两个部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的，因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。1992年，coso委员会提出报告内部控制整体框架，形成了内部控制整体框架思想，并在1994年进行了增补。coso委员会提出“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。”具体包括以下五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，这是内部控制理论发展又一新的里程碑，此后西方理论界对内部控制的认识逐步统一起来。各组织机构在此基础上也进行了一些新的探索，其中比较有代表性的是加拿大的coco报告和巴塞尔委员会basel报告。我国政府有关部门从20世纪90年代起开始注意推动企业内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1999年新修订的会计法从法律的角度对内部控制做出规定。2001年6月，财政部新发布的内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）两个规范，作为会计法的配套措施，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举，可以说，这是我国重视并加强单位内部控制建设的新的里程碑，也是适应我国加入wto的客观要求。这两个规范的发布实施，对于深入贯彻会计法，强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，将发挥十分重要的促进作用。然而，我国内部控制的发展与西方发达国家相比还有很大差距。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还很不统一，其中，多数学者对内部控制的认识停留在内部控制制度和内部控制结构阶段；还有很多人认为内部控制即是内部监督。实务界许多人士以为内部控制就是一堆堆的手册、文件和制度；也有些企业认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等；有的企业甚至对内部控制还没有概念，可见，对内部控制的认识和普及还有待于进一步加强。1.3本文研究思路、结构及研究方法本文研究思路如下：在研究小型内部控制理论的基础上，分析毕罗香公司内部控制现状，首先从大的层面上指出该公司内部控制存在的不足和改进的方向；然后从操作层面研究该公司内部控制中最主要的六类业务循环活动即采购业务、销售业务、生产业务、存货业务、固定资产业务，货币资金业务控制的具体设计；最后从保障内部控制制度有效运行层面上提出具体完善措施。论文总体共分九章。第一章为绪论，简要介绍论文的选题目的及依据，国内外研究动态，论文研究思路、结构及研究方法；第二章为小型企业的界定以及内部控制现状，主要介绍小企业的特殊性，阐述小企业内部控制实践情况；第三章是根据小企业内部控制原则和方法，研究得出小企业内部控制构建的方案以及内部控制系统质量评价；第四章从coso报告五要素的各个方面，对毕罗香公司内部控制现状进行分析，从大的层面指出其内部控制存在的不足和分析存在问题的原因以及改进的方向；第五、六、七章是本文的重点章节，主要论述公司业务循环中内部控制的设计问题。共涉及六类主要业务，包括采购业务、销售业务、生产业务、存货业务、固定资产业务和货币资金业务；第八章提出企业的内部控制制度如何在目前条件下有效运行的具体完善措施；第九章是结论部分，总结本文，指出内部控制的局限性以及笔者对局限性的认识。本文研究方法采用实证分析法，对毕罗香公司的业务流程和内部控制制度采用询问法和观察法进行实地调查，对有关理论进行归纳、分析、总结，并利用有关理论对调查结果进行分析，找出其不足并提出改进意见。1.4论文的贡献和不足笔者多次深入毕罗香公司进行了大量的调查工作，对有关人员进行逐个访问，进行记录，所用资料均是第一手资料，具有较强的实际借鉴价值。笔者查阅大量有关内部控制理论，进行分析整理，结合自己的工作经验进行了一些探讨，并运用内部控制有关理论，对一个公司的内部控制制度进行了细节剖析，对于改善毕罗香公司内部控制制度，解决管理中存在的问题，建立有效的内部控制制度有较大意义，对于其他单位建立和改善内部控制制度也有借鉴意义。本论文的不足之处在于：毕罗香公司内部控制制度的设计与实施内容，适合本文的研究对象，对于改善毕罗香公司内部控制现状、提高企业核心竞争力，有着较强的理论指导和现实意义；在对于我国其他小型企业的适用性方面，也有一定的借鉴和参考意义。但由于收集的资料有限和时间的仓促，还缺乏更深入的研究，以揭示我国小型企业内部控制制度的总体特征。2我国小企业的界定及其内部控制现状2.1小企业的界定2003年1月1日施行的中华人民共和国中小企业促进法将中小企业定义为“在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。”2003年2月，为贯彻实施中华人民共和国中小企业促进法，国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部委联合研究制定了中小型企业标准暂行规定，建立了以年末从业人员人数、资产总计及全年产品销售收入为指标的划分标准。