cta串讲-财务与会计

第一章 财务管理概论 一、考情分析 本章属于基础章节，考试题型以单项选择题和多项选择题为主，分值不是很大，历年 平均分值在 3 分左右。 二、本章重要考点 【考点 1】财务管理内容：筹集资金、投资管理、营运资金管理（新增）、股利分配 【考点 2】财务管理的目标： 1. 利润最大化、每股收益最大化、企业价值最大化、每股市价最大化， 2. 每个目标的优缺点 3. 影响财务管理目标的内、外部因素 【考点 3】利率的构成 利率=纯利率+通货膨胀预期补偿率+风险补偿率 利 率 K=K0+IP+DP+LP+MP 式中，K名义利率； K 0纯利率； IP通货膨胀预期补偿率； DP违约风险补偿率； LP流动性风险补偿率； MP期限风险补偿率。 纯利率是指没有风险、没有通货膨胀情况下的利率，它只是受货币供求关系 的影响 【考点 4】资金时间价值 【考点 5】投资风险价值 第二章 财务分析 一、考情分析 本章属于重点章，主要讲述财务分析的基本方法、分析指标和财务状况的综合评价等 内容。从历年考试情况来看，本章考试题型一般为单项选择题、多项选择题和计算题，个 别内容也可穿插在综合分析题中。 二、本章重要考点 【考点 1】财务分析方法 【考点 2】财务分析中常用的财务比率 【考点 3】杜邦分析法 【考点 4】财务比率综合评价法 今年要格外注意：发展能力状况的指标（包括基本指标和修正指标） 第三章 财务预测和财务预算 一、考情分析 本章考试题型一般为单项选择题、多项选择题和计算题，个别内容也可穿插在综合分 析题中。其中，销售百分比法、本量利分析法在近几年考试中均有涉及，以计算题和公式 表述的形式为主。全面预算主要涉及到一些概念性、描述性的考核，复习过程中需注意。 本章历年考试分数约为 610 分。 二、本章重要考点 【考点 1】资金需要量预测方法（重点）：编表法、公式法 回归分析预测法 其预测模型为：yabx 参数 a、b 的公式为： 式中 为 x 和 y 的平均值 【考点 2】利润预测 本量利分析基本公式 【考点 3】预算编制方法 了解每种预算的大致思路。了解优缺点 第四章 筹资管理 一、考情分析 本章考试题型一般为单项选择题、多项选择题和计算题，近几年分值在 6 分左右。特 别要注意个别资金成本和综合资金成本的计算，每年的考题中都有涉及。 二、本章重要考点 【考点 1】各种筹资方式的优缺点：权益筹资和负债筹资 【考点 2】债券发行价格的计算：现值的计算 【考点 3】资金成本的计算 一般来说，资金成本从低到高的排序为：银行借款债券优先股留存收益普通 股。 【考点 4】资金结构的选择方法 在影响资金结构的因素中，重要的是综合资金成本和财务风险（客观题）。本章介绍 比较资金成本法和每股收益无差别点法。 1. 比较资金成本法：资金分块分别计算 2. 每股收益无差别点法： 第五章 投资管理 一、考情分析 本章考题类型一般为单项选择题、多项选择题和计算题。本章主要讲述投资的意义和 分类，流动资产、有价证券以及固定资产的投资管理。从历年的考试情况来看，平均分值 在 6 分左右。 二、本章重要考点 【考点 1】最佳现金持有量的计算 存货模 式涉及 （1）持有成本，是由于持有现金损失其他投资机会而发生损失，它与现 金持有量成正比； 到的成 本 （2）转换成本，是将有价证券转换为现金发生的手续费等开支，它与转 换次数成正比，与现金持有量成反比。持有现金的总成本为两者之和。 存货模 式下的 计算公 式 式中： C持有现金总成本； Q现金持有量； R有价证券的报酬率； T全年现金需求总量； F一次的转换成本 最佳现金持有量： 【考点 2】信用政策决策 （1）计算 公式 应收账款的机会成本应收账款的平均余额机会成本率 日赊销额平均收账时间机会成本率 折扣成本赊销额享受折扣的客户比率现金折扣率 坏账成本赊销额预计坏账损失率 管理成本赊销额预计管理成本率 收账成本赊销额预计收账成本率 信用条件下的利润销售产品的利润应收账款的机会成本折扣成 本坏账成本管理成本收账成本 （2）决策 原则 选择给企业带来利润最大的方案 【考点 3】股票估价 永远持有的普通股票： 式中： P普通股票的价值； di第 i 年应支付的股利； k投资者要求的报酬率。 3.股票的估价模型 基本模型 只持有 n 期，第 n 期末以 Pn的价格出售： 式中： P普通股票的价值； di第 i 年应支付的股利； Pn在第 n 期末将股票出售的价格； k投资者要求的报酬率。 零增长模型 式中： P普通股票的价值； d0上一期刚支付的固定股利； k投资者要求的报酬率。 固定增长模型 式中： P普通股票的价值； d0上一期刚支付的股利； d1下一期预计支付的股利； g股利的增长速度； k投资者要求的报酬率。 【考点 4】债券估价 一年付息一次的债券估价模型 PIPVA k，n APV k，n 其中： P债券价值； k使用的贴现率； A票面值； n债券距到期日的时间。 到期一次还本付息的债券估价模型 其中： P债券价值； i票面利率； k市场利率； A票面值； n债券距到期日的时间。 贴现发行债券的估价模型 其中：P债券价值； A票面值； k市场利率； n债券距到期日的时间。 【考点 5】固定资产投资决策 投资项目的现金净流量 项目投资后每年的现金净流量 各年现金流入量各年现金流出量 销售收入付现成本所得税 净利润固定资产的折旧额 付现成本是不包括折旧的成本。 定义 投资回收期是指收回全部投资所需要的期限。 计算 方法 若各年现金净流量相等： 投资回收期（年）投资总额年现金净流量 若各年现金净流量不相等：投资回收 期法 评价 标准 投资回收期一般不能超过固定资产使用期限的一半，多个方案中则以 投资回收期最短者为优。 定义 投资回收率是年均现金净流量与投资总额的比率。 计算 方法 投资回收率年均现金净流量投资总额 投资 回收 率法 评价 标准 通过比较各方案的投资回收率，选择投资回收率最高的方案。 定义 净现值是指投资项目现金流入量减去现金流出量的净额的现值。 计算 方法 It第 t 年的现金流入量； Ot第 t 年的现金流出量； Nt第 t 年的现金净流量； n项目预计使用年限； r贴现率。 净现 值法 评价 标准 净现值为正数的方案是可取的，否则是不可取的。 多个方案中，应选择净现值最大的方案投资。 定义 现值指数是指现金流入量现值与现金流出量现值的比率。 计算 方法 It第 t 年的现金流入量； Ot第 t 年的现金流出量； n项目预计使用年限； r贴现率。 现值 指数 法 评价 标准 现值指数大于或者等于 1 的方案是可取的；否则不可取。在现值指数 大于 1 的诸多方案中，现值指数最大的方案为最优方案。 定义 内含报酬率是使投资方案现金流入量的现值与现金流出量的现值相等的贴现率。 计算 方法 内含 报酬 率法 评价 选择内含报酬率最大的方案。 