“营改增”对交通运输业的影响及对策分析4

题目 “营改增”对交通运输业 的影响及对策分析 作者 学院 专业 学号 指导教师 年 月 日 - - 摘 要 2012 年 1 月 1 日起，国家率先在上海启动了对于交通运输业及部分现代服务业营 业税改征增值税（简称“营改增” ）的试点改革。作为国家的一项结构性减税政策， “营改增”被各界寄予了较大的期望，而自试点运行以来， “营改增”对上海交通运输 企业产生的影响也有所不同。 本文以交通运输行业为研究范围，简单介绍了“营改增”出台的背景和意义，并 给出了交通运输业和“营改增”的定义，从上海交通运输业小规模纳税人和一般纳税 人两个角度出发，根据“营改增”对其的税率安排，分别比较改革前后税率的差别并 分析原因，且在着重分析“营改增”对试点企业多方面影响的基础之上，提出了相关 的应对措施，以完善税制，帮助企业在改革中降低税负，从而使其能够更好地发展。 关键词：营改增；交通运输业；税负变化 - - ABSTRACT Since January 1st, 2012, the government has officially launched a pilot program at Shanghai to levy value added tax ( called VAT for short) instead of modern service industry business tax for transportation and some tertiary industry. The social from all walks of life put incredibly high expectation on the VAT, which is a national policy of structural tax cuts. However, since the pilot program operated, VAT put on different impact on transport enterprises in Shanghai. This paper was based on traffic transport industry as the range of study, introduced the background and significance of VAT, and then defined VAT. Seen from two angles- Shanghai traffic transport small scale taxpayers and general taxpayers, the paper respectively compared differences on before and after rate s and seriously analyzed cause according to VAT rate arrangements. Then, based on emphatically analysis on impact of VAT on pilot enterprises, the author put forward relative strategies to refine taxation and enable enterprises to develop well in transformation when confronted with the side effects of tax cuts. KeyWords：VAT(Value added Tax)；Transportation industry；Tax change 目 录 第一章 引 言 1 第二章 交通运输业“营改增”概述 2 2.1 交通运输业和“营改增”的定义 2 2.2 “营改增”试点纳税人税率安排 2 2.2.1 小规模纳税人 .2 2.2.2 一般纳税人 .3 2.3 “营改增”的意义 .4 2.3.1 避免重复征税 .5 2.3.2 促进产业融合 .5 2.3.3 完善税务管理 .5 第三章 “营改增”对交通运输业的影响 .6 3.1 企业短期税负有所增加 6 3.2 纳税申报环节有所变化 6 3.3 推动经营模式的转变 6 3.4 