该标准针对不同行业做出了具体规定：（1）工业。如企业不能同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上即为小型企业；（2）建筑业。企业若不能同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上，即为小型企业；（3）批发和零售业。零售业企业若不能同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上，即为小型企业。批发业企业若不能同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业；（4）交通运输和邮政业。交通运输业企业若不能同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业。邮政业企业若不能同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业；（5）住宿和餐饮业。如果企业不能同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上，即为小型企业。按照这一界定标准，我国大部分的企业都应该划入小企业的范围，小企业的发展是我国企业发展不可或缺的重要环节。但通俗意义上的个体户并不包括在本文讨论的范围之内，更严格的来说，员工人数少于10人的小企业，由于其资本和职工人数的限制，以及出于成本效益原则的考虑，要求它们也去建立完善的内部控制体系显然是没有什么意义的。2.2小企业的特点1、所有权与经营权基本重合我国小企业的组织形式主要包括独资企业、合伙企业、股份合作制企业和有限责任公司等组织形式。与大企业相比，小企业的所有权比较集中，产权结构相对单一。业主可能聘用经理管理企业，但大多数情况下仍由自己直接管理，企业决策通常由企业主做出，企业主往往具有决策与执行的双重身份。企业的主要所有者直接参与生产管理，经营权与所有权也就没有真正分离。直接控制具有效率高的优点，但同时也容易造成目标不明确、缺乏稳定性，企业主一人轻率决策也容易造成企业失败。2、机制灵活，应变能力强，工作效率高。小型企业不像大企业那样有较多的条条框框，他们更多地根据市场的需求进行生产、停产或转产，因而应变能力较强，但同时也存在着缺少长远规划、缺乏风险评价系统等缺陷。3、家族式家长制现象普遍。小型企业中个体私营企业不少带有较强的家族式色彩，其管理人员和职工往往是企业主的亲戚或关系密切的人员，这既有一定的优点，如凝聚力强，尤其在创业时期，容易团结艰苦创业，但又会造成任人唯亲，部分人员凭借特殊身份破坏制定的规章制度，企业主也往往用管理家庭事务那一套来管理企业，造成企业管理混乱。同时，家族式企业的家族成员中往往缺乏有管理经验的人员，造成小型企业缺乏有效的规划、设计和控制。4、会计机构设置不规范，会计人员素质较低。小企业会计机构的设置简单，会计人员较少。设置会计机构的小企业，一般也层次少、分工不太明确、兼职多。小规模企业通常只有少数员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限。由于企业主直接管理企业，通常缺乏正式的业务报告制度。小规模企业即使存在制度与授权程序，也经常是非正式的，且随意性较大。会计业务工作不够规范。一般都没有建立相互衔接、相互制约规范的管理系统和管理制度，照章办事，依法核算的意识较薄弱，经营者的干预较多，财务工作存在一定的随意性，不合规、不照章的现象较多，影响会计资料的真实性和可比性。由于小企业对高素质会计人员的吸引力有限，从业人员整体业务素质欠佳是普遍现象。近几年来，尽管小企业的会计人员队伍越来越庞大，但存在明显的结构缺陷，小企业的会计人员出现了向一老一少两极发展的现象。一部分会计人员在会计岗位时间较长，了解熟悉生产经营状况，但对新知识、新的会计手段（如电算化）掌握不够，知识更新缓慢，这种知识结构的老化与过于低浅，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术，要么无法实施，即使实施也大打折扣，这种状况直接影响了他们所在的小企业会计信息质量的高低。另一部分会计人员，在岗时间较短，绝大多数为刚刚离开学校，由于就业市场紧张而不得不进入小企业的缺少实践锻炼的学生，他们若碰上新的会计制度变化，还要学习，更主要的是他们在实践中没有人指导，从而使得他们的会计技能提高慢。另外，小企业会计人员参与市场竞争的意识不够强烈。他们的工作范畴仍停留在内部记账、内部核算，还没有真正转变到财务管理，从成本管理、营销管理、投资管理来为企业最终进入市场服务。加上企业领导对财务人员没有明确的要求，财务人员的自学能动性不足，业务水平提高不快，这些都影响企业管理水平的提高，制约着企业的健康发展。2.3小企业内部控制实践情况1、管理者对内部控制的认知严重不足我国很多小型企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，或者认为强化内部控制就是增加管理人员，对内部控制的目标和方法不明确；并且很多人认为国有大型企业有必要实行内部控制，中小企业没有两权分离而产生的代理问题，所以不需要内部控制；或者认为中小企业由于受规模、财力和人力的限制很难进行内部控制。