标准 第六章 股利分配 一、考情分析 本章考试题型以单项选择题和多项选择题为主，历年考试中分值在 3 分左右，应重点 掌握各种股利分配政策的优缺点。 二、本章重要考点 【考点 1】各种股利政策的基本内容和主要特点 【考点 2】股利政策的理论分析 【考点 3】股利发放程序 第七章 财务会计概论 第二节 财务会计要素：确认、计量和报告 财务会计要素： 1.资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来 经济利益的资源。 2.所有者权益和利润中的利得 ： 利润中的利得：营业外收入、营业外支出； 所有者权益中的利得：资本公积其他资本公积。 第三节 财务会计信息质量要求 财务会计信息质量要求：可比性、谨慎性。 第八章 流动资产（一） 第二节 应收款项的核算 1.应收账款的核算； （112） 2.涉及商业折扣、现金折扣（总价法、净价法）； 3.其他应收款核算的范围；（117） 4.应收款项减值的处理：只要是应收款项都可计提坏账准备。 第三节 交易性金融资产的核算 1.交易性金融资产在取得时按公允价值入账，不包括交易费用、应收股利和应收利息； 2.交易性金融资产在持有期间内公允价值的变动记入“公允价值变动损益”； 3.对交易性金融资产若是股票投资，则在被投资单位宣告发放现金股利，借记“应收 股利”，贷记“投资收益”；若是债券，则在资产负债表日，借记“应收利息”，贷记 “投资收益”； 4.交易性金融资产在出售时，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产”，差额计 入“投资收益”。同时，要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 第四节 外币交易的核算 1.对于外币业务，在初始核算时，可以采用当日的即期汇率折算，也可以采用近似汇 率折算，考试看题目要求； 2.在具体核算时，接受外币投资，无论合同是否约定汇率，均不能采用合同中的汇率， 也不能采用近似汇率，只能采用当日的即期汇率； 3.汇兑差额的计算： 汇兑差额外币账户余额期末汇率记账本位币金额。 第九章 流动资产（二） 第一节 存货的确认和计量 一、存货的初始计量 1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归 属于存货采购成本的费用。 强调的问题： 相关税费：消费税、关税、增值税等的处理。 运输费：可以按照 7%抵扣，剩余的 93%计入采购成本。 2.存货采购过程中的定额内损耗应计入存货的采购成本。 3.根据存货会计准则的规定，企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不 计入存货成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 4.非货币性资产交换 判断在涉及补价的情况下，是否属于非货币性资产交换： 以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。 收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25% 支付补价的企业：支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）25% 在具有商业实质，且公允价值能够可靠计量的情况下，计算公式： 换入资产的成本换出资产的公允价值应支付的相关税费支付的补价（或收到 的补价） 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的 成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入 营业外收入或营业外支出。 换出资产为投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 二、发出存货的计价方法 存货准则规定的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。加权平均法又 分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。 三、材料按计划成本核算 掌握139 页材料成本差异率的计算公式。 四、存货跌价准备的计算 1.在计算可变现净值时，首先考虑存货的用途： （1）直接对外销售的：可变现净值估计售价估计的销售税费； （2）为生产产品而持有的材料： 首先判断产品是否跌价，如果产品没有跌价，材料按照成本计价；如果产品跌价了， 材料按照可变现净值计价。 材料的可变现净值产品的估计售价至完工将要发生的加工成本产品的销售税费 2.估计售价的确定： 签订销售合同的按合同价格，没有合同的按市场售价，有合同的和无合同的要分开计 算。 3.存货如果计提了存货跌价准备，存货对外销售、债务重组、非货币性资产交换（具 有商业实质，且公允价值能够可靠计量）的时候，存货跌价准备要结转到销售成本中去。 第二节 原材料的核算 1.非货币性资产交换（具有商业实质，且公允价值能够可靠计量）、债务重组涉及到 存货，应确认销售收入，结转销售成本。 2.材料按计划成本核算的账务处理（P151） 第三节 其他存货的核算 1.委托加工物资收回后，一定计入到存货成本的三个内容：实际消耗材料成本、加工 费用、往返运杂费。 2.代扣代缴的消费税，如是收回后直接用于对外销售，则代扣代缴的消费税直接计入 存货成本；若收回后继续用于加工应税消费品，则代扣代缴的消费税允许抵扣，计入“应 交税费应交消费税”科目的借方。 3.周转材料的核算（154） 第十章 非流动资产（一） 第二节 固定资产取得的核算 一、外购的固定资产 如果购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实 质上具有融资性质的，则应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或 “在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确 认融资费用”科目。 二、自行建造的固定资产 1.在建工程领用自产的产品，不确认收入，按照成本转账，需要核算增值税销项税额； 在建工程领用原材料，要作进项税额转出。 2.对于预付的工程款，不通过“在建工程”科目核算，而应通过“预付账款”科目核 算。 3.自然灾害造成的在建工程报废毁损、建设期间工程物资盘亏毁损的核算。 