2、财政监督篇

财 政 监 督 篇 监督股 石益明 刘飞燕 财政的职能是：收入、支出、管理、监督，财政所是财政部门 的一级管理机构，同样也具有这四项职能。财政所本身具有监督 职能，但财政所在履行监督职能时，同时也要接受其它部门和组 织监督，财政所在监督方面做得好不好，首先是本身是否真正履 行好了财政监督职能，另外是本身所做的工作是否经得起其它部 门和组织的监督，也就是说监督与被监督。 一、有关法律法规明确规定财政监督职权的依据 财政监督是国家赋予财政部门的职权和职责。 1、中华人民共和国预算法第七十一条规定：各级政府财政 部门负责检查本级各部门及其所属各单位预算的执行。 （预算监督） 2、中华人民共和国会计法第三十二条规定：财政部门对各 单位会计账簿设置、会计资料的真实完整、会计核算的合法合规 性以及会计人员管理实施监督。 （会计监督） 3、湖南省财政监督条例第二条规定：凡与本省各级预算内 外收支相关、接受财政管理的部门和单位，均须接受财政监督。 第三条规定：同级人民政府财政部门依照财政管理体制和财务隶 属关系实施财政监督。必要时，上级财政部门可以将其财政监督 的有关事项委托给下级财政部门办理，也可以对下级财政部门的 财政监督事项直接实施监督。 - 12 - 4、国务院财政违法行为处罚处分条例第二条规定：县级以 上人民政府财政部门及审计机关在各自职权范围内，依法对财政 违法行为作出处理、处罚决定。 二、财政监督的范围 （一）按监督内容 根据我国现行财政管理体制和有关法律法规的规定，财政监 督范围包括预算执行、税收征管与解缴、财务会计、国有资本金 基础管理等方面，具体表现是： 1、对本级各部门及下一级政府预算、执行的真实性、准确性、 合法性进行审查稽核，并根据本级政府授予权对下级政府预算执 行情况进行监督。 2、对本级各部门及所属各单位的预算执行情况及预算外资 金收取、管理和使用情况进行监督。 3、对本级预算收入征收部门征收、退付预算收入情况，本级 国库办理预算收入的收纳、划分、留解、退付和预算支出的拨付 情况进行监督。 4、对本级财政资金的使用效益情况进行监督。 5、对国有资本金基础管理及国家基本建设项目预算执行情 况进行监督。 6.对会计信息质量和社会审计机构贯彻执行财税政策、法律 法规情况及其执业活动中的公正性、合法性进行监督。 （二）按监督对象 l、外部监督。对财政系统以外各部门各单位执行国家财税政 新邵县财政干部业务培训资料 - 13 - 策情况实施的监督 2、内部监督。对本系统内部机构及所属单位执行国家财税政 策及管理制度情况实施的监督。 三、财政监督的方式方法 （一）财政监督的方式 财政监督检查以确保预算任务完成为中心，以促进财政管理 为重点，一般以监督检查与规范财政管理相结合的形式实施。实 施方式分为日常监督检查、专项监督检查（或重点检查）。 1、日常监督检查。主要是对预算执行和财政管理中的某些重 要事项进行日常监控，对财政资金分配进行事前的审查、稽核， 对资金拨付、使用进行事中的审核、控制，以及对财政资金运行 和预算执行中重要环节进行必要的延伸检查核证，并根据情况及 时进行重点监控和实地检查。 2专项监督检查。专项监督检查是深化管理、制定政策、 加强法治的重要手段，是日常监督的必要补充，是财政部门根据 财政管理和财政监督检查工作中暴露的难点、热点和重大问题， 有针对性地开展的一些专项监督检查。 （二）财政监督的方法 1、日常财政监督的方法 (1)程序监督。 (2)调阅有关会计资料。 (3)公开公示 (4)实地查看 - 14 - (5)抽查巡查 (6)调查询问 2、重点监督检查的方法 财政监督检查方法是指财政机关和财政工作人员在实施财 政检查活动中，为收集检查证据，完成检查任务而采取各种手段 的总称。 (1)账务检查法。对被查单位的会计报表、会计账簿、会计凭 证等会计资料进行审核，据以确认被查单位会计资料真实性、准 确性的一种方法。 (2)盘存检查法。是指财政监督检查人员到现场对被查对象的 财产物资和货币资金等进行盘点，并与有关实物账户余额进行核 对比较从中发现账实不符等问题的一种方法，是财务检查法的延 伸和补充。 (3)调查法。是指检查人员通过现场观察、查询有关资料、询 问有关人员，从而发现有关问题或取得相关证据的一种方法。调 查法分观察法、查询法、外调法。 (4)分析比较法。是对各项经济业务的数据或指标进行比较， 结合账内账外的资料，根据其内部联系、会计核算原则和各种因 素变化的规律，分析其增减变化情况及其发展趋势的一种方法、 又分为比较分析法、因素分析法和控制分析法。 (5)各种检查方法的综合运用，发现问题的切入点。如：从奇 异数字中发现疑点，从异常资金往来中发现问题，从账户之间异 常对应关系中发现问题，从异常时间和地点中发现问题，从逻辑 新邵县财政干部业务培训资料 - 15 - 矛盾中发现疑点等。 四、财政监督检查工作规则 日常监督主要由财政业务机构来完成，某些重要事项也可由 财政监督专职机构来完成。重点检查实行归口管理，根据省财政 厅财政工作纪律暂行规定，为避免重复检查，局股室根据自已 了解的情况，拟定本年度内重点检查或专项检查工作计划，送监 督股审核后，报局领导审批。由监督股统一组织和协调，统一安 排检查人员，统一下达检查通知和处理决定。 财政部门实施财政监督检查，应按以下步骤进行： 1、制定检查工作计划，重大检查活动还要制定检查工作方案， 如“ 小金 库 ”专项治理、 强农惠农资金专项检查 等。 2 组成检查组，每个检查组不得少于 2 人。 3 下达检查通知书。内容包括被查单位名称、检查依据、范 围、内容、时间和方式，对被查单位配合检查工作的具体要求，检 查组长及成员。 