a版工作底稿相关说明

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证工作底稿（试行） （A 版征求意见稿）相关说明 (2009 年 1 月 20 日) 一、工作底稿制定的背景及其意义 （一）背景 1、中华人民共和国企业所得税法、 中华人民共和国企业所得税 实施条例的发布实施，实现两税合并，是制定工作底稿的前提条件。 2、随着注册税务师行业的逐步壮大和企业所得税汇算清缴纳税 申报鉴证业务的广泛开展迫切需要制定工作底稿。 （二）意义 统一的工作底稿有利于规范执业行为，提高鉴证质量； 完整的工作底稿有利于明确鉴证责任，防范执业风险； 规范的工作底稿有利于量化考核标准，强化行政监管； 标准的工作底稿有利于促进公平竞争，提升行业形象。 （三）制定过程 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证工作底稿的制定经历三个 阶段： 1、思路和框架形成阶段。 （2008 年 11 月-12 月） 重点研究确定企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证工作底稿的 整体思路和框架结构，抽调省内部分税务师事务所的工作底稿作参考。 2、讨论和具体制定阶段。 （2008 年 12 月-2009 年 1 月） 2 重点对综合类底稿、业务类底稿、各项目的审核程序和审核表进 行了讨论、制定并完善，并在与江苏省工作底稿起草小组互相吸收、 借鉴的基础上，形成了供全省税务师事务所和税务机关审阅的 B 版 征求意见稿。 3、征求意见和完善阶段。 （2009 年 1 月-2 月） 将征求意见稿印发全省各地税务师事务所和省国税局、省地税局 业务处室征求意见，并据以进一步修改。 二、工作底稿的框架结构及总则的主要内容 制定底稿的总体思路： (1)在国家税务总局关于印发税务代理工作底稿（企业所得税） 的通知（国税函2002961 号）的基础上，结合 2008 年 10 月 31 号下发 的关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国 税发【2008】101 号）的精神和新申报表的具体特点，制定六类工作底 稿。 （1、综合底稿；2、收入类底稿；3 成本费用 类底稿；4、资产负债、所 有者权益类底稿；5、纳税调整类底稿；6、审核报告类底稿） (2)采用 间接 调整的方法，区分会计新老准则的差异，在会计核算 的基础上，充分考虑会计与新税法的差异，设计具体的工作底稿。 (3)充分考 虑 新企业所得税法与原内资企业所得税和外资企业所 得税的政策衔接问题。 (4)具体科目的审核底稿由审核程序表、项目审核表及相应审核 说明和凭证抽查表等组成。 （5）审核程序及要点一般不涉及具体政策，考虑到委托单位的规 3 模大小和业务内容，审核程序可选择。 制定后的所得税汇算清缴鉴证工作底稿分为六个部分。 （1）综合类底稿； （2）收入的审核；（9 类收入：主营业务收入+其他业务收入+视同销 售收入+补贴 收入+ 投资 收益+营业外收入+税收确 认的收入等） （3）成本费用的审核；（主营业务成本+其他业务支出+视同销售成 本+营业外支出 +税收确 认的支出+销售费用 +管理费用+财务费用） （4）资产及负债的审核；（货币资产+存货+ 投资+应收及预付账款+ 应收票据+其他 应收款 +待摊费用+应付及预 收账款+ 应付票据+应付 债务+预提费 用+ 借款/ 长期应付款+其他流动负债+实收资本+资本公 积金等） （5）纳税调整的审核；符合所得税汇算清缴纳税申报的各项要求。 审核的内容包括纳税调增项目和纳税调减项目。 纳税调增项目的审核内容：工资薪金支出+三项经费+利息支出+ 业务招待费广告费、业务宣传费 +资产减值准备+捐赠支出+增提各 项准备金+不允 许扣除项目。 纳税调减项目的审核：广告宣传费；股权投资转让损失；以前年度 纳税调增本年度发生了减提的各项准备金；税前弥补亏损；免税所得 及减免税；技术开发费和加计扣除；境外所得税抵扣。 （6）鉴证报告的出具。 三、综合类底稿的具体说明 在企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）（国税发 4 200710 号）的基 础上，结合关于印发 的通知（国税发2008101 号），制定综合类工作底 稿，新增测试企业内部控制相关的底稿，修改涉税鉴证业务约定书和 涉税鉴证业务声明书。 四、收入成本类审核程序底稿具体说明 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）（下称准则） 中有关收入成本类的审核与新制定底稿的审核程序对照列表如下: 5 相关科 目 企业所得税汇算清缴 纳税申报鉴证业务准则 （试行） 省注税中心讨论程序 差异说明 1.收入的确认依产品销 售或提供服务方式和货款 结算方式，按以下几种情 况分类确认：(详述了几种 销售方式时点的确认) 7、在不同的销售或提供服务方式和 货款结算方式下，关注会计确认条 件与税法确认条件的差异事项。 2.验证应税收入在不 同税目之间、应税与减免 税项目之间是否准确划分， 是否存在高税率的收入记 入低税率的收入情况。 11、关注有无免税收入及符合条件 的可减计收入项目 3.