小企业管理者由于文化水平、眼界的限制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。比如有的小企业银行印鉴及支票还由一人掌管，认为办事方便。在这种管理哲学和企业文化氛围下，推行内部控制的环境较差。企业主这种对内部控制重要性的认识不够，不愿意建立和执行内部控制的心理，使我国中小企业普遍缺乏一个良好的控制环境。有的小企业形式上虽也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，董事会和经营班子基本上是一套人马，一年开一、两次董事会走走形式，顾不上什么授权和监管，也谈不上内部控制。2、会计制度流于形式会计处理不规范，会计信息严重失真。具体表现为：随意编造虚假的会计信息。一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；不少企业管理当局对会计制度的认识和重视远远落后于现实的需要，简单地认为会计制度不过就是一堆堆手册和文件，大大小小，方方面面的依葫芦画瓢弄回来堆在柜子里不见天日，偶尔翻出来晒晒太阳也是为了应付各主管机关的检查。遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有时甚至为了谋取个人利益或企业集体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计制度失去了刚性和严肃性，流于形式，纸上谈兵。3、内部控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。目前我国虽然有些小企业也建立了相关的内部控制制度，但从总体上来看，仍缺乏科学性与合理性：（1）内部控制组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于执行了内部控制制度。一些单位受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以至于既定的内部控制失控。（2）制订制度时缺乏沟通和协调。各制度之间缺乏必要的联系，甚至出现相互矛盾的地方，降低了内控的控制作用。（3）只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。（4）偏重事后控制。按照内部控制的实施时间分，内部控制可分为事前控制、事中控制和事后控制。目前我国企业的内部控制从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制。实际工作中通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以进行惩处，这样导致内控成本较高、有效性和连续性甚微，使内部控制失去效力。（5）企业存在重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，损失相当严重。3我国小企业内部控制设计3.1基本思路1、站在企业管理的高度从现代企业管理理论的发展来看，内部控制首先应当是管理学的概念，它是现代管理的重要组成部分，是实现管理者意志、实现企业目标的手段；同时，内部控制又是动态的“管理过程”，它是企业管理过程的一部分，与管理过程结合在一起，是由设计、执行、评价、更新修订组成的动态循环过程。因此，必须站在企业管理而非会计、审计的角度上进行内部控制的动态设计。2、以业务循环为基础、与小企业的特点相适应可以说，现行内部控制框架都是针对大公司进行规范的，虽然为数众多的小企业，它们所面临的经济环境和大企业不同，它们内部的组织结构，资源构成也迥异于大企业。但它们都共同拥有周而复始的业务过程业务循环，因此在构建小企业内部控制体系时，借鉴大企业以业务循环为基础的设计方法，再针对小企业的特点进行改进，正是本文的基本思路。不同类型的企业其业务循环的构造也是不一样的，因此在构造企业业务循环模型时要根据企业业务规律的特点，特别是要考虑业务职能和经济业务之间相互联系的性质，把那些具有共同数据性质，在共同控制之下，类型相同的事项归为一类。常见的业务循环分类包括：（l）销售与收款循环；（2）购货与付款循环；（3）生产循环；（4）投资与筹资循环；（5）货币资金循环。3、形成控制系统与质量评价系统、风险评估系统的循环推动内部控制体系是一个动态循环体系，它包括三大系统：内部控制设计与执行系统、内部控制质量评价系统、内部控制风险评估系统。一个有效的内部会计控制的目标和价值在于能降低组织承受的风险。因此，企业内部会计控制制度制定者应首先熟悉信息条件下企业业务流程，识别风险，再为业务过程和信息过程的风险控制设计规则。实施控制程序是为了预防特定的风险，若企业的经营环境、经营战略、组织结构等发生变化，企业可能产生的风险和产生风险的条件也将会随时发生变化，控制程序也应随之变化。而在信息化条件下，这些条件随时都可能发生变化。因此，同时必须对现行控制的效果实行监控，评估与现行业务过程和信息环境相关的风险，以确保现行的控制程序能够切实有效的防范企业风险，如若不能切实有效地防范企业风险，应当修订控制程序。这一动态循环系统见图3.1所示。