账务处理流程难度增大 7 3.5 企业固定资产投资比重增大 7 3.6 交通运输企业核心竞争力下降 7 第四章 交通运输业应采取的主要对策 .8 4.1 企业要积极应对新政 8 4.1.1 优化业务流程 .8 4.1.2 更新相关人员的业务知识 .8 4.1.3 及时申请过渡性财政扶持 .8 4.1.4 钻研会计处理方法 .8 4.1.5 提出相应的定价和营销策略 .8 4.2 政府部门的推动作用 9 4.2.1 完善相关服务 .9 4.2.2 适时扩大 “营改增”范围 .9 4.2.2 调整增值税税率水平与结构 .9 - i - 第五章 结 论 10 参考文献 11 致 谢 .12 第一章 引 言 从 2012 年 1 月 1 日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增 值税（简称“营改增” ）试点。到 2012 年 7 月 25 日温总理主持召开国务院常务会议， 决定扩大营业税改征增值税试点范围，再到 2012 年 7 月 31 日，财政部和国家税务总 局根据国务院第 212 次常务会议决定精神印发了财政部国家税务总局关于在北京等 8 省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税 201271 号） ，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由 上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳 10 个省（直辖市、计划单列市） 。2013 年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国 范围试点 1。 “营改增”的初衷是提升现代服务业在我国经济与社会发展中的地位，减轻第三 产业的税负，完善税基，避免重复征税。而对于实施该项政策后受益者的问题，社会 各界人士表达了自己观点。有些人态度很是乐观，兴业银行首席经济学家鲁政委认为， 结构性减税由此拉开序幕；财政部财政科学研究所副所长刘尚希认为， “营改增”能消 除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。有些人则持谨慎态度，中国社会科学院财 经战略研究院财贸所副主任杨志勇认为，因为每个企业的经营状况、盈利能力不同， 并不是每个企业在每个时期税负都会下降。 “营改增”试点自运行以来，大量数据表明“营改增”在上海试点的各项政策措 施运行正常，但是有些出人意料的是，小规模纳税人的税负下降，而一般纳税人的税 负却有所上升，交通运输业总体税负不减反增。本文基于以上现象，对问题展开分析。 - 1 - 第二章 交通运输业“营改增”概述 2.1 交通运输业和“营改增”的定义 交通运输业是介于社会性生产和消费之间的产业部门，在国民经济体系运转过程 中起着纽带连接的作用，是我国的基础产业 2。根据 “营改增”试点中应税服务范围 注释规定，交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将旅客或货物运送到目的地， 转移其空间位置的业务活动。由于旅客或货物在移动空间位置时需要的自然条件有所 不同，活动的范围有所不同，使用的运输工具也有所不同，因而可分为水路运输服务、 陆路运输服务、航空运输服务、装卸运输服务和管道搬运服务 3。其中，水路运输服务 是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送旅客或货物的运输业务 活动。运输在时间与空间上缩短了人与货物的距离，增强了不同国家和区域间的接触 与交往，且通过接触与沟通，加深了相互之间的了解，强化了相互之间的社会联系， 从而逐渐结为一体。因此，发展交通运输业对国家的统一、国防力量的增强、经济文 化的交流以及人类文明的进步都发挥着不可磨灭的作用 4。 “营改增”则是指以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，而增值税只是对 产品或者服务的的增值部分进行纳税，因此减少了重复纳税的环节。