4、实施检查。财政检查一般采取实地检查和调帐检查方法， 也可采取实地和调帐相结合的办法。财政检查人员到被检查单位 实施检查或调帐时，应当出示检查通知书和行政执法证。对检查 的内容和事项要整理形成工作底稿，检查事项应取得证据。检查 组应提交检查报告，同时对检查报告所列内容征求被查单位的意 见。 5、定案处理。对经审理无误的检查报告和检查组提出的建议 进行集体研究，报局长批准后，按照相关程序下达拟作出的检查 - 16 - 处理处罚告知书，检查结论和处理决定。 在检查中认为应当依法追究负有直接责任的主管人员和其 他直接责任人员党纪、政纪责任或刑事责任，吊销会计人员会计 证、取消会计技术职称资格或解聘会计职务的，要制作财务检查 建议书，列明当事人的违纪事实、证据、处理处罚依据、处罚建议， 移交有关部门处理。 财政机关在做出对检查单位处以一定数额的罚款，以及吊销 会计人员会计证、取消会计技术职称资格或解聘会计职务等决定 之前，必须依据行政处罚法的规定，告知被处罚人有要求听证 的权力；如果被处罚人要求听证的，必须依法举行听证。财政机关 在作出上述处罚决定前未履行听证告知程序或被处罚人要求听 证的，必须依法举行听证。财政机关在作出上述处罚决定前未履 行听证告知程序或被处罚人要求举行听证但尚未举行的，所作决 定处罚无效。 五、财政大监督 （一）财政大监督的内涵 过去在人们的印象中，财政监督就是专项检查或重点检查的 代名词，但近几年“ 财政大监督” 的理念在全国 财政系统悄然兴起。 2005 年，时任财政部党组成员、纪检组长金莲淑在全国财政监督 工作会议上提出了“ 构建稳定长效的财 政监督机制” 的总体设想， 围绕这一目标，全国各地财政部门结合本地特色进行了积极探索。 经过多年的努力，建立了各具特色的财政监督机制。 “大监督” 格局 构建就是其中的重要成果之一。 新邵县财政干部业务培训资料 - 17 - 财政“大监 督” 是一种 “全员参与、全程控制、全面覆盖、全部 关联” 的全方位、多层次的监督模式。 “全 员 参与 ”就是财政部 门全体工作人员 要立足本职工作岗位 ，履行监督的职责。 “全程控制” 就是对财 政资金流向实行全 过程、全方位的监控， 确保财政资金的安全运行。 “全面覆盖” 就是财政 资金流向哪里，财 政监督的触角就延伸 到哪里。 “全部关联 ”就是财政部 门上下级之间， 财政部门内部业务机 构与财政监督专职机构之间，上下联动、各司其职、紧密配合。实 现信息互动共享，形成监督合力。同时与审计、纪检、检察等单位 形成合力。 （二）构建财政“大监督”的运行机制 1、建立工作领导机制。 成立财政监督工作领导小组，由局长（一把手）任组长，各 分管领导任副组长，各股室负责人任成员。形成“局长统一领导， 财政监督机构协调组织，各股室分工负责，全员共同参与”的财政 监督工作机制。在财政“大监督” 体系中， 财政监督机构要在财政 监督工作中起牵头作用，全面协调全局财政监督工作 ，负 责 制 定 年 度 重 点 监 督 检 查 计 划 ，牵 头 组 织 实 施 专 项 检 查 ，指 导 全 局 财 政 监 督 工 作 的 开 展 ，对 日 常 监 督 进 行 再 监 督 。 2、建立科学有效的监督方式。 财政部门应当依法实施财政监督，加强源头监管、过程跟踪 - 18 - 和效果考核，做到事前审核、事中监控、事后检查与日常管理相 结合。日常监督寓于整个的管理过程中，各业务股室可以按照预 算管理、会计管理和局内控制度的要求，对财政管理业务进行日 常控制、审核和跟踪监督，也可以运用实地查账、询问、调查等方 式，按简化程序组织实施监督检查。 专项检查是根据财政管理的需要，根据日常监督中发现的重 大问题，由财政监督机构按照财政检查工作办法规定的程序、 方法牵头组织实施的监督检查。 3、建立沟通协调机制。 根据财政监督工作的总体要求，加强协调配合，形成监督合 力。突出各环节监督重点，实现信息互动共享。有关局股室及办 公室要及时将年度预算、新制定的政策文件及时提供给财政监督 机构。财政监督机构要加强对全局财政监督工作的业务指导。业 务股室是财政监督的第一条防线，而实际工作中，业务股室往往 忽视了管理环节中监督职能的发挥，为了充分发挥业务股室的作 用，财政监督机构应注重同内部各业务处室的沟通和协调，做到 事前主动和业务股室衔接，制定检查方案，明确检查重点；事中与 相关业务股室实行联动检查；事后一起查找产生问题的原因，研 究整改措施和建议，各项检查结束后，业务股室要将整改结果报 财政监督机构，作为今后加强监督管理的重要依据。 4、建立健全循环监督机制。 财政监督的主要目的是规范财经秩序，促进财政管理，因此， 必须在监督与管理之间建立信息沟通的平台，定期汇总、分析日 新邵县财政干部业务培训资料 - 19 - 常监督和专项检查的信息，查找出现各类问题的原因，分析是政 策的缺失，还是管理的缺位，如果发现违规问题是因管理制度不 严或业务股室疏于管理引起的，及时督促相关部门加强和改进管 理，防止财政违法行为的发生，如果发现是财政管理政策的缺失， 就必须完善财政管理政策，通过循环监督工作机制的运行，推动 财政政策管理水平的不断提高。 5、建立技术保障机制。 在财政监督工作中引入和运用现代化的信息技术，将财政监 督纳入“金 财工程” 的建 设范畴。通过计 算机网络全面及时掌握内 部资金运行和预算单位财务信息，及时发现管理方面的问题，为 开展财政检查提供依据和参考，全面提高财政监督工作的效率。 以实时监督为目标，实现财政监督机构能够同内部各处室实现信 息数据共享，加强信息的透明化、公开化，降低监督成本；逐步与 税务、银行、国库、同级各预算单位构建网络平台，达到对收入日 常监督的在线实施；通过与部门预算单位联网，实现各项支出的 日常监督；通过财政会计行业管理系统实行会计信息质量的日常 监督。 