四、非货币性资产交换换入的固定资产 参照教材 P165 例 5 五、债务重组取得的固定资产 七、融资租入的固定资产 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者和初始直接费用作为租入资产的入账价值，借记“固定资产融资租入固 定资产”科目，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，贷记“长期应付款应 付融资租赁款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借 记“未确认融资费用”科目。 最低租赁付款额各期租金之和承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师 费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入承租人资产价值。 第三节 固定资产折旧的核算 一、固定资产计提折旧的范围（掌握） 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 注意教材 171 页 15 的内容。 二、固定资产折旧的方法 1.企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 等。 2.当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧。 3.在加速折旧法下，如果不是整年整月的，需要分段计算，然后加总。 4.双倍余额递减法从倒数第二年改用直线法 年折旧额（固定资产原值预计净残值）2/预计使用年限 5.年数总和法； 年折旧额（固定资产原值预计净残值尚可使用年限/预计使用年限的年数总和 第四节 固定资产后续支出、处置的核算 对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的 后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下: 1.固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合确认固定资产的两个特征的， 应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合确认固定资产的两个 特征的，应当在发生时应计入当期管理费用或销售费用。 2.固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应 当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。 3.将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面 价值。 替换后新的固定资产原值替换前的账面价值改扩建支出被替换部分的账面价值 4.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊 费用，合理进行摊销。 第五节 无形资产的核算 三、无形资产取得的核算 1.自行研发的无形资产 根据企业会计准则规定，企业内部研究开发项目发生的支出，按下列规定处理： （1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 （2）开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的 计入当期损益（管理费用）。 （3）无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化， 计入当期损益（管理费用）。 2.债务重组和非货币性资产取得无形资产 四、无形资产摊销的核算（掌握） 1.摊销的起止时间： 摊销期限应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。当月增加的 无形资产当月摊销。 2.残值问题： 如果无形资产有残值，在计算摊销额的时候要扣除。 3.摊销的时间： 使用寿命有限的无形资产，按题目给定的条件摊销。 4.摊销方法： 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现 方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 5.对于使用寿命不确定的无形资产不摊销，但是期末要进行减值测试。 6.土地使用权 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租 或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。 五、无形资产处置和报废的核算（掌握） 1.无形资产出租的核算 出租收入计入“其他业务收入”，摊销额计入“其他业务成本”，营业税计入“营业 税金及附加”。 2.无形资产出售的核算 收到价款和账面价值的差额确认为处置损益，营业税也要计入处置损益。 第六节 固定资产、无形资产减值的核算 1.资产可收回金额的计量（熟悉） 资产可收回金额资产的公允价值减去处置费用后净额与预计未来现金流量现值两者 中较高的金额。 预计未来现金流量现值（预计未来现金例流入必要的现金流出）折现系数 2.固定资产、无形资产计提减值准备后，折旧额、摊销额要重新计算。 第十一章 非流动资产（二） 第一节 持有至到期投资的核算 二、持有至到期投资的计量 持有至到期投资在后续计量的时候用摊余成本后续计量，初始计量时通常用公允价值 计量。 公允价值就是按实际支付的价款，不包含“应收利息”，相关税费记入到持有至到期 投资的成本中，包含在“利息调整”中。 后续计量是按摊余成本后续计量。持有至到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资 的初始确认金额经下列调整后的结果： 1.扣除已偿还的本金。 2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额。 3.扣除已发生的减值损失。 三、持有至到期投资的核算 1.取得 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本” 科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、 “应交税费”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。 2.计息和摊销 对长期债券投资等持有至到期投资的溢折价摊销，应采用实际利率法摊销。用期初的 摊余成本乘以实际利率，计算出实际利息收入，贷记“投资收益”。