若生产者在销售 一件 10 元的产品时已缴纳相应税金，购买者以 15 元卖出产品，这 15 元可分为 10 元 的购买价格和 5 元的增值部分，因产品生产者将产品销售给购买者时已缴纳 10 元的相 应税金，所以此部分的相应税金可抵减，购买者只需要对 5 元的增值部分进行纳税。 “营改增”试点后，对于征营业税的服务项目也开始采用增值部分纳税的原则计税 5。 2.2 “营改增”试点纳税人税率安排 “营改增”试点的实施给上海交通运输企业的税负状况带来了众多影响，本文根 据不同的适用税率，分别对小规模纳税人与一般纳税人进行分析。 2.2.1 小规模纳税人 “营改增”后，根据相关规定，交通运输业中，小规模纳税人采用 3%的适用税率， 与以前营业税税率相同，计征采用简易征收办法，不得抵扣其进项税额。 表 1.1 小规模纳税人“营改增”前后税率变化 注：试点后实际税率=1/（1+3%）*3%=2.91% 试点前后含税销售额税率变化=2.91%-3%=-0.09% 营业税改征增值税过程中，小规模纳税人适用税率与原来的营业税税率虽都为 3%，但增值税为价外税，而营业税为价内税，通过公式可算出，小规模纳税人实际 缴纳增值税的税率为 2.91%，相较之前营业税税率的 3%降低了 0.09%，虽降幅不大， 却减轻了众多小规模纳税人的税费负担，这 0.09%的税率降幅毋庸置疑地成为上海交 通运输业小规模纳税人税负降低的最主要原因 6。且据已有相关数据显示，自“营改增” 政策开始实施至 2012 年 10 月，9.3 万纳入“营改增”上海试点的小规模纳税人的税负 降幅已有 40%左右，且小规模纳税人的税负状况呈现为持续下降趋势，显著改善了企 业的发展环境 7。受到小规模纳税人税负下降的影响，上海的众多中小企业纷纷争当小 规模纳税人，期望以此减轻企业的缴税负担。 同时适当的一些优惠政策得以延续也使得小规模纳税人的税负得以减轻。从相关 规定来看， “营改增”试点运行后，通过免征增值税，小规模纳税人符合条件的行为能 够得以延续，这其中包括：个人著作权的转让，残疾人通过个人提供相应的应税服务， 航空公司的农药空洒服务等 7。再者，相关政府部门规定可以给予优惠政策，包括部分 减免营业税和先征后返，具体的营业税优惠细则参照原规定，通过增值税先征收后返 减的形式落实到试点行业。这些政策为小规模纳税人的减税做出重要贡献，使其成为 改革的受益者。 2.2.2 一般纳税人 依据国家对于上海试点的有关规定，在原有 17%和 13%两档增值税税率的基础上， 新增了两档 11%和 6%的低税率，交通运输业一般纳税人采用 11%的税率 8。在“营改 增”后，交通运输业一般纳税人采用税率由过去 3%的营业税税率改为 11%的增值税税 率，在表面上税率虽体现为大幅上涨，而实际上因增值税采用税款抵扣制计征，一般 纳税人可从销项税额中抵扣进项税额，因此，能够取得较多正规进项税额完税凭证的 企业税负不但没增多，反而能够降低企业的税负。但因交通运输行业中存在某些原因， 有较多的一般纳税人反映，其所纳税额自上海试点运行以来有所增加。据一项调查显 项目 交通运输业 试点前税率 3% 试点后征收率 3% 试点后含税销售额实际税率 2.91% 试点前后税率变化 -0.09% - 3 - 示，在受访者中有 47.4%的企业反应税收负担有所加重，其中陆路运输企业比重最大。 在交通运输业一般纳税人的负税状况中，上升下降持平各占一定比率，但总体上表现 为上升 9。 表 1.2 一般纳税人“营改增”前后税率变化 注：此处暂不考虑进项税额抵税作用 试点后含税销售额实际税率=1/（1+11%）*11%=9.91% 试点前后税率变化=9.91%-3%=6.91% 由表 2 可知， “营改增” 试点后，在名义上，一般纳税人适用税率由过去 3%的营 业税税率上升为 11%的增值税税率，现假设企业应纳税额不变，不考虑进项税额的抵 税作用，由公式可计算出，试点后含税销售额的实际税率为 9.91%，虽比“营改增” 后适用税率的 11%下跌了 1.09%， 但仍然比过去执行的 3%营业税税率上涨了 6.91%6， 该上涨幅度是巨大的，即使考虑到进项税额的抵扣作用，若其不发挥强有力的作用， 大部分企业的税负也会增加。 而可抵扣进项税额少在一定程度上也使一般纳税人的税负不减反增。上海作为我 国进行“营改增”的第一个试点，大部分试点企业还未能完全适应，因而原本进项税 额可抵扣却未抵扣，这也是一般纳税人负税增加的原因之一。