法律责任摘要 1、中华人民共和国会计法第四十二条：违反本法规定，有 下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正， 可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的 主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的 - 20 - 罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位 依法给予行政处分： （一）不依法设置会计账簿的； （二）私设会计账簿的； （三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始 凭证不符合规定的； （四）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记 会计账簿不符合规定的； （五）随意变更会计处理方法的； （六）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依 据不一致的； （七）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的； （八）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的； （九）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒 绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的； （十）任用会计人员不符合本法规定的。 有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以上 人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 有关法律对第一款所列行为的处罚另有规定的，依照有关法 律的规定办理。 2、中华人民共和国会计法第四十三条:伪造、变造会计凭证、 新邵县财政干部业务培训资料 - 21 - 会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事 责任。 有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部 门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对 其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上 五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位 或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计 人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 3、中华人民共和国会计法第四十四条：隐匿或者故意销毁 依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪 的，依法追究刑事责任。 有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部 门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对 其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上 五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位 或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计 人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 4、中华人民共和国会计法第四十五条：授意、指使、强令会 计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编 制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭 证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任； 尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国 - 22 - 家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、 撤职、开除的行政处分。 5、湖南省实施 办法第二十六条： 违反本办法规定，有下列行为之一，尚不构成犯罪的，由县级以 上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位处三千元以上五 万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员， 可以处二千元以上三万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还 应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分： （一）违反会计法和国家统一会计制度的规定设账的； （二）使用电子计算机进行会计核算的单位，所使用的会计核 算 软 件 生 成 的 会 计 账 簿 不 符 合 国 家 统 一 会 计 制 度 的 规 定 的 ； （三）委托不具有代理记账资格的机构代理记账的。 