“营改增”对建筑企业的影响及对策分析

“营改增”对建筑企业的影响及对策分析 姓名： 姚琴英 学号： 1334001207553 年级： 13 春会计本 学校： Comment t1: 对策研究 Comment t2: 作为第二章 Comment t3: 结论 “营改增”对建筑企业的影响及对策分析 提纲 一、营改增背景分析 二、营改增对建筑企业的影响 三、营改增下建筑企业的对策 四、建筑企业实施营改增的意义 五、结束语 “营改增”对建筑企业的影响及对策分析 内容摘要:营业税改增值税（以下简称“营改增” ）是我国税务转型的一 大举措，也是我国切实减轻企业税负的重要实践。2011 年，经国务院批准，财 政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。随着营改增税收政策 的不断改革，建筑业作为此次“营改增”的主要行业之一，应充分认识到此项 政策给企业带来的影响，并考虑充分的应对措施，以促进企业的健康发展。 现 本文结合建筑业实际情况，分析营业税改增值税对建筑企业的影响，制定对策， 更好的维护企业利益，推进“营改增” 。 关键字：营业税 ；增值税 ； 建筑业 ；改革 建筑业作为关系国计民生的一个大行业，在“营改增”后，对建筑企业会造成什么影 响，建筑企业又应该如何应对，是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案。 1、“营改增”背景分析 （一）在我国现行税制体系中同时存在有营业税和增值税两种一般流转税税种。前者 主要适用于服务业，后者主要适用于制造业，这两种税种在整个税收收入中占有很大的比 例。虽然可以在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则来确定税负水平，但在实际操 作中，这两个税种已经不可避免的发生了失衡。后者不存在重复征税现象，因此，税负相 对较轻。前者则具有重复征税现象，因此，税收负担相对较重，由此而引起服务业和制造 业之间的税负差异，以及在整个环节中的重复征收营业税和增值税日益显示出内在的不合 理和缺陷。 （二）现行税制在一定程度上制约了服务业的发展。因为营业税应税劳务无法得到抵 扣，所以建筑企业不愿选择外购，而是自行提供所需服务。这样服务生产内部化。此外， 将我国大部分第三产业排除在增值税征税范围之外，无论从产业发展还是经济结构调整的 角度来看，都是不利于服务业发展的。 “营改增”可进一步解决采购与劳务方面的重复征税 问题，有效推动第三产业的快速发展。 （三）出口零税率是国际惯例，目前，世界上有 170 多个国家和地区征收增值税，征 税范围通常会覆盖绝大多数货物和劳务。但是，由于中国服务业适用营业税，不能在出口 退税，导致服务在出口的时候包含了税收，与其他国家对服务业征收增值税相比，中国的 服务出口从而在国际竞争中处于劣势。在新的形势下，逐步扩大增值税的征税的范围，对 货物和服务统一征收间接税，与国际接轨。 二、“营改增”对建筑企业的影响 （一）对建筑企业税负的影响 首先，企业期初投入的机械设备、材料库存等固定资产的增值税进项税额就可以分期 抵扣，促进企业积极改善自身财务状况，优化内部资产结构；其次， “营改增”后，企业从 能开具增值税发票的供货商处进购新的材料、配件、维修、办公用品、固定资产等，就可 抵扣进项税额，如果企业能将人力资源外包给具有一般纳税人资格的劳务公司，就能将人 力资源进项税额抵扣，进一步降低企业经营成本，提高企业竞争力。最后， “营改增”后， 增值税中关于无形资产的转让政策，会促进建筑企业加大研发投入，及时更新技术，提升 企业科技含量和核心竞争力。 但是，目前我国建筑行业普遍存在着企业资质参差不齐，市 场票据管理不规范的乱象，很多辅料和零星材料供应商往往无法提供正规增值税发票，这 导致建筑企业实行“营改增”后，可能因无法抵扣进项额而导致税负不降反增，降低增值 税减税效果。同时，人工成本能否合法有效被外包出去抵扣进项额，也是“营改增”后企 业税负能否有效降低的重要因素。 （二） “营改增”对建筑企业财务管理的影响 1、 “营改增”首先将改变建筑企业的财务制度。由于建筑企业的点多、面广，而增值 税的征收采取以票抵扣的方式，所以“营改增”施行后，建筑企业原来应对营业税的财务 制度必然与增值税财务管理不相适应，企业需要改变现有的财务管理制度以满足增值税财 务管理需要。此外， “营改增”后，企业资产结构和现金流量将发生变化，企业需要改变现 有的资金管理制度以适应新形势的需要。 “营改增”的施行需要企业内部具备相关财税人才， 财务人员应具备专业的财务知识和税务知识，能正确理解国家税务政策。这就要求施工企 业加大对相关财务人员的引进和培养，为企业施行“营改增”积累相应人力资源。另外， 企业还能通过有效的内部控制来降低企业的税务风险。 2、 “营改增”将影响建筑企业的财务报表。 “营改增”后，建筑企业的机械设备、库 存材料等固定资产抵扣进项后，将降低成本入账的金额，同时企业营业税取消，期末余额 减少，可能会导致建筑企业在短期内的资产和负债同比下降，流动资产与流动负债的比例 增加。此外“营改增”后，由于营业税金及附加项不存在，成本负担减轻后，利润就会因 此增加。从长远的角度来看，受增值税减税的影响，企业的税负相应减轻，利润就会增加， Comment t4: 写三点企业就有能力进行再投资，扩大资产总规模，反映在财务报表上就是资产总额及负债总额 总体会呈现上升趋势。 3、对企业现金流量的影响。代扣代缴营业税是建筑企业普遍实行的方式，建设单位验 工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣营业税，营改增后，建设单位将不能直接代 扣代缴增值税，而直接由建筑施工企业在当期向税务机关缴纳增值税，但此时建设单位验 工计价并不立即支付工程款给建筑施工企业，也即缴纳增值税在前，收取工程款在后，有 时滞后时间比较长，这将导致企业的经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张程度。 （三） “营改增”对建筑企业经营管理的影响 “营改增”后， “营改增”后，对于以转包方式经营的建筑企业，往往通过收取一定比 例的管理费等方式来获利，但这种方式就不会得到可抵扣的进项税票，因此使税收增加。 同时， “营改增”有助于遏制违法转包现象。有些企业在工程承包后将整个工程转包给他人， 这种行为是建筑法所禁止的，作为第一承包人的建筑企业，应把从发包方获得的全部工程 结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额，从第二承包商取得增值税专用发票作为 其进项税额，从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料，因此很容易确定交易的 实质为全部转包。和转包的经营管理方式不同，施工总承包企业可以通过分包方式经营项 目，并在向分包方支付工程结算款时可取得进项税票实现抵扣。然而，若总承包方与野猪 结算时并未与分包方进行结算，则结算时点的不通使总承包方因未取得进项税票而需按全 额缴纳增值税，从而导致税额抵扣的滞后。如果分包单位是小规模纳税人或包工头，抵扣 进项税额将大幅降低，企业税负将上升，利润也随之减少。一旦被认定为违法分包，税务 机关将禁止第一承包人抵扣进项税，由此产生的影响就是第一承包人将大大增加自身的税 负，利润将大大缩水，对那些利润空间已经很小了的建筑企业将产生较大影响，从而对违 法分包起到遏制作用。 “营改增”不仅对总承包企业的经营模式有较大的影响，同时也使建筑企业招投标工 作变得更加复杂。增值税作为价外税，将使得建筑产品造价构成发生变化，这将导致建设 单位的各种定额标准和预算编制等相关工作都必须做出相应调整，而且更为细致和繁琐。 3、“营改增”下建筑企业的对策 1、企业建立相应“营改增”的管理机制 第一，建筑企业应选择应该具有增值税一般纳税人的供应商，在购买商品时应该向供 应商索要相应的增值税发票，从而实现进项税额抵扣。虽然税务机关能为小规模纳税人 （即小供应商）代开增值税专用发票，但是有较多的限制条件，且数额有限，因此小供应 商并不是最好的选择。其次，建筑企业应根据其进项来源进行有针对性的管理。对于建筑 公司，外购的材料和劳动力成本占项目总成本的比例很高，因此企业需要加强对这两个方 面的进项税票取得的管理，尤其是采购合同的管理。当建筑企业在进行承包与采购活动时， 必须要仔细审查合同，明确支付流程和税费凭证，不能盲目的进行支付。与此同时，在转 包、分包时，建筑企业应明确增值税发票的承担者。再次，建筑企业应按照增值税税务要 求完善现有的财务管理制度，进行财务报表的编制与核算。提高会计核算水平，规范增值 税发票管理。企业还需要加强资金管理，加强财务监督和控制，以应对可能出现的支付压 力。 2，积极提升企业财务管理水平 “营改增”实施后，企业应及时改变自己的经营管理理念，强化细化企业管理，降低 企业成本。