试点运行中，大部分企 业都无法全面掌握好各种优惠政策，同时，对于进项税额的抵扣，很多企业有所忽略， 往往未能及时取得有效进项税额完税凭证，致使一些原本进项税额可抵扣却未抵扣， 在某些不善于财务管理的企业中，这种现象尤其常见，毫无疑问地增大了企业的纳税 负担 10。且由于交通运输行业本身具有需要大型运输工具、经营设备的特点，其价格 昂贵，且倘若购置于改革之前则会出现销项税额大而进项税额小的情况 11。此外，抵 扣项目范围较窄是另一个原因。目前“营改增”只在部分行业和部分地区试点，当试 点企业的交通工具驶至非试点区，其在通行中产生的路桥费、进行加油的燃油费、修 理产生的维修费用，因无法取得增值税发票，均无法作为抵扣项目，这些无疑都导致 了企业税负的有增无减 12。 2.3 “营改增”的意义 “营改增”虽然目前对试点交通运输企业带来的影响各有不同，但不可置否，不 项目 交通运输业 试点前税率 3% 试点后税率 11% 试点后含税销售额实际税率 9.91% 试点前后税率变化 6.91% 论从宏观还是微观来看， “营改增”都带来了巨大的效益。 2.3.1 避免重复征税 此次“营改增”试点所带来的最大益处就是避免了营业税的重复征收。由于对企 业收入需全额征收营业税，使得每经过一个环节都需纳税，从而使交通运输业中存在 重复征税的现象；而增值税只对有增值部分的环节进行纳税，且其进项税额可以抵税， 从而避免了营业税的重复征税问题。 正是因为“营改增”带来了这些益处，诸多企业的税负在本次改革中得以减轻， 而企业利润的提升，使其有更充足的投资资金和动力来规划更好的发展。在上海试点 十个月后，共减轻试点企业和下游企业税负 170 多亿元， “营改增”的减税作用也由此 可见 7。 2.3.2 促进产业融合 此次试点实施同时还促进了产业的融合。 “营改增”后，专业化的分工协作在企业 中突现出来，这不仅有利于企业的做大做强，促使企业结构模式的转变，推动产业层 次由低端转向中高端；更重要的是，从主业中分离出来的一些类似于研发、设计的内 部服务环节，形成了高效的创新主体，从而促进了产业融合，形成了新增长点或新产 业。据相关调查得知，一些工业企业在此次改革中实现了主业和辅业的分离，专业化 的分工协作进一步增强，竞争力也得到稳步提升。 2.3.3 完善税务管理 在本次税制改革过程中，一大批企业以进项税额抵税的形式减少了企业的不少税 负，但仍有许多企业的进项税额未能实现抵扣，究其主要原因则是一些企业的财务管 理不善，例如，没有在消费过程中取得发票以作为凭证、对内部财务没有充分系统的 管理等，从而在抵税过程中拿不出合法的证据来进行抵税或是不清楚相关的抵税规定 等，使企业许多可以抵税的好机会白白丧失，企业的税负增加。基于此，在此次改革 的整个宏观环境下，由于税务管理不善所造成的损失使许多企业开始进行积极的探索， 并加强对企业财务人员的培训，开展“营改增”政策讲解的课程，使财务人员更好的 了解“营改增”的改革内容，从而可以融会贯通“营改增”的精髓，更好的合理的为 企业减税；同时，一些企业制定了更完整的税务管理制度，并让专门的财务人员进行 管理与执行等。鉴于以上的种种措施，我国许多企业在税务管理方面有了长足的改善， 并且，使得我们的纳税流程更加的规范。 - 5 - 第三章 “营改增”对交通运输业的影响 3.1 企业短期税负有所增加 将上海作为“营增改”试点以来，交通运输业中大多数试点企业的小规模纳税人 的税负下降明显，降幅超过 40%，而大部分一般纳税人出现了短期税负增加的情况 11， 行业整体负税状况成上升趋势。但从长远来看，我国必将在积极推进税制改革的基础 上，建立更为合理的税收体制，完善配套措施，扩大一般纳税人的比重和范围，确保 营增改机制更广更深的延伸以及内在机制运行的有效性，更好地完善结构性减税政策， 以达到为广大企业减轻税负的初衷 1。 3.2 纳税申报环节有所变化 “营改增”后，一般纳税人在试点进行纳税申报同时，必须对当月开具增值税发 票的信息进行抄税（即将开票信息通过 IC 卡抄报给税务机关） ，主管税务机关将纳税 人的申报数据与 IC 卡上的数据进行比对。一般纳税人申报时需填写五张表，分别是： 申报表主表，附列资料一至三以及固定资产进项税额抵扣情况表 。 而对于交通运输企业而言，在进行纳税申报时，有以下两点需特别注意：一、在 规定期限内，纳税人需对取得的进项税额进行专用发票的相关认证，并于认证通过当 月进行抵扣，未能通过认证、比对的，不得进行抵扣。