6、财政违法行为处罚处分条例第十三条：企业和个人有下 列不缴或者少缴财政收入行为之一的，责令改正，调整有关会计 账目，收缴应当上缴的财政收入，给予警告，没收违法所得，并处 不缴或者少缴财政收入 10%以上 30%以下的罚款；对直接负责的 主管人员和其他直接责任人员处三千元以上五万元以下的罚款： (一) 隐瞒应当上缴的财政收入； (二) 截留代收的财政收入； (三) 其他不缴或者少缴财政收入的行为。 属于税收方面的违法行为，依照有关税收法律、行政法规的 规定处理、处罚。 新邵县财政干部业务培训资料 - 23 - 7、财政违法行为处罚处分条例第十四条：企业和个人有下 列行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回违反规定使 用、骗取的有关资金，给予警告，没收违法所得，并处被骗取有关 资金 10%以上 50%以下的罚款或者被违规使用有关资金 10%以 上 30%以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员 处三千元以上五万元以下的罚款： (一) 以虚报、冒领等手段骗取财政资金以及政府承贷或者担 保的外国政府贷款、国际金融组织贷款； (二) 挪用财政资金以及政府承贷或者担保的外国政府贷款、 国际金融组织贷款； (三) 从无偿使用的财政资金以及政府承贷或者担保的外国政 府贷款、国际金融组织贷款中非法获益； (四) 其他违反规定使用、骗取财政资金以及政府承贷或者担 保的外国政府贷款、国际金融组织贷款的行为。 属于政府采购方面的违法行为，依照中华人民共和国政府 采购法及有关法律、行政法规的规定处理、处罚。 8、财政违法行为处罚处分条例第十六条：单位和个人有下 列违反财政收入票据管理规定的行为之一的，销毁非法印制的票 据，没收违法所得和作案工具。对单位处五千元以上十万元以下 的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处三千元以 上五万元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予降级或者 撤职处分；情节严重的，给予开除处分： - 24 - (一) 违反规定印制财政收入票据； (二) 转借、串用、代开财政收入票据； (三) 伪造、变造、买卖、擅自销毁财政收入票据； (四) 伪造、使用伪造的财政收入票据监(印)制章； (五) 其他违反财政收入票据管理规定的行为。 属于税收收入票据管理方面的违法行为，依照有关税收法律、 行政法规的规定处理、处罚。 9、财政违法行为处罚处分条例第十七条：单位和个人违反 财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正， 调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单 位处三千元以上五万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其 他直接责任人员处二千元以上二万元以下的罚款。属于国家公务 员的，还应当给予记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处 分。 10、湖南省非税收入管理条例第三十条：违反本条例规定， 有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门或者有关部门 责令改正，有违法资金的追缴违法资金，对直接负责的主管人员 和其他直接责任人员由主管部门或者监察部门依法给予行政处 分；构成犯罪的，依法追究刑事责任； （一）违法设定非税收入项目、范围、标准的； （二 ）违 反 规 定 权 限 或 者 法 定 程 序 缓 征 、减 征 、免 征 非 税 收 入 的 ； 新邵县财政干部业务培训资料 - 25 - （三）开设非税收入过渡性账户，或者隐匿、转移、截留、坐支、 挪用、私分或者变相私分所收款项或者将所收款项存入非税收入 汇缴结算账户以外的账户的； （四）违法当场收取现款的； （五 ）拖 延 、滞 压 、截 留 应 当 上 缴 或 者 下 拨 的 非 税 收 入 资 金 的 ； （六）将非税收入资金直接或者变相缴付上级执收单位、拨付 下级执收单位的； （七）转让、出借、代开非税收入票据，或者使用非法票据，或 者不按照规定开具非税收入票据的； （八）违规发放、销毁非税收入票据的； （九）保管不善造成非税收入票据毁损、灭失的。 前款第（一）项行为所收取的款项，限期退还缴款人，无法退 还的，收缴国库。 11、湖南省非税收入管理条例第三十一条：违反本条例 规定，非法印制、伪造、买卖非税收入票据的，由县级以上人民政 府财政部门收缴并销毁违法票据、没收作案工具和违法所得，并 处以违法所得 1 倍以上 3 倍以下但最低不少于五千元的罚款；构 成犯罪的，依法追究刑事责任。 非税收入票据承印企业向省非税收入管理机构以外的单位 或者个人提供非税收入票据的，取消非税收入票据印刷资格，并 依照前款规定予以处罚。 