截止性测试：审核 决算日前后若干日的出库 单（或销售发票、账簿记 录），观察截至决算日止 销售收入记录是否有跨年 度的情形。 4、实施发票入账测试：抽查销售业 务的原始凭证（发票、货运单据等） ，并追查至记账凭证及明细账，确 定销售收入是否真实，销售记录是 否完整;6、销售的截止测试，检查 决算日前后( )日的销售发票及运 货单,观察截至决算日止销售收入记 录有否跨期的现象 4.审核企业从购货方 取得的价外费用是否按规 定入账。 5、审核企业从购货方取得的价外费 用是否按规定入账 5.审核销售退回、销 售折扣与折让业务是否合 理，内容是否完整，相关 手续是否符合规定，确认 销售退回、销售折扣与折 让的计算和税务处理是否 正确。重点审核给予关联 企业的销售折扣与折让是 否合理，是否有利用折让 和销售折扣而转利于关联 单位等情形。 8、检查决算日后所有在决算日前销 售的退回记录，检查决算日后的销 售是否应列作决算日前的销售;9、 取得被审计单位有关销售折扣和折 让的有关文件，查明折扣与折让的 具体规定，与实际执行情况核对， 选择抽查较大折扣与折让发生额， 是否经授权批准，确认其合法性、 真实性。重点审核给予关联企业的 销售折扣与折让是否合理，是否有 利用折让和销售折扣而转利于关联 单位等情形；3 并关注关联方交易价 格是否异常。 10、检查有无特殊的销售行为，如 售后回购、以旧换新、买一赠一等， 确定恰当的审计程序进行审核 主营业 务收入 1、获取或编制销售收入明细表，复 核其加计数是否正确，并将销售收 入与报表数、明细账和总账的余额 新程序保留了免 税收入的确认、 截止性测试、价 外费用、销售退 回、关联方交易 等相关程序，新 增了对特殊销售 行为的关注、毛 利率分析、和对 收入明细表与报 表数、明细账和 总账的余额核对 程序。准则强调 了税法政策的规 定，而讨论稿则 强调程序的执行， 特别是对利润的 核实 6 核对相符报表数、明细账和总账 2、计算本期重要产品的毛利率,分 析比较本期与上期各类产品毛利率 变化情况,注意收入与成本配比的问 题，并解释重大波动和异常情况 1.视同销售是指会计核算 不作为销售，而税法规 定作为销售，确认收入 计缴税金的商品或劳务 的转移行为。 2.采用以旧换新方式 销售的，重点审核是否 按新货物的同期销售价 格确定销售额，不得扣 减旧货物的收购价格。 2. 采用以旧换新方式销售的，重点 审核是否按新货物的同期销售价格 确定销售额，不得扣减旧货物的收 购价格。 3.采用还本方式销售 的，重点审核是否按货 物的销售价格确定销售 额，不得从销售额中减 除还本支出。 3. 采用还本方式销售的，重点审核 是否按货物的销售价格确定销售额， 不得从销售额中减除还本支出。 4.采用以物易物方式 销售的，重点审核以物 易物的双方是否都作购 销处理。 4. 采用以物易物方式销售的，重点 审核以物易物的双方是否都作购销 处理。 5.采用售后回购方 式销售的，重点审核是 否分解为销售、购入处 理。 5. 采用售后回购方式销售的，重点 审核是否分解为销售、购入处理。 6.商业企业向供货方 收取的返利、返点及进 场费、上架费等，是否 按规定冲减成本及进项 税金或确认收入和交纳 税金。 6. 商业企业向供货方收取的返利、 返点及进场费、上架费等，是否按 规定冲减成本及进项税金或确认收 入和交纳税金。 视同销 售收入 7.审核用于在建工程、 管理部门、非生产机构、 赞助、集资、广告样品、 职工福利、奖励等方面 的材料、自产、委托加 工产品，是否按税收规 定视同销售确认收入并 缴纳相关税金。 7. 审核企业发生非货币性资产交换， 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、 偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工福利或者利润分配等用途的， 是否按规定视同销售确认收入并缴 纳相关税金。 由于考虑到视同 销售收入的特殊 性，讨论稿的审 核程序基本遵照 了准则的规定， 以便提醒审计人 员。增加了表、 帐之间的逻辑性 审核程序。需要 提醒审计人员的 是，新税法对视 同销售有变化， 主要按照国税函 2008828 号执 行 7 8.审核将非货币性资 产用于投资分配、捐赠、 抵偿债务等是否按税收 规定视同销售确认收入 并缴纳相关税金。 9.审核纳税人对外进 行来料加工装配业务节 省留归企业的材料，是 否按规定确认收入。 8. 审核纳税人对外进行来料加工装 配业务节省留归企业的材料，是否 按规定确认收入。 10.审核增值税、消 费税、营业税等税种视 同销售货物行为是否符 合税法的有关规定。 9. 审核增值税、消费税、营业税、 所得税等税种视同销售货物行为是 否符合税法的有关规定。 1. 取得或编制视同销售收入明细表， 复核加计正确，并与报表、总账、 明细账及有关申报表等核对。 （1）材料销售的收入， 应于货款已收到，并已 将发票账单和提货单交 给购货单位时，确认收 入的实现。结合货币资 金、应收账款、存货等 科目，审核有无扣压结 算凭证，将当期收入转 入下期入账，或将当期 未实现的收入虚转为收 入记账，在下期予以冲 销等情形。 （2）代购代销手续 费收入，应于企业收到 代销清单时，确认收入 的实现。重点审核代销 清单的开出日期、商品 的数量及金额的正确性。 其他业 务收入 （3）包装物出租收 入，应于企业收到租金 或取得收取租金的权利 时，确认收入的实现。 