认证数据及进项税额申报的数 据也必须由主管税务机关进行比对。二、增值税专用发票、运输费用结算单据、海关 进口增值税专用缴款书必须在发票开具之日起的 180 天内进行认证、抵扣 1。 3.3 推动经营模式的转变 上世纪 80 年代末的改革热潮中，承包的经营模式在交通运输行业中开始实施，历 经 20 多年的高效稳定运营，贪污、腐化现象在全行业中已基本杜绝。但从宏观角度来 分析，全行业经营模式的改变所产生的影响也是巨大的，像过路费用、保险费用、司 机工资等一些杂费，完全需个人承担，而公司仅收取一部分管理费用，以包带租，这 种经营模式的实际监管效果极差。近年来，企业积极参股客运车辆的运营，利润虽得 到提高，但个人承包模式并未从本质上改变。从货运的角度来看，公司仅开具发票， 而货运商需自行承受货源及应收账款的压力，车主则需承担组货和结算的负担，这种 模式严重缺乏发展动力，易造成基层运输人员能动性不足，导致交通运输业的长远发 展受到限制 13。 在实行“营改增”试点后，为保证足额的抵扣金额，企业需对现有经营模式进行 深入而有效的探讨和改革，客运和货运业务都必须切合实际，大胆改革，以保障企业 在经营过程中获得充足的利润，这对于推动交通运输企业改变其经营思路，有着十分 重要的积极推动作用。 3.4 账务处理流程难度增大 “营改增”试点前，营业税所采用的是简易核算模式，而试点后，改征的增值税 所采用的是抵扣核算模式，较之原来，其核算难度有所增大，清算所得税的难度相应 也有所增大，同时在操作方面还产生了财务报表披露、税额申报、缴纳、抵扣和报税 系统等一系列新问题 14。这些问题都大大增加了企业账务处理流程的难度，在会计处 理过程中若不仔细，也将会带来新的风险。 3.5 企业固定资产投资比重增大 企业固定投资的主要分为两个部分，分别是房屋建设建筑投资和机器设备投资， 而投资房屋建筑部分的增值税不得抵扣，但在机器设备的投资过程中，其所包含的增 值税税款的 17%可被抵扣，这种方式不仅较大程度上降低了固定资产的原值，也使折 旧费用得以减少，使得企业更加倾向对固定资产进行投资 13。因此，企业的相关设备 能够更快地得到更新，车辆质量、性能等方面也会得到大幅提升，这些都利于企业资 产结构的优化 13。 3.6 交通运输企业核心竞争力下降 交通运输业属于劳动密集型行业，同时也属于资金密集型企行业，人力成本和资 金成本是企业成本的主要构成，由于企业长期处于不规范的市场状态中，因此在资金 流通过程中，企业难以获取增值税发票，使得整体抵扣的增值税额极少，且受到非常 多的人为罚款影响，造成运输企业的利润空间不足，企业赢利水平下降，且其核心竞 争能力也在从很大程度上被弱化，这对于运输行业的长期发展极为不利 13。 - 7 - 第四章 交通运输业应采取的主要对策 4.1 企业要积极应对新政 “营改增”后，试点地区的交通运输企业的税负不降反而上升，相关企业需积极 应对。以提高企业的产出与投入比及资金利用率 16。 4.1.1 优化业务流程 “营改增”虽为一项结构性减税政策，但其目的是为了促进产业结构优化，而优 化企业业务流程则是优化产业结构的根本所在。提高企业的个体效益有利于促进企业 间资源的合理再分配，有助于加快产业发展、优化产业结构。优化企业的业务流程可 通过充分利用运输设备的承载能力、合理地规划运载路线、整合上下游的布局，同时 减少控制成本以提高收入水平 16。 4.1.2 更新相关人员的业务知识 试点运行后，交通运输业的相关政策有所变化，在新的纳税坏境下，企业需组织 相关人员对增值税纳税知识的学习及相关问题的培训，帮助他们顺利地完成知识更新， 熟悉相关法规 5，为企业及时缴纳足额增值税额的基础上充分利用现行税收政策合理避 税。 4.1.3 及时申请过渡性财政扶持 由于“营改增”试点开始不久，对于企业可进行财政扶持，若企业想取得财政扶 持，则需向相关部门提出申请，并如实反映其税负情况及提供相关资料。而此项财政 扶持仅作为一项过渡性的政策，只在税制转变的特殊时期适用，企业无法长期享用 2。 因此，企业需在这段特殊时期内充分利用财政扶持为企业带来的优惠，积极调整以适 应税制改革对企业产生的不利影响。 