按照面值票面利率 的金额，借记“应收利息”，差额为利息调整摊销的金额。 以此类推，在第二年摊销时，用最早的摊余成本加上利息调整金额（减去利息调整金 额），作为本年摊销的依据。 3.减值 持有至到期投资的减值，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算 确认减值损失，计提减值准备。 第二节 可供出售金融资产的核算 一、 可供出售金融资产及其确认 （一）企业取得可供出售金融资产时 1.企业取得可供出售金融资产为股票投资 借：可供出售金融资产成本【应按其公允价值与交易费用之和】 应收股利【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 2.企业取得可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产成本 【按债券的面值】 应收利息 【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 可供出售金融资产利息调整 【按差额】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 可供出售金融资产利息调整 【按差额】 （二）企业持有可供出售金融资产时 1.可供出售金融资产公允价值变动，记入“资本公积”。 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录 2.作为股票在划分到可供出售金融资产公允价值变动，在持有期间内，被投资单位宣 告股利，则借记“应收股利”，贷“投资收益”。 如果是债券，在考虑公允价值变动之前，首先要计提利息。 借：可供出售金融资产应计利息 【面值票面利率】 可供出售金融资产利息调整 【按差额】 贷：投资收益 【摊余成本实际利率】 可供出售金融资产利息调整 【按差额】 （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日 借：可供出售金融资产 【按其公允价值】 资本公积其他资本公积 【按差额】 贷：持有至到期投资 【按其账面余额】 资本公积其他资本公积 【按差额】 （四）可供出售金融资产发生减值 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动 债务工具可以通过损益类科目转回，权益工具只能通过所有者权益类科目转回。 第三节 长期股权投资的核算 一、企业合并形成的长期股权投资 1.同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按照取得被合并方所有者权 益账面价值的份额，借记“长期股权投资成本”科目，按支付的合并对价的账面价值， 贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价” 科目；如为借方差额，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本 溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 2.非同一控制下的企业合并 购买方在购买日应当按照企业合并会计准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始 投资成本。 合并成本=付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的 公允价值直接相关费用 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价 值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长 期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发 生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记 “营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放 的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。 【例 1】假定在 08 年 1 月 1 日公司通过收购其他公司股权对公司投资，持股比例 为 80%。和属于同一控制下的两个子公司。公司支付价款 100 万元，当日公司所 有者权益账面价值为 200 万元。 分录为： 借：长期股权投资 160（20080%） 贷：银行存款 100 资本公积 60（差额） 【例 2】假定在 08 年 1 月 1 日公司通过收购其他公司股权对公司投资，持股比例 为 80%。和属于非同一控制下的两个子公司。公司支付价款 100 万元，当日公司 所有者权益账面价值为 200 万元，公允价值为 300 万元。 分录为： 借：长期股权投资 100 贷：银行存款 100 如果支付了相关税费 10 万元，则 借：长期股权投资 110 贷：银行存款 110 二、长期股权投资的成本法核算 在投资年度以后，可以按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额： 应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股 利-投资后至上年末被投资单位累积实现的净损益）投资企业持股比例-投资企业已冲减 的初始投资成本 长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中 属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，属于被投资单位在 取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资”科目。 三、长期股权投资的权益法核算 采用权益法核算时，应考虑以下几个环节： 1.长期股权投资取得时，长期股权投资初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的差额的处理。 长期股权投资取得入账时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投 资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计人当期 损益，同时调整长期股权投资的成本，应按其差额，借记“长期股权投资成本”科目， 贷记“营业外收入”科目。 