重点审核发票账单和包 装物发货单是否已交付 租赁包装物单位，有无 扣压结算凭证，将当期 收入转入下期入账，或 准则偏向于对具 体其他业务收入 业务政策的描述， 讨论稿中取消了 政策性描述；对 关联方审核中考 虑到对市场价格 跟踪存在操作难 度，将其删除； 保留了抽查测试、 合理性测试；增 加了截止性测试、 帐表逻辑性审核。 8 将当期未实现的收入虚 转为收入记账，在下期 予以冲销等情形。 （4）审核包装物押 金收入，有无逾期未返 还买方，未按规定确认 收入的情形。 2.抽查大额其他业务 收入的真实性。 2、抽查大额其他业务收入项目，检 查原始凭证是否齐全，有无授权批 准，会计期间划分是否恰当，会计 处理是否正确； 3.对经常性的其他业 务收入，从经营部门的 记录中审核其完整性。 4.审核其他业务收入 计价的合理性，查明有 无明显转利于关联公司 或截留收入；跟踪了解 市场价格及同行业同期 水平，判断计价是否合 理。 4、审核其他业务收入计价的合理性， 查明有无明显转利于关联公司或截 留收入； 5.审核其他业务收入 涉及的相关各个税种是 否及时申报足额纳税。 3、对经常性的其他业务收入，从经 营部门的记录中审核其完整性 5、实施截止性测试，检查是否存在 重大跨期事项 1、获取或编制其他业务利润明细表， 复核加计正确，并与报表数、明细 账和总账核对相符 1.审核实际收到的补贴 收入是否经过有关部门 批准。 审核实际收到的补贴收入是否经过 有关部门批准。 2.审核按销量或工作 量及国家规定的补助定 额取得的补贴收入、销 量或工作量计算是否准 确、定额是否符合规定、 计算结果是否正确。 (3)审核按销量或工作量及国家规定 的补助定额取得的补贴收入、销量 或工作量计算是否准确、定额是否 符合规定、计算结果是否正确。 补贴收 入 3.审核企业从购货方 取得的价外费用是否按 规定入账。 (4) 审核企业从购货方取得的价外 费用是否按规定入账。 程序未进行修改， 只是将其并入了 营业处收入中， 增加了帐表逻辑 性审核程序 9 4.审核企业取得减免 税或地方性财政返还、 国家财政性补贴和其他 补贴收入是否按规定入 账。 (5) 审核企业取得减免税或地方性 财政返还、国家财政性补贴和其他 补贴收入是否按规定入账。 (1） 取得或编制补贴收入明细表， 复核加计正确，并与报表、总账、 明细账及有关申报表等核对。 1.根据“长期投资”、 “短期投资”、“银行 存款”、“无形资产”、 “固定资产”、“存货” 等明细账与有关凭证及 签订的投资合同与协议， 审核纳税人对外投资的 方式和金额，了解该企 业对投资单位是否拥有 控制权，核算投资收益 的方法是否符合税法的 有关规定。 2. 根据“长期投资”、“短期投资” 、“银行存款”、“无形资产”、 “固定资产”、“存货”等明细账 与有关凭证及签订的投资合同与协 议，审核纳税人对外投资的方式和 金额，了解该企业对投资单位是否 拥有控制权，核算投资收益的方法 是否符合税法的有关规定。 2.根据“长期投资”、 “银行存款”、“无形 资产”、“固定资产” 等明细账及有关凭证， 评估确认资产价值与账 面净值的差额是否计入 收益。 3.根据“长期投资” 明细账，审核企业发生 的债券溢价或折价是否 在存续期间分期摊销， 摊销方法及摊销额的计 算是否正确，有无不按 规定摊销调整当期收益 的情形。 4. 根据“长期投资”明细账，审核 企业发生的债券溢价或折价是否在 存续期间分期摊销，摊销方法及摊 销额的计算是否正确，有无不按规 定摊销调整当期收益的情形。 投资收 益 4.根据“长期投资” 、“短期投资” 、“投 资收益”等明细账及其 他有关资料，审核纳税 人已实现的收益是否计 入投资收益账户，有无 利润分配分回实物直接 计入存货等账户，未按 同类商品市价或其销售 5. 根据“长期投资”、“短期投资” 、“投资收益”等明细账及其他有 关资料，审核纳税人已实现的收益 是否计入投资收益账户，有无利润 分配分回实物直接计入存货等账户， 未按同类商品市价或其销售收入计 入投资收益的情形。 基本保持了原准 则的程序，只是 根据新税法的规 定增加了投资收 益免税、股权投 资损失税前扣除、 减值准备（会计 准则企业）了审 核程序和帐表逻 辑性审核程序。 10 收入计入投资收益的情 形。 5.审核投资到期收回 或中途转让所取得价款 高于账面价值的差额， 是否计入投资收益，有 无挪作他用的情形。 6. 审核投资到期收回或中途转让确 认的投资收益是否正确，是否符合 税法的规定，特别注意会计成本与 税务成本的差异。 6.审核纳税人以非货 币性资产对外投资或向 投资方分配，是否按销 售和投资或销售和分配 处理。 7.审核纳税人对外投 资是否按规定记账，收 回的投资收益是否入账， 确认对外投资收益金额 的准确性。 8. 审核纳税人对外投资是否按规定 记账，收回的投资收益是否入账， 确认对外投资收益金额的准确性。 1. 取得或编制投资收益明细表，复 核加计正确，并与报表、总账、明 细账及有关申报表等核对。 10. 审核投资企业按权益法核算确 认的投资收益是否作纳税调整减少。 同时还应审核相应的长期股权投资 科目，是否存在分回利润的情况， 是否符合免税规定。 11. 审核企业取得的股息、红利等 权益性投资收益，是否属于企业所 得税的免税收入，其中连续持有居 民企业公开发行并上市流通的股票 不足 12 个月取得的投资收益，其投 资收益不得作为免税收入纳税调减。 