12、湖南省财政监督条例第十六条:被监督单位拒绝财政部 - 26 - 门依法实施监督检查或者不如实提供有关会计资料及有关情况 的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并 处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其 他 直 接 责 任 人 员 ，可 以 处 二 千 元 以 上 二 万 元 以 下 的 罚 款 ；属 于 国 家 工 作 人 员 的 ，由 其所在单位或者有关部门依法给予行政处分。 13、湖南省农业综合开发条例第二十八条：农业综合开发主 管部门、农业综合开发管理机构有下列行为之一，情节严重或 者 逾 期 不 改 的 ，由 省 农 业 综 合 开 发 主 管 部 门 扣 减 下 一 年 度 农 业 综 合 开 发 财 政 资 金 指 标 ，或 者 暂 停 开 发 县 资 格 、取 消 省 开 发 县 资 格 ： （一）在农业综合开发中弄虚作假，骗取上级财政资金的； （二）违反规定使用财政资金的； （三）挤占、挪用、滞留农业综合开发财政资金或者将无偿使 用的财政资金转为有偿使用的。 使用财政有偿扶持资金的农业生产经营组织有前款第（一） 项行为的，由农业综合开发主管部门追回被骗取的财政资金，没 收违法所得，并处被骗取财政资金 10%以上 50%以下的罚款。 当前我县镇乡财政所在财务管理中存在的问题 2008 年、2011 年我局对 15 个乡镇财政所进行财政监督检查， 以及审计、纪检在检查中发现的问题，有待于我们在以后的工作 中进行改进，总的来说我县乡镇财政所这几年财政财务管理水平 有了很大的提高，特别是财政资金归口管理、票据收入管理水平 有了较大的提高、我们把检查中发现的问题归纳出来，便于改进 新邵县财政干部业务培训资料 - 27 - 我们以后的工作，我所讲的问题并不是所有财政所都存在这些问 题，有些财政所存在这样的问题，有些财政所存在那样的问题， 有些是普遍问题，有些是个别问题，具体情况归纳如下： 出纳管理环节存在的问题： 1、少数财政所没有设置现金日记帐，或者长期不登记现金日 记帐，出纳用会计的现金帐余额套自己的现金余额，出现短款或 盈余，也无法及时查找原因，有时会计将凭证做错了，造成短款 或盈余，出纳也不及时报告，短款只好自己补库，长款就收归已 有，抱着侥幸心理，这样做是非常危险的。一个有经验的出纳员 每天会对收支进行核对，月底进行详细盘底，每一笔收支业务做 点小记录，收多少款，付多少款，找回多少款，抵票多少都在原始 凭证后面做点小记录，出现短款或盈余能及时查找原因。 正确的作法是：出纳应设置现金日记帐，每日逐笔登记日记 账，每月末与会计的现金账进行核对，经常进行盘底，发现短款、 盈余，应及时查找原因，特别是出现盈余，不能收归己有，因出纳 是不可能赚钱的，只有可能赔钱，一经查出，可能按挪用、贪污公 款论处，短款应及时查找原因，大部分短款是可以通过查找原因 找出来的。 2、大部分乡镇财政所出纳不管银行存款，不登银行日记帐， 银行存款收款、付款由会计一个人办理，这是一个制度设计上的 错误。会计办理银行收付业务无人牵制，虽然银行印鉴留有两人 的印鉴，但另一人一般未真正牵制到位，如果可能：出现会计将出 纳已付款的凭证再作银行付出、将附件票据再作银行付出、将领 - 28 - 导未签字的凭证和模仿领导签字的凭证将资金付出，一般是很难 发现的，存在较大的资金安全管理漏洞。 建议：出纳应设置银行存款日记账，根据审核后的有关银行 存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，然后将收、付款凭证交会 计做账，每月末与会计的银行存款总账进行核对，与银行对账单 进行核对，发现差错及时查找原因。 3、存在票据收入不入帐：有些出纳、会计、票据管理员在收款 时，当时未及时入帐，过久了就忘记入帐了，由于会计、票据管理 员未对收入是否入会计帐进行逐笔清查，出纳公私不分，或帐实 经常不清，久而久之造成不入帐。 建议：出纳收款后应及时将收据记账联交会计入账。 4、出纳原始凭证金额与原始凭证汇总表金额不对就交会计 作帐，数额核对不清，有些原始凭证汇总表金额多，有些原始凭 证汇总表金额少，会计复核不仔细，就造成短款或盈余这种低级 错误。究其原因是：出纳没有仔细地打数复核，或复核次数不足不 准，会计复核不仔细。 建议：出纳首先将数打准，原始凭证移交会计时，会计再仔细 复核，出现差错及时查找原因。 5、出纳环节结算不规范：有些出纳在结算时，实际出纳没有 收款也在收据存根上写上已结。有些票据只收到一部分，也在存 根上写上前面票据已结。有些出纳将发票收了款未付，由出纳个 人打白条欠款，未开正式收据，欠条打多了，盘底就不清，有时出 纳未付款也将发票收下，每次盘底不知是对还是不对，有时出现 新邵县财政干部业务培训资料 - 29 - 责任不清，出纳赔钱的现象。 正确做法：收据结算时如果钱没有交出纳，应要求经手人打 欠条，领导签字，出纳再在票据存根上签“ 已结” ，并注明收据号码 和总金额；发票报账时，如果出纳未付款，应开往来收据给经手人， 注明款未付。 6、出纳在收集原始凭证时，大部分没有盖现金收讫、付讫、 银行收讫、付讫、转帐、附件等印章，过久了出纳自己一时也记不 清，出现银行收付款票作现金收付款，转帐作现金收付款，附件 作现金付款等错误。 建议：出纳收集原始凭证时，应分类及时盖好现金收讫、付讫、 银行收讫、付讫、转帐、附件等印章。 7、出纳单独接触会计已作帐的会计记帐凭证。 按规定，出纳接触会计已作帐的凭证时，应有会计在场。 8、违反现金管理和票据管理规定付款：能通过银行转账的付 现金。