4.1.4 钻研会计处理方法 “营改增”试点前，营业税所采用的是简易核算模式，而试点后，改征的增值税 所采用的是抵扣核算模式，对此，交通运输企业需设置满足增值税要求的相应会计科 目，并设置符合企业实际情况的相关账户与辅助表，实行好会计核算与纳税工作的对 接。同时需要调整修改企业相关会计核算制度与管理制度，做好会计核算工作，按照 进项税额抵扣要求严把抵扣关，以防范税制改革给企业带来新的会计核算风险 14。 4.1.5 提出相应的定价和营销策略 假若现行定价， “营改增”对企业经营会产生两方面影响：一方面，成本、费用会 下降，使利润增加；另一方面，客户成本会因客户的不同上升 3%、7%或 11%。因而 企业需对客户进行分类，同时关注目前税制下自身与竞争对手之间的差异，通过提出 适当的定价和营销策略，使企业的竞争优势得以保持或扩大 17。 4.2 政府部门的推动作用 上海市针对试点企业的税负增加问题率先提出了解决办法推出了关于实施 营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 。文件指出， “对本市营业税改征 增值税试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，按照企业据实申 请、财政分类扶持、资金及时预拨的方式实施过渡性财政扶持政策。 ”18类似政策在其 他试点地区也陆续推出推出。然而，想长期有效地解决企业税负增加的问题，仅依靠 这种过渡性政策是不行的，相关职能部门需提出更有利的政策以才能进一步解决问题。 4.2.1 完善相关服务 上海试点改革中，企业因许多税制改革的相关服务与制度未能及时跟进，产生了 不少不必要的麻烦，因而及时完善相关服务与制度的重要性十分凸显。可从几个主要 的方面来考虑：首先，可以适当的简化增值税退税流程，让企业更方便，更有动力地 参与进来。其次，采取一些措施让企业可更好地了解“营改增”相关政策，如设立对 应的服务咨询点，让企业在遇到困惑时，及时的消除困惑，更好地领会政策内涵。最 后，明确税费征收制度，及时地发现不足，不断完善，以便于在其他试点地区的进一 步推行 7。 4.2.2 适时扩大 “营改增”范围 因“营改增”仅于部分地区的部分行业进行试点，增值税抵扣链条的完整程度将 受到影响，企业也可能因为进项税额抵扣不足而导致税负增加。因此，财税部门需适 时扩大改革范围，最终覆盖到全国的整个行业。随着北京，江苏等省市也已纳入试点 范围， “营改增”的全面推广已逐渐拉开序幕。而值得我们注意的是，由于地区与行业 的差异性，使得我们不能简单地照搬上海试点的经验，要“因地制宜” ，具体情况具体 分析 9。 4.2.2 调整增值税税率水平与结构 因不同行业在中间投入比率和成本结构上存在差异，若要在“营改增”后实现不 同行业之间相对的税负公平，则应采用多档税率。然而，税率档次的设置也不宜过多， 否则将造成税收的征管难度增大。两者相权衡，可对一般纳税人设置 3 档税率。而从 增值税整体的减税角度考虑，可将现行主体税率调至 16%，而“营改增” 中新增的 - 9 - 11% 和 6% 两档税率则应保持不变。而从目前各个行业的整体税率水平来看，有形动 产租赁业和交通运输业可由 17%与 11%分别下调至 11%和 6%。 第五章 结 论 从上海试点情况来看， “营改增”取得了一定的减税效果，部分试点企业从中得到 了减税的实惠，并还将促进服务业和中小企业的发展。服务业占全体行业比重是一个 国家经济发展的重要标识，而中小企业则吸收着我国最多的就业人口。在我国当前需 加快推进城镇化进程的情况下，大力发展服务业和壮大中小企业，无疑是不二的选择。 而“营改增”在这其中发挥的作用也必将是巨大的。 与此同时，分析政策执行中的问题可以看出，增值税进项抵扣的取得是影响“营 改增”效应发挥的关键所在。财政补贴政策在各地政府虽有出台，税负上升的纳税人 得到了一定的补贴，但要彻底解决这种行业间的不公平，则需从横向与纵向两方面来 构建完整系统的增值税链条，使“营改增”的减税效应达到最大化，即继续扩大改革 范围，使其覆盖到更多的行业，甚至是全体行业。这也是确保“营改增”结构性减税 效应完全体现的最为有利的途径。 总而言之，交通运输部门必须认真思考“营改增”给交通运输行业带来的巨大冲 击，深入研究所有改革细则，制定出科学有效的应对策略，以保持行业竞争优势，并 保证全行业能够稳定健康地发展下去。