12. 审核被投资企业发生经营亏损 时，投资企业按权益法核算确认的 投资损失是否作为纳税调增。 13. 审核企业发生的股权转让损失 在纳税年度扣除时，地税管辖的企 业无须税务机关批准可在当年税前 扣除，国税管辖的企业虽也无须报 批，但应关注是否超过当年实现的 股权投资收益和投资转让所得。 14. 企业对外投资净损失（除股权 转让损失外）在税前扣除，是否经 11 税务机关批准。 16. 审核各项投资减值准备是否 已作纳税调整。 1.结合固定资产科目， 审核固定资产盘盈、清 理的收益是否准确计算 入账。 2. 结合固定资产科目，审核固定资 产盘盈、清理的收益是否准确计算 入账。 2.结合存货、其他应 付款、盈余公积、资本 公积等科目，审核是否 存在营业外收入不入账 或不及时入账的情况。 3. 结合存货、其他应付款、盈余公 积、资本公积等科目，审核是否存 在营业外收入不入账或不及时入账 的情况。 3.审核无形资产转让 的会计处理及税务处理 是否正确，注意转让的 是所有权还是使用权。 4. 审核无形资产转让的会计处理及 税务处理是否正确，注意转让的是 所有权还是使用权。 4.审核营业外收入是 否涉及需申报增值税或 营业税的情况。 5. 审核营业外收入是否涉及需申报 增值税或营业税的情况。 5.审核非货币性资产 交易的会计处理及税务 处理是否正确，注意收 到补价一方所确认的损 益的正确性。 6. 审核非货币性资产交易的会计处 理及税务处理是否正确，注意收到 补价一方所确认的损益的正确性。 6.审核罚款净收入的 会计处理及税务处理是 否正确，注意纳税人是 否将内部罚款与外部罚 款区别，是否将行政处 罚与违法处罚区别。 该条删除 1. 取得或编制营业外收入明细表， 复核加计正确，并与报表、总账、 明细账及有关申报表等核对。 8. 检查营业外收入的发生情况，对 营业外收入中各项目，包括债务重 组收益、罚款净收入，与相关账户 记录核对相符，并追查至相关凭证。 营业外 收入 9. *审核企业债务重组收益，是否 将纳税人重组债务的计税成本与支 付的现金金额或者非现金资产金额、 股权公允价值的差额确认收入。 基本保持了原准 则的程序，帐表 逻辑性审核程序。 将准则中的税收 上应确认的其他 收入审核并到了 营业外收入程序 中，同时增加了 对搬迁收入的审 核程序，帐表逻 辑性审核 12 10. *审核企业接受捐赠是否按税法 有关规定将有关货币性资产及非货 币性资产确认收入。 11. *审核企业是否将因改组改制或 以非货币资产对外投资发生的资产 评估增值按规定确认收入。 12.* 搬迁收入的审核（根据财税 200761 号） （1）审核企业是否符合政策性搬迁 收入规定的范围和条件，获取相应 的搬迁文件、公告、计划和企业技 术改造、重置固定资产的计划或立 项等相关资料。 （2）审核企业是否在规定期限内对 取得的政策性搬迁补偿收入和原厂 土地转让收入加强管理，是否按规 定进行技术改造、重置固定资产和 购置其他固定资产等。 （3）审核企业政策性搬迁收入按规 定扣除相关成本费用后，计算缴纳 企业所得税是否准确。 （4）审核符合政策性搬迁收入规定 的企业，是否在五年期内完成搬迁 的，企业搬迁收入按规定扣除相关 成本费用后，其余额是否并入搬迁 企业当年应纳税所得额，缴纳企业 所得税。 1.审核明细账与总账、 报表（在产品项目）是 否相符；审核主营业务 收入与主营业务成本等 账户及其有关原始凭证， 确认企业的经营收入与 经营成本口径是否一致。 2. 审核明细账与总账、报表(在产 品项目)是否相符；审核主营业务收 入与主营业务成本等账户及其有关 原始凭证，确认企业的经营收入与 经营成本口径是否一致。 主营业 务成本 2.获取生产成本分析表，分别列示各项主要 费用及各产品的单位成 本，采用分析性复核方 法，将其与预算数、上 期数或上年同期数、同 行业平均数比较，分析 增减变动情况，对有异 常变动的情形，查明原 4. 获取生产成本分析表，分别列示 各项主要费用及各产品的单位成本， 采用分析性复核方法，将其与预算 数、上期数或上年同期数、同行业 平均数比较，分析增减变动情况， 对有异常变动的情形，查明原因， 作出正确处理。 基本保持准则了 的相识程序，只 是增加了销售毛 利率分析、成本 倒轧表审核、成 本计算方法的审 核，主要是基于 核实主营务成本 的真实性，同时 增加了帐表逻辑 性审核程序。在 这里提请注意的 是，新税法成本 计算方法取消了 先进先出方法， 避免人为调节利 润。 13 因，作出正确处理。 3.采购成本的审核。 6. 采购成本的审核。 （1）审核由购货价 格、购货费用和税金构 成的外购存货的实际成 本。 （1）审核由购货价格、购货费 用和税金构成的外购存货的实际成 本。 （2）审核购买、委 托加工存货发生的各项 应缴税款是否完税并计 入存货成本。 （2）审核购买、委托加工存货 发生的各项应缴税款是否完税并计 入存货成本。 （3）审核直接归于 存货实际成本的运输费、 保险费、装卸费等采购 费用是否符合税法的有 关规定。 （3）审核直接归于存货实际成 本的运输费、保险费、装卸费等采 购费用是否符合税法的有关规定。 4.材料费用的审核。 7、材料费用的审核。 （1）审核直接材料 耗用数量是否真实。 （1）审核直接材料耗用数量是 否真实。 