如：付经管站几十万元用现金支付，付村里几万用现金，甚 至村里不开收据，凭领条付款。 按规定：1000 元以下或对方无银行帐号的单位或个人可支付 现金，其它应通过银行转帐支付。特别是支付村级款项要收集正 规收据才能付款，否则可能造成村级资金收入不入帐。因财政所 本身承担管理村级财务的责任。 9、发放工资补助等重复付款。有时出纳付款时，不查阅有关 原始凭证，凭记忆认为未付就付款，造成重复付款。 建议：出纳付款时，应查阅有关原始凭证，确认未付再付款。 - 30 - 10、出纳库存借据普遍较大，借款时领导未签字就借款，借款 长期未催收。 建议：尽量杜绝个人借款，因公借款时，领导先签字出纳再付 款，并在报账时及时收回。借款期限比较长的，应及时向领导报 告，及时催收。 11、少数单据领导未签字就付款，有的票面金额甚至达几十 万元，如果错付或多付就会追究付款人的经济责任。 建议：付款时一定要领导先签字，尤其是金额比较大的。 12、出纳结算核算错误。如；出现出纳未收款就将借据，票据 就退人的现象。 建议：出纳一定要确实收到款项才能将手中的借据或其他票 据退人。 票据收入管理环节存在的问题 票据管理可能出现的问题，在 15 个乡镇基本上都出现过。 1、存在从财政局领票不登记的现象，有的票据管理员认为从 财政局领票财政局有登记，自己登记不登记无所谓，反正以财政 局为准，造成盘底不清。发出和使用票据不详细登记，检查时发 现收入未及时入帐找不到人，找不到票。出借票据给外单位和村 级组织等单位代开收入票据，个别乡镇性质比较严重。票据管理 员自己领票据不登记，本身就违反票据管理员不能开票收款的规 定还不进行登记。特别是销票把关不严：有的领票人未结算就把 票销了，一年多无人管，也无记录，也有废票 6 联不全也作废票 处理。计育作假帐，作完假帐后票不还原就销票。不需再使用的 新邵县财政干部业务培训资料 - 31 - 票据不剪切就销票，已销票据再使用并且不作记录。收入未入帐 票据就销票等现象。我们和审计都从这些不规范的销票现象中查 出了经济问题和管理漏洞。 2、票据使用不规范：如：农合票据是村级使用的收款票据，财 政所又用农合票据进行结算，正确的方法是使用往来票据结算。 如：用往来票据收税、用农村公益票据用于财政所收费等不规范 使用票据的现象。 3、社会抚养费直缴后，社会抚养费票据许多财政未进行登记， 也未作帐。这可能是以前工作布置时未衔接好。财政所无法及时 掌握收费情况，如果出现收款不及时缴财政或大头小尾也难查找。 4、票据未入帐、未结算，但票据仍然缴销。如：镇安监办收安 全风险抵押金，第二年无事故要退款，收入未入帐也销票，不要 退的款财政所也清不到。有些收入未入帐，但认为有些开支未报 销，未结算就销票，以后，如果出现收入不入帐，开支又报销了， 财政所也不清楚。 如：高速公路押金、报刊款、政协人大收取活动经费、安全风 险押金、土地出售款、社会抚养费等出现问题较多。 5、镇干部仍存在收款不开票或打白条，事后也不补开票现 象。 会计管理环节存在的问题： 1、存在帐务处理不规范，会计科目使用不当的现象。如：收入 类、支出类、应缴款项类、暂存暂付款类、结余类、结算业务类、工 - 32 - 程项目类、预付工程款类、资产管理类帐务处理和科目设置不规 范（如何正确使用会计科目和帐务处理后面由相关人员讲解） 2、存在原始凭证装订错位现象。如：1 号凭证的原始凭证装 到 2 号，2 号装到 5 号。主要是工作毛躁，不及时作帐造成。 3、工程款结算，以领据付款，无正式税务发票，部分无结算 书，给工程承包人偷税。如：工程预算按 3.379%，已计算了税收， 正式开票要 5%以上（因还包括承包人个人所得等综合税）。 按规定，工程款结算，一定要凭结算书、凭正式税务发票付款， 并进行结算清理。 4、存在没有收集到原始凭证就作帐的现象。存在无原始凭证 作帐，或原始凭证不全，也作帐的现象。 会计基础工作规范第五十条规定：“会计机构、会计人员要 根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。 ” 5、存在暂存、暂付帐管理不规范的现象；存在暂存、暂付项目 明细帐长期不清理，不结算，长期挂帐的现象。往来余额表会计 长期不打印交领导，让领导根据具体情况进行处理，会计自己作 帐不规范造成的往来余额也不及时清理，往来业务一做就变成了 死帐。有的借款能收回也多年未进行催收，乡镇一方面说资金紧 张，另一方面借款又不进行清收。同时存在会计随便设置暂存、 暂付会计科目，科目乱摆帐的现象，有的核算同一个内容的往来， 在会计预算帐、单位帐多处存在，有的有 2-3 个，最多有 7 个。如： 收付报刊款、民政款、国土清理等财政欠款等。 建议：各镇乡的财政所长和会计一起，花一定的时间，对各镇 新邵县财政干部业务培训资料 - 33 - 乡的暂存暂付账进行清理，该结算的结算，该清收的清收。 6、存在银行存款帐面余额与银行对帐单余额不符，差额比较 小时，就将差额随意调帐了事的现象。甚至有财政所出现没有收 付款凭证和收据，就以银行对帐单的发生额作附件入帐的现象， 资金来源随便作一个科目，如果银行将资金记错单位，也发现不 了。 建议：按时收集银行存款收、付款凭证，按月与银行对账，发 现差错及时查找原因。 7、存在会计不对出纳的原始凭证进行审核、不对出纳的原始 凭证金额进行复核或不认真复核的现象。出纳错会计也跟着错， 没有起到牵制监管作用。 建议：认真审核原始凭证，切实履行会计的监管作用。 8、同一张记账凭证所附原始凭证过多。检查中我们发现，有 的一张记帐凭证，可以装订成 3 本，最多的装到 8 本，并且不是 同一经济业务内容， 这样一来就出现原始凭证金额难以核准，事 后查找凭证非常困难，帐务处理科目不准等问题。 