2017年浏阳市中级会计师《会计实务》第八章典型例题(一)

2017 年浏阳市中级会计师会计实务第八章典型例题（一） 单项选择题 【例题 1】下列项目中，属于货币性资产的是( )。 A.作为交易性金融资产的股票投资 B.准备持有至到期的债券投资 C.可转换公司债券 D.作为可供出售金融资产的权益工具 【答疑编号 21080101】 【答案】B 【解析】货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主 要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项 ACD 均不符合规定。不管是交易性金融资产、可供出售金融资产还是长期股权投资所持有 的股权投资，均属于非货币性资产。 【例题 2】下列交易中，属于非货币性资产交换的是( )。 A.甲公司以公允价值为 10 万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司 5 万元现 金 B.甲公司以账面价值为 13 000 元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面 价值 9 000 元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金 300 元 C.甲公司以账面价值为 11 000 元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面 价值 8 000 元，公允价值 10 000 元，并且甲公司支付乙公司 4 000 元现金 D.甲公司以公允价值为 1 000 元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司 1 000 元的现金 【答疑编号 21080102】 【答案】B 【解析】选项 A，支付补价的企业：5(5+10)=33.33% 25%,属于货币性资产交换； 选项 B，收到补价的企业：30013 000=2.3% 25%，属于货币性资产交换；选项 D，支付补价的企业： 1 000(1 000+1 000)=50% 25%，属于货币性资产交换。 【例题 3】(2007 年)企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可 靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会 计处理中，正确的是( )。 A.按库存商品的公允价值确认营业收入 B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 【答疑编号 21080103】 【答案】B 【解析】按照非货币性资产交换准则，在公允价值模式下，应按照库存商品的公允价 值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。 【例题 4】A 公司以一台设备换入 B 公司的一项专利权。设备的账面原值为 10 万元， 折旧为 2 万元。已提减值准备 1 万元，公允价值 5 万元。A 公司另向 B 公司支付补价 1 万 元。假设该交换具有商业实质，A 公司应确认的资产转让损失为( )万元。 A.2 B.12 C.8 D.1 【答疑编号 21080104】 【答案】A 【解析】本题主要考查非货币性资产交换损益的计算，关于非货币性交换损益均是出 现在公允价值模式下，因为换入资产的入账价值是以换出资产的公允价值计算的，而在贷 方贷出的是换出资产的账面价值，所以该项资产的账面价值和公允价值之间的差额属于转 让资产的损益。A 公司应确认的资产转让损失=(10 21)- 5=2(万元)。 按照准则，补价和损益的计算是无关的，补价计入了换入资产成本。 【例题 5】甲公司用一项账面余额为 500 000 元，累计摊销为 200 000 元，公允价值 为 250 000 元的无形资产，与丙公司交换一台账面原始价值为 400 000 元，累计折旧为 180 000 元，公允价值为 240 000 元的设备。甲公司发生相关税费 15 000 元，收到丙公司 支付的补价 10 000 元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可 靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为( )元。 A.240 000 B.250 000 C.255 000 D.305 000 【答疑编号 21080105】 【答案】C 【解析】在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的 情况下，甲公司换入设备的入账价值=换出资产的公允价值 250 000+支付的相关税费 15 000-收到的补价 10 000=255 000(元)，或：=换入资产的公允价值 240 000+支付的税费 15 000=255 000(元)。 【拓展】将例题五修改一下： 甲公司用一项账面余额为 500 000 元，累计摊销为 200 000 元，公允价值为 250 000 元的无形资产，与丙公司交换的一台账面原始价值为 400 000 元，累计折旧为 180 000 元， 公允价值为 240 000 元的设备。甲公司发生相关税费 15 000 元，收到丙公司支付的补价 10 000 元。在非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，甲企业换入该项设备的入账价 值为( )元。 A.240 000 B.250 000 C.255 000 D.305 000 【答疑编号 21080106】 【答案】D 【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能 可靠计量的，收到补价的，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费减去收到的 补价作为换入资产的成本，不确认损益。因此，甲公司换入设备的成本=换出资产的账面价 值(500 000-200 000)+支付的相关税费 15 000-收到的补价 10 000=30 5000(元)。 【例题 6】甲公司以一台电子设备换入 A 公司的一批商品，设备的账面原价为 800 000 元，已提折旧 300 000 元，已提减值准备 60 000 元，其公允价值为 500 000 元；商品的账 面成本为 300 000 元，公允价值(计税价格)为 400 000 元，增值税率为 17%，A 公司另向甲 公司支付补价 32 000 元，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够 可靠计量的情况下，甲公司换入商品的入账价值为( )元。 A.300 000 B.400 000 C.468 000 D.500 000 【答疑编号 21080107】 【答案】B 【解析】在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的 情况下，换入资产属于原材料或者库存商品的情况下，在计算换入资产的入账价值时，需 要考虑可以抵扣的增值税进项税额。换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的相 关税费-收到的补价-可以抵扣的进项税额。甲公司换入商品的入账价值=换出资产的公允价 值 500 000-收到的补价 32 000-可抵扣的进项税额 68 000=400 000(元)，或：=换入资产 的公允价值 400 000(元)。 【例题 7】 甲公司用账面价值为 165 万元，公允价值为 192 万元的长期股权投资和原 价为 235 万元，已计提累计折旧 100 万元，公允价值 128 万元的固定资产一台与乙公司交 换其账面价值为 240 万元，公允价值(计税价格)300 万元的库存商品一批，乙公司增值税 率为 17%。乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元，乙公司支付相关税费 10 万元。在非货 币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得 的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )万元。 A.192 和 128 B.198 和 132 C.150 和 140 D.148.5 和 121.5 【答疑编号 21080108】 【答案】B 甲 乙 (1)长期股权投资：账面价值 165 万 (1)库存商品：账面价值 240 万 公允价值 192 万 公允价值 300 万 增值税率 17% (2)固定资产： 原价 235 万 累计折旧 100 万 公允价