目前，在建筑行业，有很多企业存在资质缺失，管理松散，员工素质不高的现 象，建筑企业只有改革管理机制，强化内部控制，才能有效地应对未来的挑战。企业要健 全内部管理制度，加强财务管理，监督和管理现金流的运转。同时，企业财务人员的培训 业必不可少，财务人员需要改变营业税核算的习惯，转变为增值税核算方式，并能够准确 以用于拿出增值税会计处理方法的转变，能够准确核算进项税额、销项税额。企业还应该 深入了解有关增值税的法律法规，熟悉掌握国家队增值税发票管理的所有要求，规范增值 税发票的使用与管理，并按时按规定报税和谁去扣税凭证。 4、建筑企业实施“营改增”的意义 1、 “营改增”有利于消除企业重复纳税，提高市场竞争力。 “营改增”后可以延长增值 税的抵扣链条，消除现行增值税和营业税并存税制下对建筑业的多层级重复征税，体现税 收的“公平原则” ，进而增强企业的经营活力。 2、 “营改增”有利于建筑业及其上下游产业的融合，促进行业规范和健康发展。增值 税实行凭发票抵扣制度，通过发票把买卖双方连成一个整体，并形成一个完整抵扣链条， 促进上下游产业的融合发展。同时，在这一链条中，无论哪一个环节少交税款，都会导致 下一环节多交税款。可见，增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约 关系，这种相互制约、交叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。 3、 “营改增”有利于规范建筑企业的经营行为，维护建筑市场的正常秩序。建筑业实 行“营改增”后，支付总、分包单位的工程结算款的进项税额抵扣将成为税务部门监管的 重点内容之一，届时，税务部门必然要求工程建设单位和相关施工企业向其报送总、分包 单位的相关详细资料以备案审核。同时， “营改增”后，因建筑企业取得的增值税发票需通 过网络认证系统确认，这必将促进建筑业产业链上发票的进一步规范化，可以有效规避虚 假发票。这些也必将对规范业主行为和施工企业的经营行为产生深远影响，有利于进一步 规范建筑市场的正常秩序。 4、 “营改增”有利于建筑业的技术进步、创新发展。增值税是针对产品和服务过程中 形成的增加值而征收的税。现在，建筑业的增加值很大部分来自于劳务作业，而这种增加 的投入产出比是很低的。建筑业要发展就要改变建筑业的劳动密集型发展方式，在科技进 步上找出路，现行的税收政策大大降低了企业要求技术进步的积极性。譬如住宅产品工厂 化的过程中，由于产品本身成本较传统作业方式要高，再加上构件生产和建筑工程重复征 收营业税，很难使新的产品形成优势，实行“营改增”后可望改变这一状况。 5、 “营改增”有利于促进企业结构调整。结构调整是“十二五”时期我国企业面临的 重要课题，而增值税和营业税并存的局面，形成服务生产的内部化，对企业结构调整造成 Comment t5: 太多了,总结为三点或 四点比较好 了障碍，税改后重复征税问题解决了，企业就可以在做大专业化方面下更大的功夫，形成 一批具有国际影响力的房建、设计、混凝土和钢结构等专业化公司。 6、 “营改增”有利于施工企业提高管理水平，实现转型升级。改革开放以来，施工企 业的内部体制、机制发生了深刻的变化，极大地解放了生产力，促进了建筑业的快速发展。 但是毋庸讳言，有些企业的管理模式并不符合行业发展的总体要求和大方向， “以包代管” 的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。所谓“内部承包” 、挂靠 等现象使企业不能形成一个有机整体，公司本部管不了项目部的资金、成本，而一旦征收 增值税后，肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击，同时也将迫使企业从粗放型的经 营方式向管理出效益的方式转变。 7、 “营改增”有利于国内建筑企业“走出去” ，提高国际化水平。世界上大多数国家的 建筑行业实施的都是增值税征收办法，我国现行税制不利于建筑企业“走出去” ，实行“营 改增”后，一方面有利于提高我国大型建筑企业的国际竞争力，另一方面也有利于境内外 建筑企业的互相协作，提高我国建筑企业的国际化水平。 五、结束语 “营改增”作为国家重大宏观经济政策，能改善我们国的税制，避免重复征税，降低 企业税收负担，对经济发展的转型和经济结构的调整具有十分重要的意义。建筑业关乎国 计民生， “营改增”也是一种必然的趋势。建筑企业应该要积极应对，顺利度过过渡期，以 使企业能够享