6六章企业合并会计

第六章企业合并会计（一） -企业合并的财务处理 第一节企业合并会计概述 一、合并 1 定义：P267 2 结果：取得对一个或多个企业的控制权 1）取得另一个或多个企业（或业务）控制权 2）所合并的企业必须构成业务 二、方式 1 吸收合并：A+B=A 兼并 2 新设合并：A+B=C 创立合并 3 控股合并：A+B=A*%+B*% 三、方法 （一）购买法：净资产 （二）权益结合法 四、合并类型的划分 （一）同一控制下的企业合并 1 定义：参与合并的企业在合并前后受同一方或相同的多方 最终控制且控制并非是暂时性的 1） 同一方：企业集团母公司 2） 多方：投资者之间的协议约定-投资群体 3） 并非暂时性：大于等于 1 年 （二）非同一控制下的合并 五、合并日与合并方的确定 （一）合并日 1 同一控制下企业合并：实际取得被合并方的控制权 2 非同一控制下企业合并：实际取得购买方的控制权 （二）合并方、被合并方 1 同一控制下企业合并：取得控制权 2 非同一控制下企业合并：参与取得控制权的购买方 第二节同一控制下企业企业的账务处理 一、同一控制下的企业合并原则 1 合并取得资产、负债：合并日被合并方的账面价值 2 合并方净资产账面价值与被合并方账面价值的差额 1） 调整“资本公积-股本溢价” 2） 不足：调整“留存收益” 留存收益：盈余公积、未分配利润 二、吸收合并：A+B=A 借：资产科目（被合并方账面价值） 贷：负债科目（被合并方账面价值） 银行存款 /股本/资产（合并方非现金资产账面价值） 资本公积-资本、股本溢价 （差额） 不足：盈余公积、利润分配-未分配利润（留存收益） 三、新设合并：A+B=C 见：吸收合并 合并方：C 借：资产科目（被合并方：A+B 账面价值） 贷：负债科目（被合并方 A+B 账面价值） 股本 资本公积-资本、股本溢价 （差额） 不足：盈余公积、利润分配-未分配利润 四、控股合并：见：“中财”-长期股权投资 借：长期股权投资 贷：银行存款 差额：资本公积 五、手续费用等相关费用 （一）合并支付审计费用、评估费用等 借：管理费用 贷：银行存款 （二）发行债券手续费用、佣金等 借：资本公积-资本溢价 不足：留存收益 贷：银行存款 借：原材料等 200 固定资产（净值）900 贷：应付账款等 400 银行存款 120 库存商品 480 资本公积 100 借：资本公积 200 贷：盈余公积 50 未分配利润 150 第三节非同一控制下企业合并 一、概述 （一）特点：P293 （二）基本原则：购买法 （三）企业合并成本 1 一次交换交易实现的企业合并- 购入日：资产、负债、权 益公允价值 2 多次交换交易分步实现的企业合并：每项交易成本之和 注意：1）合并过程各项直接费用：计入合并成本 2）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来 现金流量计入合并成本； 账务处理 A 一次交易实现企业合并 1 购买成本=所购净资产公允价值 借：资产（公允价值）P297 1-4，6 贷：负债（公允价值）P298 7，8，9 银行存款等 购买成本（合并方公允价值） 2 购买成本所购净资产公允价值 借：资产（公允价值） 商誉 差额 贷：负债（公允价值） 银行存款等 购买成本（合并方公允价值） 3 购买成本所购净资产公允价值：直接计入当期损益 借：资产（公允价值） 贷：负债（公允价值） 银行存款等 购买成本（合并方公允价值） 营业务收入 差额 注意： 1 合并过程发生的直接费用：计入合并成本 2 发行股票、债券等权益性证券手续费、佣金等：计入“资 本公积”借方 多次交换交易实现企业合并 1 购买成本（合并成本）：每一项交易成本之和 2 净资产价值 合并成本=40+100+98=238 合并日净资产公允 价值=262 购入日 购入日 合并 20% 40% 40% 借：长期股权投资 40 84+14=98 贷：银行存款 40 借：长期股权投资 100 贷：银行存款 100 习题集 P125 五 1 甲公司兼并乙公司：资产负债表- 公允价值计量 50000 股 55000 股 借：银行存款 15000 借：银行存款 15000 应收账款 35000 应收账款 35000 存货 40000 存货 40000 固定资产 160000 固定资产 160000 贷：应付账款 35000 贷：应付账款 35000 应付票据 15000 应付票据 15000 股本 150000 股本 165000 营业外收入 50000 营业外收入 35000 75000 股 80000 股 借：银行存款 15000 借：银行存款 15000 应收账款 35000 应收账款 35000 存货 40000 存货 40000 固定资产 160000 固定资产 160000 商誉 25000 商誉 40000 贷：应付账款 35000 贷：应付账款 35000 应付票据 15000 应付票据 15000 股本 225000 股本 240000 2、 AB 公司为甲企业的子公司 50000 股 1000000 股 借：货币资金 200000 借：货币资金 200000 应收票据 6000 应收票据 6000 应收账款（净额）600000 应收账款（净额）600000 存货 1000000 存货 1000000 长期股权投资 500000 长期股权投资 500000 固定资产（净值）1500000 固定资产（净值）1500000 无形资产 400000 无形资产 400000 贷：短期借款 1000000 贷：短期借款 1000000 应付账款 500000 应付账款 500000 应付票据 6000 应付票据 6000 长期借款 1000000 长期借款 1000000 应付债券 2000000 应付债券 2000000 股本 500000 股本 1000000 资本公积 1000000 资本公积 500000 3 资产 公允价值 负债 公允价值 货币资金 35 短期借款 140 应收账款 65 应付票据 50 交易性金融 资产 50 应付账款 75 存货 150 长期借款 125 固定资产净 值 380 无形资产 10 借：货币资金 35 应收账款（净额） 65 交易性金融资产 50 存货 150 固定资产净值 380 无形资产 10 商誉 50 贷：短期借款 140 应付票据 50 应付账款 75 长期借款 125 银行存款 350 4 借：银行存款 50000 应收账款 140000 存货 250000 无形资产-土地使用权 100000 固定资产-房屋（净值） 350000 -设备（净值） 300000 商誉 200000 贷：应付账款 100000 应付票据 140000 银行