ass2 关于总分机构企业所得税合并计税的探讨

关于总分机构企业所得税合并计税的探讨 摘要：2008 年以前，企业总部和进行独立核算的分支机构，无论是否具有法人资格，都被 要求在所在地进行申报并缴纳企业所得税。2008 年 1 月 1 日正式实施的新企业所得税法则 明确建立了法人纳税制度，即不具有法人资格的分支机构不再单独报税，而是由总机构合 并汇总报税。本文将着重分析新税法实施后企业总分机构所得税合并计税的这一新变化以 及实施过程中的问题与建议。 关键词：企业所得税 新税法 总分机构 合并报税 于 2008 年 1 月 1 日开始正式实施的新企业所得税法（以下简称“新法” ） ，限定了法人 纳税主体地位并提出了企业总分机构合并报税要求。本文将具体阐述这一变革的具体内容， 并分析其在具体实施过程中可能会出现的问题以及政策建议。 一、总分机构企业所得税汇总纳税改革内容 （一）基本内容： 新企业所得税法建立了法人纳税主体体系，也就是说，在旧税法中规定的“进行独立 核算”的不具有法人资格的分支机构不再独立报税，而是统一由其具有法人资格的总机构 汇总报税。同年，财政部及国家税务总局又随后出台了具体实施细则。 根据财政部、国家税务总局、中国人民银行关于印发的通知 ，属于中央与地方共享收入范围的跨省市总分机构企业缴 纳的企业所得税，按照统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益的原则，实行“统一 计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法。 1. 统一计算，是指居民企业应统一计算包括各个不具有法人资格营业机构在内的企业 全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分支机构适用税率不一致的，应分别计算应纳税 所得额、应纳税额，分别按适用税率缴纳。 1 2. 分级管理，是指居民企业总机构、分支机构，分别由所在地主管税务机关属地进行 监督和管理。居民企业总机构、分支机构的所在地主管税务机关都有监管的责任，居民企 业总机构、分支机构都要办理税务登记并接受所在地主管税务机关的监管。 3. 就地预缴，是指居民企业总机构、分支机构，应按本办法规定的比例分别就地按月 或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。 4. 汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴。总分 机构企业根据统一计算的年度应纳税所得额、应纳税额，抵减总机构、分支机构当年已就 地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。 5. 财政调库，是指财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分机构企业所得税待分配 收入，按照核定的系数调整至地方金库。 （二）适用范围。 跨省市总分机构企业是指跨省(自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人 资格营女机构的企业。实行就地预缴企业所得税办法的企业暂定为总机构和具有主体生产 经营职能的二级分支机构。三级及三级以下分支机构，其经营收入、职工工资和资产总额 等统一计入二级机构测算。在中国境内未跨省市设立不具有法人资格营业机构的居民企业， 其企业所得税征收管理及收入分配办法，仍按原规定执行，不实行本办法。 1 摘自财政部、国家税务总局、中国人民银行关于印发的通知 （财预200810 号） 。下同。 （三）缴存方法 总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分，25由总机构所在地分享，50 由各分支机构所在地分享，25按一定比例在各地间进行分配。总机构和分支机构处于不 同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办法第十九条规定的 比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后， 再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。 