审核“生产成本”账户 借方的有关内容、数据， 与对应的“材料”类账 户贷方内容、数据核对， 并追查至领料单、退料 单和材料费用分配表等 凭证资料。 审核“生产成本”账户借方的有关 内容、数据，与对应的“材料”类 账户贷方内容、数据核对，并追查 至领料单、退料单和材料费用分配 表等凭证资料。 实施截止性测试。抽查 决算日前后若干天的领 料单、生产记录、成本 计算单，结合材料单耗 和投入产出比率等资料， 审核领用的材料品名、 规格、型号、数量是否 与耗用的相一致，是否 将不属于本期负担的材 料费用计入本期生产成 本，特别应注意期末大 宗领用材料。 实施截止性测试。抽查决算日前后 若干天的领料单、生产记录、成本 计算单，结合材料单耗和投入产出 比率等资料，审核领用的材料品名、 规格、型号、数量是否与耗用的相 一致，是否将不属于本期负担的材 料费用计入本期生产成本，特别应 注意期末大宗领用材料。 （2）确认材料计价 是否正确。 （2）确认材料计价是否正确。 实际成本计价条件下： 了解计价方法，抽查材 料费用分配表、领料单 实际成本计价条件下：了解计价方 法，抽查材料费用分配表、领料单 等凭证验算发出成本的计算是否正 14 等凭证验算发出成本的 计算是否正确，计算方 法是否遵循了一贯性原 则。 确，计算方法是否遵循了一贯性原 则。 计划成本计价条件下： 抽查材料成本差异计算 表及有关的领料单等凭 证，验证材料成本差异 率及差异额的计算是否 正确。 计划成本计价条件下：抽查材料成 本差异计算表及有关的领料单等凭 证，验证材料成本差异率及差异额 的计算是否正确。 （3）确认材料费用 分配是否合理。核实材 料费用的分配对象是否 真实，分配方法是否恰 当。 （3）确认材料费用分配是否合 理。核实材料费用的分配对象是否 真实，分配方法是否恰当。 5.辅助生产费用的审 核。 8. 辅助生产费用的审核。 （1）抽查有关凭证， 审核辅助生产费用的归 集是否正确。 （1）抽查有关凭证，审核辅助 生产费用的归集是否正确。 （2）审核辅助生产 费用是否在各部门之间 正确分配，是否按税法 的有关规定准确计算该 费用的列支金额。 （2）审核辅助生产费用是否在 各部门之间正确分配，是否按税法 的有关规定准确计算该费用的列支 金额。 6.制造费用的审核。 9. 制造费用的审核。 （1）审核制造费用 中的重大数额项目、例 外项目是否合理。 （1）审核制造费用中的重大数 额项目、例外项目是否合理。 （2）审核当年度部 分月份的制造费用明细 账，是否存在异常会计 事项。 （2）审核当年度部分月份的制 造费用明细账，是否存在异常会计 事项。 （3）必要时，应对 制造费用实施截止性测 试。 （3）必要时，应对制造费用实 施截止性测试。 （4）审核制造费用 的分配标准是否合理。 必要时，应重新测算制 造费用分配率，并调整 年末在产品与产成品成 本。 （4）审核制造费用的分配标准 是否合理。必要时，应重新测算制 造费用分配率，并调整年末在产品 与产成品成本。 （5）获取制造费用 汇总表，并与生产成本 （5）获取制造费用汇总表，并 与生产成本账户进行核对，确认全 15 账户进行核对，确认全 年制造费用总额。 年制造费用总额。 7.审核“生产成本”、 “制造费用”明细账借 方发生额并与领料单相 核对，以确认外购和委 托加工收回的应税消费 品是否用于连续生产应 税消费品，当期用于连 续生产的外购消费品的 价款数及委托加工收回 材料的相应税款数是否 正确。 10. 审核“生产成本”、“制造费 用”明细账借方发生额并与领料单 相核对，以确认外购和委托加工收 回的应税消费品是否用于连续生产 应税消费品，当期用于连续生产的 外购消费品的价款数及委托加工收 回材料的相应税款数是否正确。 8.审核“生产成本”、 “制造费用”的借方红 字或非转入产成品的支 出项目，并追查至有关 的凭证，确认是否将加 工修理修配收入、销售 残次品、副产品、边角 料等的其他收入直接冲 减成本费用而未计收入。 11. 审核“生产成本”、“制造费 用”的借方红字或非转入产成品的 支出项目，并追查至有关的凭证， 确认是否将加工修理修配收入、销 售残次品、副产品、边角料等的其 他收入直接冲减成本费用而未计收 入。 9.在产品成本的审核。 12、在产品成本的审核。 （1）采用存货步骤， 审核在产品数量是否真 实正确。 （1）采用存货步骤，审核在产 品数量是否真实正确。 （2）审核在产品计 价方法是否适应生产工 艺特点，是否坚持一贯 性原则。 （2）审核在产品计价方法是否 适应生产工艺特点，是否坚持一贯 性原则。 (3)约当产量法下， 审核完工率和投料率及 约当产量的计量是否正 确； (3)约当产量法下，审核完工率 和投料率及约当产量的计量是否正 确； (4)定额法下，审核在 产品负担的料工费定额 成本计算是否正确，并 将定额成本与实际相比 较，差异较大时应予调 整； (4)定额法下，审核在产品负担的 料工费定额成本计算是否正确，并 将定额成本与实际相比较，差异较 大时应予调整； (5)材料成本法下，审 核原材料费用是否在成 (5)材料成本法下，审核原材料费 用是否在成本中占较大比重； 16 本中占较大比重； (6)固定成本法下，审 核各月在产品数量是否 均衡，年终是否对产品 实地盘点并重新计算调 整； (6)固定成本法下，审核各月在产 品数量是否均衡，年终是否对产品 实地盘点并重新计算调整； (7)定额比例法下， 审核各项定额是否合理， 定额管理基础工作是否 健全。 (7)定额比例法下，审核各项定 额是否合理，定额管理基础工作是 否健全。 10.完工产品成本的 审核。 13、.完工产品成本的审核。 （1）审核成本计算 对象的选择和成本计算 方法是否恰当，且体现 一贯性原则。 （1）审核成本计算对象的选择 和成本计算方法是否恰当，且体现 一贯性原则。 （2）审核成本项目 的设置是否合理，各项 费用的归集与分配是否 体现受益性原则。 （2）审核成本项目的设置是否 合理，各项费用的归集与分配是否 体现受益性原则。 （3）确认完工产品 数量是否真实正确。 （3）确认完工产品数量是否真 实正确。 （4）分析主要产品 单位成本及构成项目有 无异常变动，结合在产 品的计价方法，确认完 工产品计价是否正确。 （4）分析主要产品单位成本及 构成项目有无异常变动，结合在产 品的计价方法，确认完工产品计价 是否正确。 11.审核工业企业以 外的其他行业主营业务 成本，应参照相关会计 制度，按税法的有关规 定进行。 14. 审核工业企业以外的其他行业 主营业务成本，应参照相关会计制 度与会计准则，按税法的有关规定 进行。 3. 必要时获取或编制主营业务成本 倒轧审核表。 5. 计算本期重要产品的销售毛利率， 检查是否异常，各期之间是否存在 重大波动。 1. 获取相关主营业务成本明细表， 复核计算是否正确，并与有关的总 账、明细账、会计报表及有关的申 报表等核对。 15. 审核成本项目的设置、各项费 用的归集与分配计算方法是否符合 17 规定。 16. 成本计算方法的变更是否报税 务机关备案。 1.审核材料销售成本、 代购代销费用，包装物 出租成本、相关税金及 附加等其他业务支出的 核算内容是否正确，并 与有关会计账表核对。 2. 审核材料销售成本、代购代销费 用，包装物出租成本、相关税金及 附加等其他业务支出的核算内容是 否正确，并与有关会计账表核对。 2.审核其他业务支出 的会计处理与税务处理 的差异，并作出相应处 理。 7.审核其他业务支出的会计处理与 税务处理的差异，并作出相应处理。 1. 取得或编制其他业务支出明细表， 复核加计正确，并与报表、总账、 明细账及有关申报表等核对。 3.检查其他业务支出，包括相关的 成本、税金、费用，检查内容是否 真实，计算是否正确，配比是否恰 当，择要抽查原始凭证。 4.对异常的其他业务收支项目，应 追查入账依据及有关法律性文件是 否充分是否合理。 5.抽查资产负债表日前后（ ） 天的（ ）张记账凭证，实施截 止测试，追踪到发票、收据，确定 其截止期划分是否恰当，对于重大 跨期项目作必要的调整。 其他业 务支出 6.审核其他业务支出租赁支出、特 许权使用费支出等会计与税务确认 时间上的差异，并作出相应处理。 增加了帐表逻辑 性审核程序，从 核实利润角度出 了，增加了抽查、 截止性测试程序， 国税函2008875 号对租赁支出、 特许权使用费确 认时间有变化， 所以增加了该条 进行关注。 1.审核视同销售成本 是否与按税法规定计算 的视同销售收入数据的 口径一致。 2. 审核视同销售成本是否与按税法 规定计算的视同销售收入数据的口 径一致。 视同销 售成本 2.审核企业自己生产 或委托加工的产品用于 在建工程、管理部门、 非生产性机构、赞助、 集资、广告、样品、职 工福利、奖励等，是否 按税法规定作为完工产 品成本结转销售成本。 3. 审核企业发生非货币性资产交换， 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、 偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工福利或者利润分配等用途的， 是否按税法规定将取得的成本结转 销售成本。 基本不变，增加 了帐表逻辑性审 核，由于国税函 2008828 对视 同销售做了修订 故对准则第 2 条 红色部分进行了 删除。对非货币 性资产交易视同 销售按会计准则 的规定进行了修 改。 18 3.审核企业处置非货 币性资产用于投资、分 配、捐赠、抵偿债务等， 是否按税法规定将实际 取得的成本结转销售成 本。 有变化（祥见 5） 4.审核企业对外进行 来料加工装配业务节省 留归企业的材料，是否 按海关审定的完税价格 计算销售成本。 4. 审核企业对外进行来料加工装配 业务节省留归企业的材料，是否按 海关审定的完税价格计算销售成本。 1. 取得或编制视同销售成本明细表， 复核加计正确，并与报表、总账、 明细账及有关申报表等核对。 5. 查证非货币性交易视同销售情况， 按照税收规定确认视同销售收入和 相应成本。对于非货币性交易中收 到补价的，按照会计准则应确认的 收益，不重复体现在视同销售收益 中，需要调整视同销售的成本。 1.审核营业外支出是 否涉及税收规定不得在 税前扣除的项目。重点 审核： 2.审核营业外支出是否涉及税 收规定不得在税前扣除的项目。