按规定：一事一单，也就是说，一笔业务作一张凭证。 9、收到上级部门拨款业务只凭银行收款凭证入帐，自己开出 收据记帐联不作附件入帐，付款业务只凭银行付款凭证入帐，对 方收款单位的收据不作附件入帐。 建议：财政所开具收据的，做收时要凭银行收款凭证和收据 记账联入账；付款业务要凭银行付款凭证和对方单位开具的收据 联入账。 - 34 - 10、存在往来帐，如：借入周转金、专项资金及财政周转金、 职工借款等往来业务没有明细帐的现象，到底是借谁的应该归还 给谁不清楚，借款应由谁归还不清楚等没有明细情况。 正确做法：往来账均应设置二级明细科目，尤其是职工借款 明细账一定要到个人。 10、帐簿总帐账页、明细帐账页打印不全非常普遍，有的帐簿 看似装订了，需要查阅时却发现帐页没打印出来。 正确做法：账簿打印后，应认真检查一下，看有无漏页现象。 12、作帐不及时。2-3 个月作一次帐的所比较多，最多的半年 作一次帐，越不及时作帐，会计作帐时就乱作、乱摆科目，原始凭 证不全，金额不对，装订错误，帐目不符等现象就越严重，帐务的 及时管理效应就丧失。违反会计的及时性原则。 建议：按月做账。 13、社会抚养费作假帐，从记帐凭证中抽出正规的收入票据 放入假收入票据等检查工作结束后，正规票据不能重新归位现象 比较多，抽出凭证时没将号码详细记录，出现号码对不上，原始 凭证不能准确还原的现象。或者会计不及时还原的现象。 正确做法：抽出原始凭证时，应详细登记原始凭证号码及金 额，事后再及时准确还原。 14、代扣款业务核算不规范，有些资金付出时作往来，资金收 回时作收入入帐，反之，有些资金收入时作往来，资金付出时作 经费支出入帐，会计作帐不进行清理核对，往来余额长期保存不 调帐处理。如：干部扣三金、报刊款业务。 新邵县财政干部业务培训资料 - 35 - 建议：代扣款业务，无论收或者支，都一律列往来，要注意科 目对应。 15、存在报帐制业务或代付款业务会计作帐不规范的现象， 因正式发票放报帐单位作帐，报帐业务财政所没有详细的记录清 单，以收到的资金数额直接无依据列支。 建议：复印正式发票，并注明发票去向。 16、家 电 汽 摩 下 乡 补 贴 ：只 凭 银 行 付 出 支 票 入 帐 ，没 有 补 贴 发 放 汇 总 情 况 ，付 出 没 有 领 导 审 核 签 字 ，没 有 牵 制 的 现 象 比 较 普 遍 。 建议：家电汽摩下乡补贴，应凭领导审核签字的补贴发放汇 总表及银行付出支票入帐。 17、记帐凭证、原始凭证装订不规范，出现漏页现象。有的乡 镇甚至出现 只 装 订 记 帐 凭 证 ，原 始 凭 证 不 装 订 ，单 独 放 在 一 边 ，对 于 这 种 现 象 站 在 监 督 的 角 度 ，到 底 是 工 作 马 虎 还 是 想 重 复 使 用 ，值 得 我 们 去 分 析 ，因 许 多 会 计 实 际 是 单 独 掌 握 银 行 存 款 ，无 人 牵 制 。 会 计 基 础 工 作 规 范 第 五 十 五 条 “记 账 凭 证 应 当 连 同 所 附 的 原 始 凭 证 或 者 原 始 凭 证 汇 总 表 ，按 照 编 号 顺 序 ，折 叠 整 齐 、按 期 装 订 成 册 ” 18、收耕地占税，仍然存在会计、票据管理员又开票、又收款、 又结算，并且领票无记录的现象，没有从制度上进行牵制。个别 乡镇内部牵制制度形同虚设。 关于进一步加强和规范财政资金内部管理的规定“开票收 款业务由出纳办理，会计、票证管理员不得直接开票收款。 ” 19、许多财政所将镇领导以个人名义缴给县局各单位的各种 - 36 - 风险押金，没有摆个人往来，直接在经费支出中列支。押金退回 时没有收回。 按规定，镇领导以个人名义缴给县局各单位的各种风险押金， 应列个人往来，并及时收回。 20、存在调帐业务不规范：调帐原因说明不清就调帐。涉及现 金的调帐业务不经过出纳就调帐。 按规定，调账时，要附一份详细的调账说明，把调账的原因说 清楚，需经领导签字的调账业务还需领导签字审批，才可调账。 牵涉到现金的调账业务需取得出纳的认可，确有其事才可调账。 所长财务管理环节存在的问题 1、收入不及时上解财政。 2、部分乡镇本级资金和银行帐户没有归口财政所管理，如： 劳保资金、企业办资金等。 3、公款以个人存折名义存定期，存在资金安全隐患。 4、有些所长长期不对出纳、会计、信息员的业务进行指导和 监督，如：所长长期未对出纳库存现金盘底，与银行对帐单核对检 查，有时发现业务不对，也没有认真地进行催促。对新进人员业 务指导不足。 5、付乡镇七站八所等工作经费、付村级资金许多乡镇都以领 据付款，给对方单位设小金库、不规范的财务管理创造方便，也 给对方单位占用公款创造方便。 6、国有资产处置收入，租金收入，没有通过产权股，上交财 政，再返回。 新邵县财政干部业务培训资料 - 37 - 建议：国有资产处置收入、租金收入，应先通过县财政局产权 股，财政返回时再做收入。 7、镇乡分片工作经费，以领条或结算表的形式付款比较普遍， 没有具体的原始凭证，工作经费具体开支在哪里，哪些发到个人， 没有原始凭证。 建议：镇乡分片工作经费，如发到个人应以补助表的形式列 支，如果是其他的开支则应以发票的形式列支。 8、仍然存在收款个人打白条，并且没有补开票的现象，如：农 合结算收款，土地出售款，押金等，有些发现了也不制止。没有从 财务制度上规范镇干部的财务行为。 9、存在不认真执行财政内部岗位牵制制度，有些财政所财政 内部岗位牵制制度形同虚设，在出问题前总是认为不会出现什么 问题，一定要等查出问题后才能认识内部岗位制度的重要性。 