《企业所得税法》讲课笔记——工资、薪金及相关费用税前扣除

企业所得税法讲课笔记工资、薪金及相关费用税前扣除 钭志斌 原创 | 2010-10-16 23:21 | 投票 关键字： 所得税 税前扣除 工资薪金 后续教育 企业所得税法讲课笔记工资、薪金及相关费用税前扣除 1.未发放的工资、薪金，可否在税前扣除？ 问：企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？ 答：不可以，必须是实际发放的工资薪金。 相关链接： 企业所得税法 第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出 ，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法实施条例 第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或 者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职 或者受雇有关的其他支出。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）：实施 条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放 的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、 失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金 ，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业 应纳税所得额时扣除。 2.税务机关如何确认工资、薪金的合理性？ 问：税务机关如何确认工资、薪金的合理性？ 答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号） 的有关规定，税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 3.企业承担应由员工负担的社保费能否税前列支？ 问：汇算清缴时企业为员工承担的本应由员工个人负担的社会保险费是否应作纳税调整？ 答：不能，这是不合理支出，与收入无关的支出。 相关链接： 企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用 、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定 的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费 等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 4.特殊岗位津贴应该在哪个账户中核算？ 问：企业员工的特殊岗位津贴是属于“工资、薪金”，还是“职工福利费”？ 答：应计入“工资、薪金”账户核算。 相关链接： 企业所得税法实施条例 第三十四条 企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。 前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式 或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任 职或者受雇有关的其他支出。 关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号） 企业所得税法实施条例第四十条第二项、第三项规定的企业职工福利费，是指为职工卫生保健 、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、 未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工 困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，以及按照其他规定发生的其他职工福利费， 包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 5.工伤死亡抚恤金是否可以税前扣除？ 问：某公司与伤亡家属达成的工伤死亡抚恤金，是否可以企业所得税税前扣除？ 答：可以。 相关链接： 国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）第三 条规定，实施条例第四十条规定的企业职工福利费包括，按照其他规定发生的其他职工福利费，包 括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 企业所得税法实施条例 第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。 6.离退休人员的统筹外支出能否在所得税税前扣除？ 问：某公司按省政府规定的标准、范围承担的离退休人员生活补助、住房补贴等统筹外支出，能否 在企业所得税税前扣除？ 答：按照现行税法规定，企业离退休人员的工资，由社会统筹解决，在国家没有统一规定前，不能 作为企业成本、费用扣除。 相关链接： 企业所得税法 第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出 ，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法实施条例 第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资 产成本的必要和正常的支出。 7.对企业发生的职工福利费，在核算上有什么要求？ 问：对企业发生的职工福利费，在核算上有什么要求？ 答：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。 相关链接： 国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）中规 定： 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务 机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行 合理的核定。 8.工资、薪金的范围，福利费税前扣除的限额 问：某企业 2008 年度发放工资 1000 万元，其中包括为员工支付的各类社会保险费和住房公积金 200 万元。该企业可以扣除的职工福利费上限是多少？ 答：（1000-200）*14%=112 万元 相关链接： 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）：实施 条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知