重 点审核： （1）违法经营的罚 款和被没收财物的损失； （1）违法经营的罚款和被没收财物的损失； （2）各种税收的滞 纳金、罚金和罚款； （2）各种税收的滞纳金、罚金 和罚款； （3）自然灾害或者 意外事故损失的有赔偿 部分； （3）自然灾害或者意外事故损 失的有赔偿部分； （4）用于中国境内 公益、救济性质以外的 捐赠； （4）用于中国境内公益、救济 性质以外的捐赠； （5）各项赞助支出； （5）各项赞助支出； （6）与生产经营无 关的其他各项支出； （6）与生产经营无关的其他各 项支出； （7）为被担保人承 担归还所担保贷款的本 息； （7）为被担保人承担归还所担 保贷款的本息； 营业外 支出 （8）计提的固定资 产减值准备，无形资产 （8）计提的固定资产减值准备， 无形资产减值准备、在建工程减值 基本保持准则规 定，增加了账表 性逻辑性审核程 序 19 减值准备、在建工程减 值准备。 准备。 2.审核营业外支出是 否按税法规定准予税前 扣除。 3. 审核财产损失项目是否符合税前 扣除要求，并关注以下情况： （3） 其他损失根据实际情况判断 是否符合税前扣除要求，对于需报 请主管税务机关审批的，应取得主 管税务机关批文。 （1）审核固定资产、 在建工程、流动资产非 正常盘亏、毁损、报废 的净损失是否减除责任 人赔偿，保险赔偿后的 余额是否已经主管税务 机关认定。 1） 审核财产损失是否已减除责任 人或保险等赔偿，是否已取得有关 部门的财产损失鉴证证明，对于需 报请主管税务机关审批的，是否已 经取得税务机关批文。对准则 2 点 中关于财产损失的 1、2、5 进行了 归并成本条，由于债务重组损失的 特殊对此进行了单列。 （2）审核存货、固 定资产、无形资产、长 期投资发生永久性或实 质性损失，是否已经过 主管税务机关认定。 （3）审核处置固定 资产损失、出售无形资 产损失、债务重组损失， 是否按照税法规定经过 税务机关认定审批。 （4）审核捐赠是 否通过民政部门批准成 立的非营利性公益组织、 社会团体、国家机关进 行，捐赠数额是否超过 税法规定限额。 4. 审核各项捐赠项目的协议、凭证 等资料，确认其支出是否符合公益 性捐赠的规定要求，是否在年度利 润总额 12的扣除标准以内。8. 对 捐赠的支出，要关注是否涉及将自 产、委托加工、购买的货物赠送他 人须做视同销售处理的情况。 （5）审核企业遭受 自然灾害或意外事故损 失，是否扣除了已经赔 偿的部分。 3.审核大额营业外支 出原始凭证是否齐全， 是否符合税前扣除规定 的要求。 6. 审核大额营业外支出原始凭证是 否齐全，是否符合税前扣除规定的 要求。 20 4.抽查金额较大的营 业外支出项目，验证其 按税法规定税前扣除的 金额。 7. 抽查大额营业外支出的原始凭证， 审核有无与资本性支出混淆的情况。 5.审核营业外支出是 否涉及将自产、委托加 工、购买的货物赠送他 人等视同销售行为是否 缴纳相关税金。 5. 审核营业外支出是否涉及将自产、 委托加工、购买的货物赠送他人等 视同销售行为是否缴纳相关税金， 是否为公益救济性捐赠，是否取得 合法凭证。 1. 取得或编制营业外支出明细表， 复核加计正确，并与报表、总账、 明细账及有关申报表等核对。 3. 审核财产损失项目是否符合税前 扣除要求，并关注以下情况： （1） 审核财产损失是否已减除责 任人或保险等赔偿，是否已取得有 关部门的财产损失鉴证证明，对于 需报请主管税务机关审批的，是否 已经取得税务机关批文。 （2） 债务重组损失是否报经主管 税务机关批准； （3） 其他损失根据实际情况判断 是否符合税前扣除要求，对于需报 请主管税务机关审批的，应取得主 管税务机关批文。 9、审核中涉及到进行纳税调整事项， 反映在相关的纳税调整事项审核表 中。 1.审核资产评估减值 等其他特殊财产损失税 前扣除是否已经过主管 税务机关认定。 税收上 应确认 的其他 成本费 用的审 核 2.审核其他需要主管 税务机关认定的事项。 讨论稿未专门设 该程序 1.分析各月销售（营 业）费用与销售收入比 例及趋势是否合理，对 异常变动的情形，应追 踪查明原因。 2. 分析各月销售费用与销售收入比 例及趋势是否合理，对异常变动的 情形，应追踪查明原因。 2.审核明细表项目的 设置，是否符合销售 （营业）费用的范围及 其有关规定。 9. 审核明细表项科目的设置，是否 符合销售费用的范围及其有关规定。 在保护下准则程 序的同时，基于 从核实利润总额 出发增加了帐表 逻辑性审核（讨 论稿第 1、3、7）、抽查 性、截止性测试 程序；由于对广 21 3.审核企业发生的计 入销售（营业）费用的 佣金，是否符合税法的 有关规定。 10. 审核企业发生的计入销售费用 的佣金，是否符合税法的有关规定。 销售 （营业） 费用 4.审核从事商品流通 业务的企业购入存货抵 达仓库前发生的包装费、 运杂费、运输存储过程 中的保险费、装卸费、 运输途中的合理损耗和 入库前的挑选整理费用 等购货费用按税法规定 计入营业费用后，是否 再计入销售费用等科目 重复申报扣除。 11. 审核从事商品流通业务的企业 购入存货抵达仓库前发生的包装费、 运杂费、运输存储过程中的保险费、 装卸费、运输途中的合理损耗和入 库前的挑选整理费用等购货费用按 税法规定计入销售费用后，是否再 计入营业成本等科目重复申报扣除。 5.审核从事邮电等其 他业务的企业发生的营 业费用已计入营运成本 后，是否再计入营业费 用等科目重复申报扣除。 12. 审核从事邮电等其他业务的企 业发生的销售费用已计入营运成本 后，是否再计入销售费用等科目重 复申报扣除。 6.审核销售（营业） 费用明细账，确认是否 剔除应计入材料采购成 本的外地运杂费、向购 货方收回的代垫费用等。 13. 审核销售费用明细账，确认是 否剔除应计入材料采购成本的外地 运杂费、向购货方收回的代垫费用, 有无将收取的价外费用等冲减费用 支出。 