2.投资收益的确认 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各 项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 投资企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借 记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股 利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。 收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 3.投资企业在被投资单位发生净亏损时的处理 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实 质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务 的除外。这里，其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收 项目。 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反 的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认 投资收益。 4.被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动 企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下， 按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算应享有或承担的部 分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积），即企业 按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷 记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 四、成本法与权益法的转换 【例 3】原来持股比例为 40%，追加投资变为 90%。 07 年 1 月 1 日企业对企业投资，持股比例为 40%，到 08 年 1 月 1 日追加投资，持 股比例变为 90%，权益法要改为成本法。 （1）如果 07 年 1 月 1 日投资成本大于可辨认净资产公允价值40%，权益法下没有确 认差额，成本法下也不确认，现在不做调整。 （2）如果 07 年 1 月 1 日投资成本小于可辨认净资产公允价值40%，权益法下确认了 营业外收入，账务处理为： 借：长期股权投资 贷：营业外收入 在成本法下不确认，调整分录为： 借：盈余公积 利润分配未分配利润 贷：长期股权投资 （3）如果在 07 年 1 月 1 日和 08 年 1 月 1 日之间实现了净利润，权益法下要确认投资 收益，调增投资的账面价值，账务处理为： 借：长期股权投资 贷：投资收益 在成本法下不做处理，调整分录为： 借：盈余公积 利润分配未分配利润 贷：长期股权投资 （4）如果在 07 年 1 月 1 日和 08 年 1 月 1 日之间有可供出售金融资产公允价值变动， 权益法下的账务处理为： 借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积 在成本法下不做处理，调整分录为： 借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资 （5）如果在 07 年宣告了 06 年的现金股利，权益法下是冲减投资成本的，成本法下也 冲减投资成本，不需要做调整。 （6）如果 07 年宣告了本年的现金股利，权益法下没有确认投资收益，成本法下要套 公式计算有多少冲减投资成本，有多少确认投资收益，就需要做调整。 第四节 投资性房地产的核算 一、投资性房地产的后续计量 1.成本模式 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量。在成本模式下，企业应当按照 企业会计准则第 4 号固定资产和企业会计准则第 6 号无形资产对已出租 的建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销；如果存在减值迹象的，应当按照 企业会计准则第 8 号资产减值进行减值测试，计提相应的减值准备。 2.公允价值模式 不计提折旧，不摊销，也不考虑减值。 公允价值的变动要记入“公允价值变动损益”中。 二、投资性房地产的账务处理 （一）采用成本模式计量投资性房地产的主要账务处理 1.在成本模式下，计提折旧或无形资产摊销，应记入“其他业务成本”。 2.将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，转换时没有损益。 3.出售时将收入计入“其他业务收入”，将账面价值转入“其他业务成本”。 取得的租金收入，也计入“其他业务收入”科目。 （二）采用公允价值模式计量投资性房地产的主要账务处理 1.将自用的房地产转换为投资性房地产，转换时如果公允价值大于账面价值，按其差 额，贷记“资本公积”，如果公允价值小于账面价值，借记“公允价值变动损益” 2.将投资性房地产转为自用时，应按在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目， 按其账面余额，贷记“投资性房地产成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或 借记“公允价值变动损益”科目。 3.处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其 他业务收入”科目。 按该项投资性房地产的成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产 成本”科目，贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目； 同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目， 贷记或借记“其他业务收入”科目。 按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积其他资本公 积”科目，贷记“其他业务收入”科目。 