在现代信息社会中，企业外部的经济环境瞬息万变。为了提高企业的运行效率，企业常常需要改变经营状况，因此，企业的业务流程也必然要随之改变，因此，必须重新评价企业内部会计控制的程序，必要时还要改变它。3.2小企业内部控制系统设计3.2.1小企业内部控制设计的原则和方法小企业内部控制的设计以合法与实用性相结合、约束与权限相结合、全面与重点相结合、岗位与职责相结合、成本与效益相结合的原则，具体内容如下：1、合法性与实用性相结合小企业内部控制设计既要符合国家有关法律法规和内部控制规范等统一规定，又要符合本企业的实际情况。会计法、公司法、小企业会计制度、内部会计控制规范基本规范（试行）等会计法规制约并规范了会计机构、会计人员、以及各项会计核算程序，提出了各种有关专业技术标准，内部控制的设计首先要贯彻这些方面的要求。由于小企业的组织形式、所处的行业、经营的内容等不同，在内部控制的设计上要根据自身的特点，本着实事求是的原则，设计符合自身需要的内部控制制度，真正为实现企业目标发挥关键性的控制作用。2、全面约束与权力控制相结合全面约束与权力控制相结合是指内部控制既要约束单位内部涉及会计工作的所有人员，又要使得任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。全面约束与权力控制相结合的原则，不仅将小企业内部涉及会计工作的所有人员，作为控制的基本对象，个人的权力同样要在内部控制的范畴之中，以保证内部控制的贯彻。否则以权压法、权力大于法律或者上有政策、下有对策，对控制制度的执行将产生不利的影响。3、全面控制与关键点控制相结合全面控制与关键点控制相结合是指内部控制既要涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，又要针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。全面控制体现了内部控制的健全性的一个方面，一般来说全面的内部控制能预防错误和舞弊的发生，即使发生错误和舞弊也容易发现和纠正；而关键控制点是指未加控制就容易产生舞弊的环节，它体现了内部控制的健全性的另一个方面，也就是说，关键控制点得不到控制的内部控制是不健全的。4、岗位职责与不相容职务的分离相结合岗位职责与不相容职务的分离是指内部控制既要保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，又要坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。会计及其相关工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，就是要建立岗位责任制，明确岗位应予履行的任务和应负的责任。相互牵制是内部控制最基本的控制手段，不相容职务的分离则是相互牵制的要求。5、控制成本与控制效果相结合控制成本与控制效果相结合是指内部控制要遵循成本效益原则既要合理的控制成本，又要达到最佳的控制效果。控制制度的设计与实施工作，需要投入大量的人力和经济资源。因此，成本效益原则成为控制制度设计极为重要的限制因素。如果投入的成本费用小于控制带来的收益，可以把该项控制制度作为选择的方案；反之，则要重新考虑设计。除以上内部控制设计的基本原则外，小企业在内部控制设计时还应考虑以下问题：（1）要做好充分的调查准备工作。建立健全一套合理的内部控制制度，要从做好充分的调查、研究工作开始。预先调查、分析并研究各种组织的控制目标，然后才能实施有效的控制制度设计工作。例如科技产业与传统产业、内向型企业与外向型企业等存在着非常明显的控制差别，也有着根本不同的控制策略。因此，设计控制制度应当充分考虑这些重要的组织因素，对小企业组织的控制目标进行调查研究。本文选取工业制造企业为例，力图构造一个适合小型制造业的较完善的内部控制体系。（2）内部控制制度的设计应利用风险导向性的设计方法。内部控制制度的设计重点应当是降低控制风险。所谓控制风险，是指错弊未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。一般来说哪些环节或程序上暴露出的问题越多，存在的差错和弊端也就越多，其控制风险越大，那里的控制措施就应当更加严密。因此，风险控制是内部控制工作的重要导向。3.2.2构造业务循环模型、设计基本业务流程在内部控制制度设计的实务中，不同类型的企业，其业务循环的划分也不同。下面主要以制造业企业为例，介绍业务循环的分类。通常，制造业企业的内部控制，可以按下面五个业务循环的分类进行研究和设计：1、销售与收款循环本循环是企业生产的产品或提供的劳务实现销售并取得经济利益流入的过程。销售与收款循环涉及的主要业务包括：接受顾客定单、批准赊销信用、编制销货通知单、按销售通知单供货、按销货通知装运货物、向顾客开具销售发票（记录销售），办理和记录现金、银行存款收入，办理和记录销货退回、销货折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备。2、购货与付款循环本循环是企业为保证持续生产经营而进行的各种材料等采购并支付货款的过程。具体而言，本循环包括购买存货、其他资产或劳务费，发出订货单，检查所收货物和开具验收报告，记录应付销货款，核准付款，支付款项和记录现金支出等的程序。