10、存在长期不组织对本所的暂存暂付款进行清理、结算。往 来帐务长期挂帐。有的财政所往来科目达 200 多个。 行政单位财务规则 - 38 - 行政单位财务规则，为了规范行政单位的财务行为，加强行政单 位的财务管理，保障行政单位工作任务的完成，制定本规则，自 1998 年 1 月 19 日起施行。 目 录 中华人民共和国财政部令 第一章 总则 第二章 单位预算管理 第三章 收入管理 第四章 支出管理 第五章 结余管理 第六章 资产管理 第七章 应缴款项和暂存款项的管理 第八章 行政单位划转撤并的财务处理 第九章 财务报告和财务分析 第十章 财务监督 第十一章 附则 中 华 人 民 共 和 国 财 政 部 令 新邵县财政干部业务培训资料 - 39 - 第 9 号 行 政 单 位 财 务 规 则 已 于 1998 年 1 月 6 日 经 国 务 院 批 准 ， 现 予 发 布 ，自 发 布 之 日 起 施 行 。 部 长 刘 仲 藜 1998 年 1 月 19 日 第 一 章 总 则 第一条 为了规范行政单位的财务行为，加强行政单位的财 务管理，保障行政单位工作任务的完成，制定本规则。 第二条 中华人民共和国境内各级行政机关和实行预算管理 的其他机关、政党组织（以下统称行政单位）的财务活动，适用本 规则。 第三条 行政单位财务管理的基本原则是：执行国家有关法律、 法规和财务规章制度；厉行节约，制止奢侈浪费；量入为出，保证 重点，兼顾一般；注重资金使用效益。 第四条 行政单位财务管理的基本任务是： （一）合理编制行政单位预算，统筹安排、节约使用各项资金， 保障行政单位正常运转的资金需要； （二）定期编制财务报告，如实反映行政单位 预算执行情况，进 行财务活动分析； （三）建立、健全内部财务管理制度，对行政单位财务活动进行 控制和监督； - 40 - （四）加强行政单位 国有资产管理，防止国有资产流失； （五）对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动 实施指导、监督； （六）加强对非独立核算机关后勤服务部门的财务管理，实行 内部核算办法。 第五条 行政单位的财务活动在单位负责人领导下，由单位财 务部门统一管理。 行政单位应当单独设置财务机构，配备专职财务会计人员，进 行独立核算。人员编制省、财务工作量小的单位，可以实行单据 报帐制度。 第二章 单位预算管理 第六条 行政单位预算是行政单位根据其职责和工作任务编 制的年度 财务收支计划。 行政单位预算由收入预算和支出预算组成。 第七条 按照经费领拨关系和预算管理权限，行政单位预算管 理分为下列级次： （一）向同级财政部门报领经费，并对下 一级预算单位核拨经 费的行政单位，为主管预算单位； （二）向上一级预算单位报领经费，并对下一级预算单位核拨 经费的行政单位，为二级预算单位； （三）向同级财政部门或者上一级预算单位报领经费，没有下 级拨款单位的行政单位，为基层预算单位。 新邵县财政干部业务培训资料 - 41 - 第八条 各级预算单位应当按照预算管理级次报领、核拨经费， 并按照批准的预算组织实施，定期将预算执行情况向同级财政部 门或者上一级预算单位报告。 第九条 财政部门对行政单位实行收支统一管理，定额、定项 拨款，超支不补，结余留用的预算管理办法。 第十条 行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算 统一管理，统筹安排使用。 行政单位的 预算外资金收入和其他收入应当首先用于弥补经 常性支出不足和必要的专项支出。 第十一条 行政单位预算依照下列程序编报和审批： （一）行政单位根据年度工作计划和收支增减因素，提出收支 概算，逐级汇总报送同级财政部门； （二）财政部门参照行政单位提出的收支概算，审核分配单位 预算指标； （三）行政单位根据分配的单位预算指标正式编制年度预算， 并逐级汇总报送同级财政部门； 第十二条 行政单位应当严格执行预算，按照收支平衡的原则， 合理安排各项资金，不得超预算安排支出。 行政单位年度预算执行中，财政部门核定的财政预算拨款收 入和从财政专户核拨的预算外资金收入，原则上不予调整。因特 殊情况确需调整的，行政单位应当按照规定程序逐级报送主管预 算单位或者财政部门审批。非拨款收入部分发生变化，需要相应 调整支出的，由行政单位自行调整并报送主管预算单位或者财政 部门备案，主管预算单位或者财政部门批复决算时审核确认。 - 42 - 第三章 收入管理 第十三条 收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金，包括 财政预算拨款收入、预自外资金收入以及其他合法收入。 财政预算拨款收入，是指财政部门核拨给行政单位的财政预 算资金。 预算外资金收入，是指财政部门从财政专户按照规定核拨给 行政单位的预算外资金和经财政部门核准由行政单位按照计划 使用，不上缴财政专户的少量预算外资金。 其他收入，是指行政单位依法取得本条第二款、第三款范围以 外的收入。 行政单位的各项收入必须统一管理。 第十四条 行政单位各项收入的取得，应当符合国家规定，及 时入帐，并按照财务管理的要求，分项如实填报。 第十五条 行政单位依法取得的应当纳入财政预算的罚没收 入、行政性收费收入和基金，以及应当缴入财政专户的预算外资 金，不属于行政单位的收入，必须及时足额上缴。 第四章 支出管理 第十六条 支出是指行政单位为开展业务活动所发生的资金 耗费。 第十七条 行政单位支出，包括经常性支出、专项支出和自筹 基本建设支出。 新邵县财政干部业务培训资料 - 43 - 经常性支出，是指行政单位为维持正常运转和完成日常工