7.涉及到进行纳税调 整事项的费用项目，应 按相关的纳税调整事项 审核要点进行审核，并 将审核出的问题反映在 相关的纳税调整事项审 核表中。 6. 涉及到进行纳税调整事项的费用 项目，应按相关的纳税调整事项审 核要点进行审核，并将审核中发现 的问题反映在相关的纳税调整事项 审核表中。 1. 取得或编制销售费用明细表，复 核加计正确，并与报表、总账、明 细账及有关申报表等核对。 3. 审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入销售费。 4、抽查重大的费用支出事项，审查其真实性。 5、审核费用的支出是否具有真实的 合法凭证，否则，不得在税前扣除。 告业务宣传费税 前扣除政策的变 化单列了一条； 对减值准备从真 实性出发一般不 再允许扣除，故 增加了管理费用 减值准备的审核。 22 7、核对有关费用项目与累计折旧、 应付工资、预提费用等项目的勾稽 关系，作交叉索引。 8、抽取资产负债表日前后（ ） 天的（ ）张凭证，实施截止测 试，对于重大跨期项目，应作必要 调整。 14. 结合其他成本费用项目的审核， 获取或编制广告费和业务宣传费支 出明细表，对广告费和业务宣传费 支出按以下要点进行审核，编制广 告费和业务宣传费审核表。 （1） 审核广告费和业务宣传费支 出是否符合税法的规定，抽查广告 费和业务宣传费金额较大的项目， 追查支出原始凭证及货币资金账簿 和会计记录，分析支出的项目内容、 用途、数量和金额，审核其是否与 企业的业务有关； （2） 广告费和业务宣传费支出扣 除比例是否符合税法的规定，不超 过当年销售（营业）收入 15。 （3） 是否按规定补扣以前年度已 作纳税调整增加的广告费和业务宣 传费。 15. 审核是否将与生产经营无关的 支出计入费用，是否存在以各种名 义、形式提取税法规定可提取准备 金之外的任何形式的准备金，是否 存在给购货方的回扣、贿赂等非法 支出。 1.审核是否把资本性 支出项目作为收益性支 出项目计入管理费。 3. 审核是否把资本性支出项目作为 收益性支出项目计入管理费。 2.审核企业是否按税 法规定列支实际发生的 合理的劳动保护支出， 并确认计算该项支出金 额的准确性。 11. 审核企业是否按税法规定列支 实际发生的合理的劳动保护支出， 并确认计算该项支出金额的准确性。管理费 用 3.审核企业是否按税 法规定剔除了向其关联 企业支付的管理费。 12. 审核是否发生企业之间支付管 理费、企业内营业机构之间支付租 金和特许权使用费，是否按规定作 为纳税调整事项。（该条有变化） 23 4.审核计入管理费的 总部经费（公司经费） 的具体项目是否符合税 法的有关规定，计算的 金额是否准确。 14. 审核企业计入管理费用的差旅 费、会议费、董事会费是否符合税 法的有关规定，有关凭证和证明材 料是否齐全。 5.审核企业计入管理 费用的差旅费、会议费、 董事会费是否符合税法 的有关规定，有关凭证 和证明材料是否齐全。 6.涉及到进行纳税调 整事项的费用项目，应 按相关的纳税调整事项 审核要点进行审核，并 将审核中发现的问题反 映在相关的纳税调整事 项审核表中。 6. 涉及到进行纳税调整事项的费用 项目，应按相关的纳税调整事项审 核要点进行审核，并将审核中发现 的问题反映在相关的纳税调整事项 审核表中。 1. 取得或编制管理费用明细表，复 核加计正确，并与报表、总账、明 细账及有关申报表等核对。 2、分析各月费用与销售收入比例及 趋势是否合理，如有不正常的波动， 应追踪查明原因，作出正确处理。 4、抽查重大的费用支出事项，审查其真实性。 5、审核费用的支出是否具有真实的 合法凭证，否则，不得在税前扣除。 7、核对有关费用项目与累计折旧、 应付工资、预提费用等项目的勾稽 关系，作交叉索引。 8、抽取资产负债表日前后（ ） 天的（ ）张凭证，实施截止测 试，对于重大跨期项目，应作必要 调整。 9. 结合生产成本、制造费用、在建 工程等科目的审核，对工资薪金和 职工福利等三项经费按相关的纳税 调整事项审核要点进行审核，编制 工资薪金和三项经费审核表。 24 10. 结合其他成本费用项目的审核， 对业务招待费按以下要点进行审核， 编制业务招待费审核表。 （1） 抽查业务招待费金额较大的 项目，追查支出原始凭证及货币资 金账簿和会计记录，分析支出的项 目、内容、用途、数量和金额，审 核其是否与企业的业务有关。 （2） 结合收入项目审核，审核业 务招待费列支税前扣除限额的计算 是否准确，是否按照发生额的 60 扣除，是否未超过当年销售（营业） 收入的 5。 （3） 审核企业申报扣除业务招待 费提供的凭证或资料是否有效、齐 全，是否符合税法规定的范围及有 关要求。 13. 结合其他成本费用项目的审核， 获取或编制支付给母公司服务费用 明细表，并按以下要点进行审核， 编制支付给母公司服务费用审核表。 (1)审核企业实际支付给母公司的服 务费用是否符合税法的有关规定， 取得相关服务合同或者协议等与税 前扣除该项费用相关的材料，关注 是否符合独立企业之间公平交易原 则。 (2) 审核企业实际支付给母公司的 服务费用，是否签订服务合同或协 议，是否按规定服务的内容、收费 标准及金额支付费用。 (3) 审核企业是否以管理费形式向 母公司支付费用，企业因此支付给 母公司的管理费，不得在税前扣除。 15. 结合其他项