这一税收改革的实施，在同一法人实体内部的收入和成本费用在汇总后计算所得，降 低了企业成本，提高了企业的竞争力。也就是说，汇总纳税可以实现企业内部各分公司的 盈亏互抵，使集团内部成员之间的风险相对分散，单个成员的大量亏损可以通过集团内部 其他成员当期税负减少而分担风险。同时，这种以独立法人为判定纳税人标准，有助于防 止税收流失。然而，这一改变在实施过程中却遇到了很多困难与问题。 二、存在问题。 （一）总分机构所在地区存在利益分配不均衡，地区间矛盾升级。由于企业总部及二 级机构一般设在发达地区，而设在欠发达地区的机构为三级及以下机构，因此，如依照新 办法，三级及以下分支机构的税款都会汇总到总部或二级机构，导致三级及以下分支机构 所在地有税源无税收，从而导致贫富地区利益分配不均衡。地方政府为了本辖区利益，势 必会加大对总机构和二级分支机构招商引资力度，却排斥三级及以下分支机构或行政干预 企业经营模式设置。此外，国、地税之间也会出现对于一些分支机构企业所得税管辖权方 面的税源争抢现象。 （二）分支机构主体资格认定混乱 机构资格是否为二级分支机构，成为税务机关判定其是否就地预缴企业所得税的唯一 标准。现行规定下二级分支机构的必备条件是“总机构对其直接管理”及具有非法人资格 的“营业执照” 2，在确定总机构对分支机构的财务、业务、人员等直接进行统一核算和管 理方面的认定有一定的难度，易出现各地区资格认定标准不统一。而有些税务机关迫于税 收征管压力，会将所辖所有分支机构全部视为二级机构管理，势必对于企业的生产经营产 生不利影响。 （三）总分机构地区间预交比例计算未按所得 目前预缴方式为各分支机构按以前年度经营收入、职工工资和资产总额占总机构相应 指标比例确定分摊所得税款，三因素的权重依次为 0.35、0.35 和 0.3，这种方式下分支机 构预缴税款与是否有应纳税所得额无关，违背了企业所得税以应纳税所得额为征收依据的 初衷，造成获利多的分公司并不必然多缴税，而没有所得额，甚至是亏损的分公司也要预 交企业所得税。 （四）总分机构税源监管存在漏洞，效率低下 对于跨省或地区设立总分机构的企业，其主管税务机关不同，对于税收的监管造成一 定的困难。总机构所在地税务机关难以监控其所有分支机构申报数据质量，对纳税调整真 实性难以掌握，而且对于拥有较多分支机构的大型企业，工作难度更大，势必形成新的征 管漏洞。 三、建议 （一）明确总分机构税务机关的职责和权限。首先要理顺并细化总分分机构所在地税 务机关之间的权、责、利，特别是分支机构所在地税务机关对其企业所得税的监督检查权； 2 摘自国税函【2009】221 号 其次，总机构汇总报税后，分支机构所在地的税务机关有权对分支机构进行检查，查补的 税款一律留在当地，以调动分支机构所在地税务机关税收监管的积极性。 （二）建立并完善总分机构纳税信息交换平台，真正实现总分机构主管税务机关之间 的信息互通共享。汇总征缴工作能否顺利进行，很大程度上取决于总分机构主管税务机关 之间的信息使用效率。否则，信息的不对称会给整个汇总征缴工作带来很大的工作难度和 障碍。 （三）建议国家税务主管部门进一步细化并统一分支机构级别的判定标准，以杜绝人 为因素在级别判定中起到的影响。 （四）尽快明确三级及以下分支机构的汇缴方式，以避免由于利益关系而使地方税收 部门通过行政手段干预企业的市场营业行为。 （五）建议限制汇总纳税企业范围 税制改革本是为了体现税负公平并提高税收工作效率。然而，如果其影响到了企业所 得税的调节功能的发挥，则会有事倍功半的嫌疑。不可否认，总分机构汇总报税这一新的 改革措施是一种发展的方向，也是税收体系发展的方向和趋势。然而，针对于中国当前的 发展现状，如各地区社会和经济发展严重不均衡、环境问题、公共服务体系尚不健全等等， 是否适合在如此大范围内实施还有待于我们去进一步分析研究。为此，建议将汇总纳税机 构限制在少数特大型、需要扶持的集团企业内，同时将成员企业限制在 100%控股的范围内， 以切实体现总、分支机构由于占用当地资源经营而对地方的贡献，充分调动地方政府关注 企业后续发展的积极性和主动性。 参考文献 1 中华人民共和国企业所得税法实施条例(Z) 中华人民共和国中央人民政府网站 /zwgk/2007-12/11/content_830645.htm 2 韦红霞. 总分机构企业所得税管理困境探析(J). 财经