3、生产循环本循环是企业组织生产活动完成由原材料转化为产成品的过程。包括领取各种原材料和其他用品，交付生产，分摊费用，计算成本等15的程序；还包括雇佣辞退员工，制定工资标准，核计实际工时，计算应付工资，计算个人所得税和其他代扣款，记录工资卡，发放工资等的程序。4、筹资与投资循环筹资活动是指企业为满足自下而上和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。具体而言，本循环包括授权、核准、执行和记录有关银行贷款、融资租赁、短期投资与长期投资等业务项目。5、货币资金循环货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金，是企业流动资金中最活跃的部分。货币资金循环与其他业务循环存在着直接或间接的联系，它一般包括对银行存款、借款、租赁，以及处理公司债务和股本等交易事项进行授权、执行和记录的程序。具体包括预算审核控制、付款和收入控制、库存现金控制、银行存款控制和备用金控制，有时也可以将货币资金的内部控制简单分为收款内部控制、付款内部控制和备用金内部控制三种。3.2.3确定内部控制目标和关键点企业内部控制是为了确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行、维护财产物资安全与完整、保证组织财务会计和其他相关信息的准确性和及时性与可靠性、避免或降低各种风险、促进企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性、实现既定的组织目标，而在充分考虑内外环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财物等各生产要素及相关的业务活动，制定和实施一系列方法、程序和制度。企业内部控制的总体目标包括：（1）合法经营目标，严格的制度和程序保证企业运行遵纪守法。遵守国家的政策和法律法规是企业经营活动的前提，管理者制定的企业经营方针、计划等是为了实现企业的目标，良好的企业内部控制制度就是要确保企业在从事生产经营活动的过程中，贯彻执行国家的法律法规、各经济发展时期与阶段的方针和政策，以及在此基础上所建立的企业的经营方针与计划，保证企业经营管理目标的实现。（2）运行高效目标，规范合理的业务流程和方法保证企业科学生产管理。管理者制度一定的程序和规则是为了实现企业的目标，企业内部控制可以在一定程度上保证企业的全体员工遵守这些程序和规则，通过企业内部控制制度，合理的面对各部门和人员进行分工、协调、监督、检查和考核，确保各项活动均按照规定的业务处理程序进行，从而达到促使企业生产经营活动的协调、有序、高效运行的目的。（3）资产安全目标，全面严谨的制度和方法将企业损失降到最低。企业内部控制的相互牵制，可以有效防止舞弊和企业损失，严格的授权保证各种财产物资使用过程中的资产安全与完整。（4）会计信息质量目标，科学严密的制度保证企业信息质量的真实可靠。在企业内部通过设计科学、严格的凭证制度、设置合理的账户，控制会计记录，建立规范的会计处理及结账程序。定期编制财务报表，能够确保所有的经济业务事项准确、及时地得以确认、记录、计量和报告。（5）纠错和防范目标，事前的防范和相互牵制，可以有效防范错弊。风险评估下的事前控制，可以有效防范企业运营的未来风险。企业管理和运营中的监控和补救措施，能够很好弥补业务和管理过程中的偏差。鉴别控制环节，实现控制目标，主要是控制容易发生偏差的业务环节。这些可能发生错弊因而需要控制的业务环节，通常称为控制环节或控制点。控制点按其发挥作用的程度而论，可以分为关键控制点和一般控制点。那些在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个业务活动的控制目标具有至关重要的影响，即为关键控制点；相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点，则称一般控制点。如材料采购业务中的 “验收”控制点，对于保证材料采购业务的完整性、实物安全性等控制目标都起着重要的保障作用，因此是材料采购控制系统中的关键控制点；相比之下，“审批”、“签约”、“登记”、“记账”等控制点，即是一般控制点。需要说明的是，关键控制点和一般控制点在一定条件下是可以相互转化的。某个控制点在此项业务活动中是关键控制点，在另外一项活动中则可能是一般控制点，反之亦然。小企业由于资金和人力资源的限制在具体控制过程中很难做到大企业那样完全的职务分工控制，这就要求我们有针对性地找出防弊纠错的有效办法。要在成本与效益原则上做到职务分离和兼职兼岗相平衡，相互牵制与岗位设置相适应。3.3小企业内部控制系统质量评价评价内部控制的质量可以分为两个角度：一个是审计师在执行审计业务时，要对内部控制进行检查和评价，它与审计风险的评估联系在一起，通常是对内部控制进行了解、测试、评价控制风险，进而评价审计风险，确定或适当调整审计程序；另一个是从企业经营管理的角度，对内部控制实现控制目标的能力进行综合评价。由于本文是研究企业对自身内部控制的设计与完善，所以笔者从后一个角度提出内部控制质量评价这一概念。内部控制质量评价是一个结合内部控制目标，综合评价内部控制设计，实施运行的效率和效果的过程，其评价目的是估计企业内部控制风险，完善企业内部控制体系。3.3