4.投资性房地产作为企业主营业务的，应通过“主营业务收入”和“主营业务成本” 科目核算相关的损益。 第五节 长期待摊费用的核算 对于经营租入固定资产发生的改良支出，应记入“长期待摊费用”。 第十二章 流动负债 第一节 应付账款和应付票据的核算 注意 219 页例 1。 第二节 应交税费的核算 一、实行“免、抵、退”的账务处理（225） 二、消费税 1.一般销售产品时发生的消费税，借记“营业税金及附加”等科目。 2.在建工程、领用自产产品缴纳消费税，借记“在建工程”科目。 3.委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理。 注意 228 页涉及到消费税的账务处理 三、代销商品款的核算（232） 四、应付职工薪酬的核算（234） 1.职工薪酬的范围。 2.应付职工薪酬的确认和计量。 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 3.辞退福利，计入到“管理费用”中。 4.关于股份支付和非货币性福利的处理方法。 五、售后回购方式（242） 发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款” 等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” 等科目，按其差额，贷记“其他应付款”科目。商品发出后，借记“发出商品”，贷记 “库存商品”，回购价大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提利息时直接计入当 期财务费用，借记“财务费用”，贷记“其他应付款”。 第十三章 非流动负债 第一节 借款费用的核算 一、专门借款和一般借款的处理方法。 1.专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款实际发生 的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的 投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额。在资本化其间内，应当全部 计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。 2.一般借款 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率 二、借款费用的账务处理 第二节 应付债券的核算 一、发行债券时的相关税费，记入负债的初始计量金额中。 二、应付可转换公司债券的账务处理 计算出负债的现值，计算出来用总收入减去负债的现值，就是记入到资本公积中的金 额。 第三节 其他非流动负债的核算 一、分期付款购买固定资产 二、融资租入固定资产 第四节 预计负债的核算 一、预计负债的确认 1.该义务是企业承担的现实义务。 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。 3.该义务的金融能够可靠地计量。 二、预计负债的会计处理 1.产品质量保证 2.未决诉讼 3.对外担保事项 4.待执行合同变成亏损合同事项 第五节 债务重组的核算 一、债务人 1.资产的处置损益：公允价值和账面价值的差额。 固定资产、无形资产：营业外收入、营业外支出； 存货：主营/其他业务收入、主营/其他业务成本； 金融资产：投资收益。 2.债务重组利得：应付账款与公允价值之间的差额。 二、债权人 1.收到的资产按照公允价值入账，不需要分配。 2.收到资产的公允价值和应收账款的账面余额之间的差额，先冲坏账准备，如果坏账 准备不够冲，借记“营业外支出”；如果冲完后出现贷方差额，则贷记“资产减值损失”。 3.债务补价。 第十四章 所有者权益 第一节 投入资本的核算 一、发生的相关税费从发行股票溢价中扣除，如果溢价不足支付，则冲减留存收益。 二、库存股的核算 第二节 资本公积的核算 其他资本公积的核算内容 第三节 留存收益的核算 第十五章 收入、成本费用和利润 第一节 收入的确认与计量 一、收入的确认原则 （一）在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入： 1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 2.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3.售出商品需要安装和检验的，在购买方式接受交货以及安装和检验完毕前，不确认 收入。 4.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收 入，回收的商品作为购进商品处理。 5.对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 6.采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断 方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。 7.采用售后回购方式销售商品的，通常不确认收入。 8.采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入。 9.附有销售退回条件的商品销售。如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出 合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货 的部分，不确认收入。如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在商品销售退货期满时 确认收入。 10.分期收款销售商品，应该按照公允价值或现值确认收入，按照长期应收款和收入的 差额确认“未实现融资收益”，并进行摊销。 （二）对于销售商品中的特殊问题 1.销售退回。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时 冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第 29 号资产负债表日后事项。 2.销售折让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时 冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第 29 号资产负债表日后事项。